丁偉偉

【摘 要】管理會(huì)計(jì)是基于價(jià)值創(chuàng)造的管理活動(dòng)，是銀行精細(xì)化管理的重要工具。本文闡述了浙江農(nóng)信管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)歷程，通過分析浙江農(nóng)信經(jīng)營管理現(xiàn)狀以及管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，對(duì)浙江農(nóng)信如何利用管理會(huì)計(jì)改變當(dāng)前單純依賴規(guī)模擴(kuò)張的粗放式管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的組合優(yōu)化、強(qiáng)調(diào)對(duì)凈利差收益、資金成本、運(yùn)營成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等進(jìn)行專業(yè)化管理的精細(xì)化管理模式進(jìn)行了思考。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)商銀行；管理會(huì)計(jì)；精細(xì)化管理

一、銀行管理會(huì)計(jì)概述

銀行管理會(huì)計(jì)，簡單地說，就是為“管理”服務(wù)的會(huì)計(jì)。是商業(yè)銀行為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部精細(xì)化管理，降低成本，提升盈利能力，通過對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、加工、整理和分析，由管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成各維度分析報(bào)表，用于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)測、規(guī)劃、控制和考核，為商業(yè)銀行提供決策支持信息。

二、新常態(tài)下農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)

首先是利率市場化改革深入。20世紀(jì)90年代以來，我國利率管制逐漸放松，通過10多年的發(fā)展，我國的債券市場利率，都已基本實(shí)現(xiàn)了市場化定價(jià)；隨著2012年的兩次不對(duì)稱降息，人民幣存、貸款利率浮動(dòng)空間也進(jìn)一步放大，標(biāo)志著人民幣利率市場化已邁出實(shí)質(zhì)性步伐。2015年10月24日起，人民銀行不再對(duì)金融機(jī)構(gòu)設(shè)置存款利率浮動(dòng)上限，利差管制時(shí)代已基本結(jié)束，銀行很難繼續(xù)坐享政策性利差了。在當(dāng)前利率市場化環(huán)境下，銀行同業(yè)間競爭加劇，銀行業(yè)利差收窄明顯，盈利能力受到嚴(yán)重考驗(yàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，農(nóng)信系統(tǒng)的凈利差不斷收窄，利潤增速下滑。自2015年度凈利潤首次出現(xiàn)負(fù)增長后，2016年出現(xiàn)了營業(yè)收入同比負(fù)增長的情況。

二是銀行綜合化經(jīng)營趨勢越來越明顯。客戶需求的多樣化、個(gè)性化，要求我們銀行提供綜合化的金融服務(wù)?？茖W(xué)地細(xì)分市場，把握好自身的定位顯得尤為重要。

三是金融脫媒加劇，傳統(tǒng)經(jīng)營模式受到?jīng)_擊。部分企業(yè)的融資需求從銀行信貸轉(zhuǎn)向債券、上市IPO和配股等方式。另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融、民營銀行等興起，導(dǎo)致農(nóng)商銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利潤空間壓縮，利差收入占比下降。

四是監(jiān)管趨嚴(yán)，資本管理難度增加

監(jiān)管部門的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也在不斷提高。2016年，央行引入了宏觀審慎評(píng)估（MPA）。MPA考核涉及多個(gè)方面，在資本充足率、杠桿率、流動(dòng)性比率、撥備率等方面提出了更為嚴(yán)格的監(jiān)管要求。2017年上半年將表外理財(cái)業(yè)務(wù)業(yè)納入了考核范圍，這就對(duì)銀行的資本充足率提出了更高的要求。在這樣一個(gè)多重約束的經(jīng)營環(huán)境中，銀行在內(nèi)部經(jīng)營管理上也遇到了諸多挑戰(zhàn)。

