戴建平

【摘 要】現(xiàn)階段，我國(guó)開展資源開采的企業(yè)主要有三種，一種是地質(zhì)勘查單位，一種是礦山企業(yè)，一種是石油天然氣開采企業(yè)。這些企業(yè)的采礦權(quán)資產(chǎn)核算主要依據(jù)我國(guó)礦權(quán)處理規(guī)定，但礦權(quán)會(huì)計(jì)核算受市場(chǎng)的影響，所以，這種核算方法已不能適應(yīng)日益發(fā)展的采礦企業(yè)。為此，針對(duì)采礦企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)章制度、法律條文、規(guī)范性文件建設(shè)的需求十分迫切，文章對(duì)采礦權(quán)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了具體的探討。

【關(guān)鍵詞】采礦權(quán)；無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

采礦權(quán)是指在具有法律效力的采礦權(quán)許可證允許下，企業(yè)在規(guī)定范圍與規(guī)定期限內(nèi)享有礦產(chǎn)資源開采與礦產(chǎn)品開發(fā)的權(quán)利，在切中持有許可證的單位或個(gè)人，統(tǒng)一被稱作采礦權(quán)人。采礦權(quán)具有兩個(gè)特點(diǎn)，一個(gè)是其是從礦產(chǎn)資源上演變的，國(guó)家可以通過(guò)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式，進(jìn)行礦產(chǎn)資源開發(fā)與利用，而轉(zhuǎn)讓后，采礦權(quán)在采礦權(quán)人受眾體現(xiàn)的是基于礦產(chǎn)資源的他物權(quán)，而采礦權(quán)人對(duì)使用礦產(chǎn)資源以及從礦產(chǎn)資源中獲益有體現(xiàn)處理的限制物權(quán)的特征。另一個(gè)是，其功能是通過(guò)礦產(chǎn)資源開采，獲取其經(jīng)濟(jì)利益，并為我國(guó)社會(huì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供礦產(chǎn)品，所以必須對(duì)其礦權(quán)范圍與期限進(jìn)行限定，才能保障市場(chǎng)規(guī)范。而采礦權(quán)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算需要基于其特征進(jìn)行。

一、采礦權(quán)計(jì)量分析

一方面，采礦權(quán)初始計(jì)量中會(huì)按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，也就是說(shuō)，獲取采礦權(quán)所要支持的價(jià)款與以及相關(guān)支出都與采礦權(quán)計(jì)量有著相關(guān)的關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，采礦企業(yè)取得采礦權(quán)后，會(huì)根據(jù)采礦權(quán)實(shí)際產(chǎn)生的成本與支出費(fèi)用進(jìn)行采礦權(quán)計(jì)量，可以總結(jié)為，采礦企業(yè)在獲得采礦權(quán)后，一切與支出費(fèi)用相關(guān)的都應(yīng)進(jìn)行采礦權(quán)計(jì)量。所以，無(wú)論是通過(guò)申請(qǐng)、轉(zhuǎn)讓或招標(biāo)等方式獲取的采礦權(quán)，價(jià)款以及相關(guān)費(fèi)用都會(huì)作為采礦權(quán)計(jì)量依據(jù)，這也是采礦權(quán)計(jì)量最常使用的方法。

另一方面，采礦權(quán)的后續(xù)計(jì)量，主要包三個(gè)方面的內(nèi)容，第一方面是采礦權(quán)機(jī)制攤銷、第二種是會(huì)計(jì)期末減值測(cè)試、第三種是取得采礦權(quán)的后續(xù)支出。關(guān)于第一種計(jì)量，通過(guò)利用直線法進(jìn)行計(jì)量，根據(jù)采礦年限計(jì)算出平均分?jǐn)偅@項(xiàng)數(shù)值的確定需要根據(jù)礦床儲(chǔ)量、礦產(chǎn)品市場(chǎng)工序情況、市場(chǎng)發(fā)展、礦山設(shè)計(jì)規(guī)模等因素進(jìn)行?，F(xiàn)階段我國(guó)采礦權(quán)基本上在10年以上，但在采礦權(quán)獲取的初期階段，成本投入過(guò)大，所以采用平均攤銷的方式無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的無(wú)形資產(chǎn)確定。而對(duì)于會(huì)計(jì)期末減值測(cè)試，通常會(huì)根據(jù)我國(guó)相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行，直接進(jìn)行單項(xiàng)目測(cè)試，了解無(wú)形資產(chǎn)情況[1]。而取得采礦權(quán)后，采礦企業(yè)的所有后續(xù)支出都具有資本化的特征，所以，應(yīng)按照我國(guó)針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)支出計(jì)量，但這種方法不是使用所有采礦企業(yè)。原因在于，采礦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不同，尤其是利用多種渠道與多種形式進(jìn)行礦區(qū)勘查的企業(yè)，很難制定確定的攤銷比；而且一旦采用這種方法進(jìn)行計(jì)算，將影響多元勘查模式的效用，不利于采礦企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、采礦權(quán)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析

