王濱洲

工程項目結(jié)算內(nèi)部審計是指通過一定方法和適當(dāng)程序，發(fā)現(xiàn)和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，加強對企業(yè)經(jīng)營管理活動和業(yè)務(wù)過程的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計的審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。為了較好地完成投資及檢維修工程項目的結(jié)算審計，保證投資及檢維修工程結(jié)算審計的客觀公正，又能降低內(nèi)部審計部門的審計風(fēng)險，根據(jù)本人多年的工作體會，并結(jié)合公司工程結(jié)算審計的一些做法，談幾點個人粗淺的看法。

一、工程項目結(jié)算審計中存在風(fēng)險

一是審計人員專業(yè)有限，目前我公司工程結(jié)算審計人員只有2名，工程結(jié)算審計工作量較大，工程審計工作所涉及的事項越來越復(fù)雜、綜合性也越來越強，為了保證工程的建設(shè)質(zhì)量，所以其對專業(yè)技術(shù)的要求很高，審計工作人員在進行建設(shè)工程審計工作中，可能造成工程造價審計工作質(zhì)量不高的一個重要原因是人為因素，即工程結(jié)算審計人員專業(yè)能力及專業(yè)素質(zhì)不高，審計人員在實施審計任務(wù)時，對問題的處理等方面存在問題不足，使得工程結(jié)算審計工作存在一定風(fēng)險，由于人為因素增加工程結(jié)算審計風(fēng)險。二是工程審計人員在現(xiàn)場取得工程竣工圖紙、監(jiān)理日志、設(shè)計變更、工程量現(xiàn)場簽證、工程結(jié)算書、會計憑證和賬簿等資料，如果取得這些信息和資料不完整或不真實，以此做出的工程結(jié)算審計結(jié)論也會是不恰當(dāng)?shù)?，由此必然帶來審計風(fēng)險。三是由于工程造價審計對象廣泛，內(nèi)容復(fù)雜，工程原材料價格發(fā)生變化的因素很多，市場可以調(diào)節(jié)價格，政策法規(guī)也可以影響原料價格，這些情況的存在，給工程審計工作增加了一定的工作量和難度，各個環(huán)節(jié)把握不準就容易引起審計誤差甚至是失誤，審計結(jié)果就會受到影響，同時也可能給審計人員帶來審計風(fēng)險。由于工程結(jié)算審計滯后性的實際工作特點，也難免會產(chǎn)生工程結(jié)算審計風(fēng)險。

二、工程項目招標(biāo)降低結(jié)算審計風(fēng)險

目前我公司對各類工程建設(shè)項目，按照國家法律法規(guī)規(guī)定，工程建設(shè)項目中必須依法進行招標(biāo)的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及構(gòu)成工程不可分割的組成部分且為實現(xiàn)工程基本功能所必需的設(shè)備材料等采購項目；單次采購估算額在200萬元人民幣及以上的其他工程，50萬元人民幣及以上的物資、服務(wù)采購項目；單次采購估算額低于上述項規(guī)定的標(biāo)準，但年度范圍內(nèi)同類項目總采購估算金額在500萬元人民幣及以上的采購項目必須進行招標(biāo)。我公司對工程投資及檢維修項目具備招標(biāo)條件的委托招標(biāo)公司在我公司入圍的施工單位中進行公開招標(biāo)，招標(biāo)公司組織發(fā)標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)和下發(fā)中標(biāo)通知書等工作，通過招標(biāo)規(guī)避了將應(yīng)公開招標(biāo)的項目采用直接發(fā)包，一個工程項目分成幾個或十幾個施工隊伍來干，規(guī)避施工隊伍多給工程現(xiàn)場管理、建設(shè)監(jiān)理帶來很大麻煩，也不利于界限的劃分和成本控制、造成施工中相互干擾工期延誤。工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。工程項目招標(biāo)體現(xiàn)了公開、公平、公正，誠實信用，競爭、擇優(yōu)、提升，合作共贏。進一步推進公開辦事制度，最大限度增加工作透明度，杜絕暗箱操作，凈化建筑市場環(huán)境，促進社會健康發(fā)展。公開的招標(biāo)工程項目，施工單位為了中標(biāo)，會根據(jù)自己的實力和經(jīng)濟承受能力，工程造價會降到一個比較真實、合理價位。審計人員在對招標(biāo)工程進行工程結(jié)算審計時，在審計施工合同環(huán)節(jié)把好關(guān)，對于承包以及業(yè)主都具有重要的意義。在工程結(jié)算審計中抽查施工合同的履行情況，工程建設(shè)各方全面履行合同約定的義務(wù)，確保建設(shè)目標(biāo)的重要手段。現(xiàn)場審計只需要對設(shè)計變更、工程量簽證等工程資料進行審計，工程結(jié)算審計工作量減少了很多，同時又降低了工程結(jié)算審計風(fēng)險。