在這一背景下，農(nóng)村商業(yè)銀行作為農(nóng)村金融主力軍，雖然近幾年得到了快速的發(fā)展，但過去十年占據(jù)主導(dǎo)的規(guī)模增長模式將難以為繼，現(xiàn)階段內(nèi)部管理水平難以有效應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營環(huán)境的改變。為應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化，提升精細(xì)化管理水平，浙江農(nóng)信于2014年開始著手研究管理會(huì)計(jì)理念，考察分析了國內(nèi)多家商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)成功經(jīng)驗(yàn)，2016年全面啟動(dòng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，該系統(tǒng)包括內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）、成本分?jǐn)偧坝治觯–A/PA）、資產(chǎn)負(fù)債管理（ALM）三個(gè)子系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)一期內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)子系統(tǒng)于2016年6月試點(diǎn)上線，2017年在全省推廣應(yīng)用；二期成本分?jǐn)偧坝治鲎酉到y(tǒng)于2017年6月底上線，計(jì)劃于2018年全省推廣應(yīng)用；三期資產(chǎn)負(fù)債管理子系統(tǒng)于2018年試點(diǎn)上線。

三、銀行管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營管理中的價(jià)值

第一，支持經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。在實(shí)際經(jīng)營管理中，任何一家商業(yè)銀行的資源都是有限的，如何利用有限的資源，調(diào)整發(fā)展策略，獲得更高的回報(bào)，最大程度地推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展，這是當(dāng)前銀行管理人員共同關(guān)心的問題。借助管理會(huì)計(jì)，農(nóng)村商業(yè)銀行可以深入分析和把握哪些區(qū)域、部門、產(chǎn)品、客戶和客戶經(jīng)理正在為或者未來會(huì)為農(nóng)村商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，優(yōu)化資源配置，找到最合適的發(fā)展定位和轉(zhuǎn)型方向。如：比如說內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)子系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、條線、客戶、客戶經(jīng)理各維度FTP利潤分析；成本分?jǐn)偱c盈利分析子系統(tǒng)的應(yīng)用更加廣闊，在FTP的基礎(chǔ)上，可以實(shí)現(xiàn)各維度的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本收益（RAROC）對(duì)比分析，各維度成本、盈利情況對(duì)比分析。如通過客戶維度，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本收益（RAROC）指標(biāo)組合分析?？梢赃M(jìn)行客戶EVA和RAROC高低排名，挖掘潛力，判斷優(yōu)質(zhì)客戶，以此進(jìn)行客戶的分層分類。接著可對(duì)客戶行為特征進(jìn)行分析，從交易粒度著手，如產(chǎn)品滲透性、業(yè)務(wù)偏好，量化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，為選擇和制定營銷方案提供參考依據(jù)。

第二，實(shí)現(xiàn)全成本管理。借助管理會(huì)計(jì)，農(nóng)村商業(yè)銀行可以將全成本視角由單一機(jī)構(gòu)維度擴(kuò)展到業(yè)務(wù)條線、客戶、產(chǎn)品等多個(gè)維度，為加強(qiáng)成本管控進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)和提供準(zhǔn)確的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)可以與全面預(yù)算體系對(duì)接，不僅實(shí)現(xiàn)成本的分?jǐn)?，而且?shí)現(xiàn)費(fèi)用的預(yù)算、成本的規(guī)劃；成本分?jǐn)偨⒃陬A(yù)算管理基礎(chǔ)上，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏離的原因，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)修正，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)“無縫對(duì)接”；結(jié)合“本量利分析模型”，對(duì)機(jī)構(gòu)或網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行盈虧平衡分析，有利于機(jī)構(gòu)或網(wǎng)點(diǎn)調(diào)整經(jīng)營業(yè)務(wù)，增強(qiáng)成本效益理念，優(yōu)化網(wǎng)點(diǎn)的績效評(píng)價(jià)。此外，網(wǎng)點(diǎn)和客戶盈利分析還能夠支持以效益導(dǎo)向的網(wǎng)點(diǎn)考核，促進(jìn)網(wǎng)點(diǎn)營銷目標(biāo)與全行整體利益的趨同。

第三，提升風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力。隨著利率市場化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行利差將逐步收窄，產(chǎn)品定價(jià)管理顯得越發(fā)重要。雖然在實(shí)際中小銀行往往采用隨市定價(jià)法，但仍需要知道盈虧平衡點(diǎn)利率，這樣才能準(zhǔn)確衡量這筆貸款是否盈利或者盈利多少。借助管理會(huì)計(jì)，以FTP價(jià)格為基礎(chǔ)，考慮其他必要成本，如運(yùn)營成本、稅務(wù)成本，以及風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本等，從而根據(jù)產(chǎn)品的不同風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施差異化定價(jià)，提升產(chǎn)品定價(jià)與盈利能力。