一是，采礦企業(yè)有限賊原勘查去內(nèi)通過(guò)自籌資金或國(guó)家出資等方式獲得采礦權(quán)，應(yīng)采用實(shí)際成本計(jì)量的方式，將無(wú)形資產(chǎn)記作采礦權(quán)，而貸記目錄可以將項(xiàng)目記作地質(zhì)勘查生產(chǎn)；而通過(guò)國(guó)家出資獲取采礦權(quán)的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)向國(guó)家實(shí)際支付的礦權(quán)價(jià)款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將借記欄以無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)進(jìn)行記錄，而貸記則記作銀行存款科目。如果采礦企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期范圍內(nèi)，進(jìn)行采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售、出資、合作，讓他方獲得采礦權(quán)，那么會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)礦權(quán)價(jià)款與有關(guān)支出進(jìn)行記錄，其中無(wú)形資產(chǎn)作為借記欄仍被記作采礦權(quán)，而貸記欄可以記作實(shí)收資本或銀行存款[2]。

二是，在進(jìn)行采礦權(quán)獲取后后續(xù)支出會(huì)計(jì)核算中，采礦權(quán)應(yīng)賦予后續(xù)支出資本化，根據(jù)采礦權(quán)獲取后實(shí)際支出情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借記欄目應(yīng)記作無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)，而貸記欄可以進(jìn)行相關(guān)科目記錄。完成后，在根據(jù)變化情況重新進(jìn)行礦床儲(chǔ)量以及實(shí)際年產(chǎn)量計(jì)算平均攤銷年限，從而合理劃分采礦權(quán)價(jià)值。

三是，在采礦權(quán)使用期間，根據(jù)攤銷年限進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借記欄目應(yīng)記作管理費(fèi)用，而貸記欄目則應(yīng)記作累計(jì)攤銷—采礦權(quán)。

四是，采礦權(quán)出售后，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確的核算國(guó)家出資所占比例，以及采礦企業(yè)實(shí)際盈利所占比例，將采礦權(quán)價(jià)款不全后，在根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行資本轉(zhuǎn)贈(zèng)，其中借記欄應(yīng)記作無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)，而貸記欄記作實(shí)收資本或銀行存款。如果在采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，實(shí)際收入核算采用的是直接轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么借記欄應(yīng)記作銀行存款，而貸記欄應(yīng)記作其它業(yè)務(wù)收入；二級(jí)分錄的借記欄應(yīng)記作其它業(yè)務(wù)支出，而貸記欄應(yīng)記作無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)。通常情況下，采礦企業(yè)會(huì)采用第二種形式進(jìn)行核算[3]。

五是，進(jìn)行采礦權(quán)會(huì)計(jì)期末減值核算中，會(huì)根據(jù)賬目進(jìn)行減值測(cè)試，測(cè)試所有單項(xiàng)目是否存在明顯的減值問(wèn)題，并做好相應(yīng)準(zhǔn)備；根據(jù)減值后的情況，將營(yíng)業(yè)外支出記錄在分錄的借記欄中，而貸記欄責(zé)備記作無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—采礦權(quán)減值準(zhǔn)備。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，采礦企業(yè)采礦權(quán)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算一直是行業(yè)發(fā)展的難點(diǎn)所在，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算能夠?yàn)椴傻V企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)提供可靠的依據(jù)，并避免受經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的影響，實(shí)現(xiàn)采礦企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。為此，文章具體分了采礦權(quán)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，以便為采礦企業(yè)提供參考。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]劉志祥，劉強(qiáng)，肖思友， 等.基于熵權(quán)-理想點(diǎn)的采礦方法優(yōu)選及采場(chǎng)穩(wěn)定性研究[J].礦冶工程，2017，31（3）：1-5，10.