三、委托中介機構(gòu)工程結(jié)算審計的風(fēng)險

為了降低內(nèi)部審計的風(fēng)險，我公司對投資及檢維修工程項目全部委托社會中介機構(gòu)審計，工程結(jié)算委托社會審計雖然規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，但委托審計也存在一定問題。委托公司付出高額審計費用，增加審計成本，有可能存在道德水準低的中介機構(gòu)為了自身利益，可能過分夸大優(yōu)勢，故意隱瞞不足，而內(nèi)審部門在信息掌握不充分的條件下無法及時甄別導(dǎo)致錯誤選擇，社會中介機構(gòu)利用自身專業(yè)技術(shù)人員優(yōu)勢欺騙內(nèi)審部門，以減少審計工作投入，甚至發(fā)生造價從業(yè)人員可能以實現(xiàn)自己效益的最大化，在工作中違背職業(yè)道德，一味追求審減率，隨意審減工程造價，損害了施工單位的正當(dāng)利益，個別造價從業(yè)人員可能因知識或技能不全面，對工程清單、定額項目掌握不深入，對送審資料理解不透徹，或是由于工作疏忽大意，未發(fā)現(xiàn)不合理計價或隱瞞審核中發(fā)現(xiàn)的問題，與施工方人員私下發(fā)生合謀，不惜損害委托方和中介機構(gòu)的利益，必定會影響委托審計的質(zhì)量等原因，使委托審計存在風(fēng)險。

結(jié)合我公司委托結(jié)算審計的特點，委托審計風(fēng)險防范應(yīng)從以下四方面采取措施：一是公開招標(biāo)，把好委托審計源頭關(guān)，選擇工程造價專業(yè)技術(shù)實力強、信譽好、服務(wù)好的中介機構(gòu)；二是在簽訂委托合同中明確委托審計公司的權(quán)利和義務(wù)，這是做好工程結(jié)算審核的基本前提，合同中應(yīng)明確出現(xiàn)提交的正式結(jié)算審計報告有錯誤，誤差超過一定比例，受托方原因造成工程結(jié)算嚴重失真等問題，明確需按一定比例扣減審計費；三是我公司內(nèi)審部門應(yīng)對委托中介機構(gòu)的工作進行質(zhì)量考核，建立中介機構(gòu)檔案，對委托結(jié)算審計人員中屢次出現(xiàn)人為的結(jié)算審計錯誤，造成嚴重后果的審計人員，應(yīng)禁止進入我公司從事委托結(jié)算審計工作；四是加強對委托審計過程中的監(jiān)督，內(nèi)審部門應(yīng)監(jiān)督受托中介機構(gòu)和施工單位在相對隔離和獨立工作條件進行結(jié)算審計，避免施工單位和受托方私下接觸，人為影響結(jié)算審計。內(nèi)審部門應(yīng)在中介機構(gòu)出具正式結(jié)算審核結(jié)果前，可采用工程造價比較法、抽查法等對中介機構(gòu)審核成果進行復(fù)核，認真把好復(fù)核關(guān)，保證結(jié)算審計質(zhì)量，規(guī)避工程審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計準則.

[2]中國石油東北銷售公司招標(biāo)管理實施 細則.

[3]中國石油東北銷售公司工程造價管理 辦法.

[4]中國石油東北銷售公司工程項目審計 管理暫行辦法.