第四，健全績效考核體系。借助管理會(huì)計(jì)，農(nóng)村商業(yè)銀行可以通過多維度成本核算與盈利分析，精準(zhǔn)衡量各機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、客戶經(jīng)理到底創(chuàng)造了多少價(jià)值，為多維度績效考核提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支持。在此基礎(chǔ)上，農(nóng)村商業(yè)銀行才能構(gòu)建以“價(jià)值評(píng)價(jià)”為核心的績效考核體系。農(nóng)信管理會(huì)計(jì)核算粒度至賬戶級(jí)，對(duì)每一個(gè)賬戶進(jìn)行FTP定價(jià)，計(jì)算FTP利潤，分?jǐn)偢黜?xiàng)成本。以最小單位的賬戶向上歸集，可歸集至任一維度，可評(píng)價(jià)任一維度的FTP利潤貢獻(xiàn)情況、EVA和RAROC。如客戶維度、產(chǎn)品維度、機(jī)構(gòu)維度、業(yè)務(wù)條線維度、客戶經(jīng)理維度等。對(duì)客戶維度來說，由以往按規(guī)模論優(yōu)向評(píng)價(jià)客戶的FTP利潤、EVA和RAROC轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)以規(guī)模、價(jià)值共同衡量客戶對(duì)銀行的貢獻(xiàn)，能夠有效實(shí)施客戶精準(zhǔn)營銷；對(duì)于客戶經(jīng)理來說，客戶經(jīng)理名下所屬客戶的FTP利潤總和即為該客戶經(jīng)理的FTP利潤貢獻(xiàn)，以FTP利潤、EVA衡量客戶經(jīng)理的業(yè)績水平，可以綜合反映客戶經(jīng)理的對(duì)客議價(jià)能力和業(yè)務(wù)拓展能力，更加全面合理；而對(duì)負(fù)債產(chǎn)品和業(yè)務(wù)線來說，以往是很難評(píng)價(jià)負(fù)債產(chǎn)品、業(yè)務(wù)線維度的利潤貢獻(xiàn)情況的，現(xiàn)在我們也可以用FTP利潤、EVA來衡量了，為銀行推進(jìn)事業(yè)部制管理奠定了基礎(chǔ)。

四、管理會(huì)計(jì)在推廣過程中存在的問題及應(yīng)用的對(duì)策

管理會(huì)計(jì)在推廣過程中存在較多的問題，如地區(qū)發(fā)展不平衡，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)銀行間競爭激烈，迫切需要引入管理會(huì)計(jì)理念，提升精細(xì)化管理水平。杭州、紹興、溫州等地區(qū)部分行社甚至早于省農(nóng)信聯(lián)社，從2013年就自己著手開發(fā)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但是有些經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)，原先粗放的管理方式仍然有效，行社領(lǐng)導(dǎo)層并未感受到市場競爭帶來的壓力，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理念和系統(tǒng)應(yīng)用并沒有太強(qiáng)的意愿。二是專業(yè)人員潰乏，再加上部分行社計(jì)劃財(cái)務(wù)部門人手緊缺。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用心有余而力不足，只能停留在較淺的應(yīng)用層次。有些行社往往依賴于省聯(lián)社下發(fā)的應(yīng)用指引，自身缺乏應(yīng)用思路；三是省聯(lián)社在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)過程中，源數(shù)據(jù)質(zhì)量不高是一大難題。管理會(huì)計(jì)需要接入大量的外圍源系統(tǒng)加工的數(shù)據(jù)用于分析和深加工，但實(shí)際開發(fā)過程中，外圍源系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、字段不能完全滿足要求等問題較普遍，源系統(tǒng)改造及數(shù)據(jù)治理難度大，造成管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)部分維度報(bào)表不夠精確，影響使用效果。

管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部精細(xì)化管理水平，提升持續(xù)盈利能力的重要工具。為充分發(fā)揮以價(jià)值經(jīng)營為導(dǎo)向，構(gòu)建以EVA、RAROC為核心，覆蓋規(guī)模、價(jià)格、收入、成本、利潤、效率等全要素的管理會(huì)計(jì)核算分析體系。在推廣應(yīng)用過程中應(yīng)做好以下幾個(gè)方面：

（一）完善組織保障

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)建立以高管層下設(shè)的資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)為最高決策機(jī)構(gòu)、以計(jì)劃財(cái)務(wù)部門或資產(chǎn)負(fù)債管理部門為日常管理部門、以計(jì)劃財(cái)務(wù)部門牽頭成立的定價(jià)協(xié)商小組為非常設(shè)議事機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)組織體制，制定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理制度、政策，包括產(chǎn)品定價(jià)協(xié)商小組成員職責(zé)、各管理部門職責(zé)、定價(jià)流程、調(diào)整項(xiàng)審議流程、日常操作規(guī)則、考核機(jī)制以及結(jié)果分析要求等。

（二）完善日常運(yùn)行機(jī)制

資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)可采取定期例會(huì)+專題會(huì)議等會(huì)議形式。資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)按需對(duì)全行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本管理等事項(xiàng)進(jìn)行決議，定期（或按需）對(duì)全行社的資產(chǎn)負(fù)債FTP利潤創(chuàng)利情況、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、期限等維度FTP利潤創(chuàng)利情況進(jìn)行分析，得出分析結(jié)果并在全行公布，引導(dǎo)支行業(yè)務(wù)導(dǎo)向。定價(jià)協(xié)商小組定期對(duì)全行的資產(chǎn)負(fù)債定價(jià)規(guī)則表、調(diào)節(jié)項(xiàng)進(jìn)行梳理，采用更適合本行實(shí)際情況的定價(jià)方法和調(diào)節(jié)項(xiàng)，得出合理的定價(jià)結(jié)果契合行社業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

（三）強(qiáng)化數(shù)據(jù)治理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

一是優(yōu)化系統(tǒng)取數(shù)源，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。針對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)需求，加強(qiáng)與源系統(tǒng)的溝通對(duì)接，提高源系統(tǒng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，以及提高源系統(tǒng)數(shù)據(jù)字段對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的滿足度。二是加強(qiáng)初始錄入數(shù)據(jù)質(zhì)量管控，明確各系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求，減少手工記賬方式。同時(shí)，對(duì)于需要補(bǔ)錄的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完善手工補(bǔ)錄數(shù)據(jù)操作流程，確保雙人操作、換人復(fù)核，保證手工補(bǔ)錄及時(shí)完成，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

金融機(jī)構(gòu)之間的競爭，歸根結(jié)底是人才的競爭。農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)前實(shí)施管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)之一正是管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的缺乏。因此，要加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)而整體促進(jìn)管理會(huì)計(jì)先進(jìn)理念的形成。首先，要通過人才引進(jìn)的方式，吸引更多的管理會(huì)計(jì)方面的優(yōu)秀人才加入到農(nóng)村商業(yè)銀行的隊(duì)伍中來。其次，要增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，既要提高員工對(duì)于管理會(huì)計(jì)建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，又要增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用層面的專業(yè)技能，從現(xiàn)有員工中挑選好的苗子，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。三是，在日常工作中，高級(jí)管理層要善于引導(dǎo)各經(jīng)營單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理活動(dòng)中樹立正確的精細(xì)化管理理念，鼓勵(lì)他們努力成為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施者，將管理會(huì)計(jì)逐步應(yīng)用到日常經(jīng)理管理中。

（五）明晰責(zé)任中心的劃分，逐步引入考核機(jī)制

構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責(zé)任中心是有助于農(nóng)村商業(yè)銀行建立穩(wěn)定可靠的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，減少運(yùn)行成本，也有助于責(zé)任中心經(jīng)營的常態(tài)化和長期化。在保持現(xiàn)有考核體系基本穩(wěn)定的前提下，應(yīng)將管理會(huì)計(jì)結(jié)果逐步納入考核，先讓各分支機(jī)構(gòu)慢慢適應(yīng)并接受新的考核體系，再逐年加大考核指標(biāo)比重。

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