李穎

（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，云南 昆明 650032）

一、引言

2017年6月，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的若干意見》頒布，其中明確2017年年底前啟動(dòng)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，歷時(shí)近十年的個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)推動(dòng)終于開始了。政府和社會(huì)各部門對(duì)個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的研究由來已久，這種保險(xiǎn)由于其本身的特點(diǎn)，對(duì)于參保人來說有較大的稅收激勵(lì)優(yōu)惠。目前傳統(tǒng)的三支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，發(fā)展不平衡，無(wú)法應(yīng)對(duì)人口老齡化、人均壽命延長(zhǎng)、養(yǎng)老服務(wù)供不應(yīng)求等社會(huì)現(xiàn)狀。三支柱中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支壓力逐年增加，急需發(fā)展三支柱之一的個(gè)人養(yǎng)老金制度，這也成為了全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的國(guó)內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀

個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是指投保人在稅前按照一定的比例列支保費(fèi)，在實(shí)際領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅款。目前養(yǎng)老問題面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)有著占用稅費(fèi)時(shí)間價(jià)值和退休后可能繳納更少所得稅等亮點(diǎn)，有很大的吸引力。對(duì)于參保人來說，增加了他們手里的可支配收入。一般人們?cè)谕诵莺蟮氖杖胨酵ǔ５陀谠诼毠ぷ鲿r(shí)，到退休領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)適用的繳稅稅率也會(huì)低于在職時(shí)，同時(shí)個(gè)稅的起征點(diǎn)也在不斷提高，最后甚至有可能會(huì)免繳稅款。從心理學(xué)角度來看，購(gòu)買商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)這樣的預(yù)防性舉措還可以減輕人們對(duì)未來焦慮的心理壓力，提高目前的生活幸福感，然后刺激人們的消費(fèi)。對(duì)于整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)來說，個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的推行是一個(gè)很好的發(fā)展機(jī)會(huì)。我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展緩慢主要是因?yàn)橄嚓P(guān)制度還不夠健全，保險(xiǎn)公司無(wú)章可依，但是整個(gè)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)還有很大的發(fā)掘空間。為了使保險(xiǎn)市場(chǎng)擺脫由于制度不規(guī)范而發(fā)展緩慢的局面，急需個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)正式文件出臺(tái)，這樣也有利于整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范。對(duì)于政府來說，推行個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的長(zhǎng)期優(yōu)勢(shì)突出，雖然短期內(nèi)減少了國(guó)家財(cái)政收入，但是比對(duì)在養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)上的投入，這種間接性的扶持效果應(yīng)該更加顯著。在一定水平上優(yōu)化養(yǎng)老保障體系，促進(jìn)“三大支柱”健康平衡發(fā)展，長(zhǎng)遠(yuǎn)看來可以減輕政府的民生負(fù)擔(dān)，改變基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收不抵支的現(xiàn)狀。

我國(guó)還沒有真正意義上的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此在相關(guān)領(lǐng)域有著巨大的發(fā)展?jié)摿?。在我?guó)，商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是補(bǔ)齊第三支柱短板的主要形式之一。但當(dāng)前我國(guó)居民較少愿意購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，個(gè)人投保商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的意識(shí)不夠，一直比較傾向于傳統(tǒng)的銀行儲(chǔ)蓄方式。部分是因?yàn)槿藗儗?duì)政府養(yǎng)老即第一支柱的依賴，但是更多是因?yàn)閲?guó)家這些年針對(duì)個(gè)人投保商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策還未出臺(tái)。征稅模式仍為TTT模式（E代表免稅，T代表征稅），導(dǎo)致了人們選擇商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)這種投保方式的積極性不足。目前推行個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策主要面臨著以下幾個(gè)問題：

第一，財(cái)稅基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不足，造成在實(shí)際中難以運(yùn)用稅收遞延模式。這種模式需要高水準(zhǔn)的配套制度，要求稅收信息的一致性、唯一性和長(zhǎng)期記錄的準(zhǔn)確性。我國(guó)個(gè)稅的分項(xiàng)稅制面臨著征收方式和征納成本等多方面的難題。因此在收入核算平臺(tái)和稅收征管平臺(tái)等方面要求進(jìn)行多方聯(lián)通。還要明確界定稅源歸屬地和稅款扣繳義務(wù)人，同時(shí)需要一個(gè)統(tǒng)一的國(guó)家信息平臺(tái)以及賬戶管理系統(tǒng)來進(jìn)行唯一性校驗(yàn)和真實(shí)性記錄。這樣才便于稅收遞延模式的推行并充分發(fā)揮其激勵(lì)作用。

第二，要做到與企業(yè)年金保險(xiǎn)的協(xié)同發(fā)展，避免陷入惡性競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。一項(xiàng)新政的推行牽扯到社會(huì)各界人士的利益，如果利益分配問題解決不好，將會(huì)陷入困難處境。第三支柱的發(fā)展在一定程度上會(huì)對(duì)第二支柱產(chǎn)生擠出效應(yīng)，個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)很容易陷入與企業(yè)年金的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)，從而將兩者在投資收益方面置于短兵相接的境地。并且這項(xiàng)政策對(duì)稅務(wù)部門而言，在減少了稅收收入的同時(shí)，還增加了工作難度和工作量，這又是一個(gè)值得商榷的問題。

第三，養(yǎng)老金管理碎片化，且相關(guān)部門之間缺乏協(xié)同合作性，總體上又缺乏頂層設(shè)計(jì)。我國(guó)養(yǎng)老金管理涉及多個(gè)政府部門，而財(cái)稅政策實(shí)施又涉及中央和地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)的劃分。因此管理相對(duì)分散，沒有一個(gè)統(tǒng)一的模型標(biāo)準(zhǔn)，這樣弱化了政策的執(zhí)行力度。因此適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人養(yǎng)老金制度除了爭(zhēng)取在理論上更有說服力以外，還必須在實(shí)踐中不斷進(jìn)行總結(jié)，這樣才能不斷發(fā)展。

第四，稅收遞延政策受益人群的考慮?？紤]政策實(shí)施之后是否會(huì)產(chǎn)生馬太效應(yīng)，加重貧富分化。因?yàn)槟芟硎艿絺€(gè)人稅收遞延政策紅利的是特定的可納稅人群，而那些還達(dá)不到納稅起征點(diǎn)的人們，處于更弱勢(shì)的地位，他們有龐大的養(yǎng)老需求，卻沒有享受到類似的政策紅利。從國(guó)家政策制定角度來說，這樣有違社會(huì)公平。具體政策施行之后，對(duì)受益人群方面有何影響，財(cái)政部保監(jiān)會(huì)等專業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)做詳盡的評(píng)估。在十年時(shí)間里，個(gè)稅遞延政策將會(huì)擁有更加龐大的群眾基礎(chǔ)。

三、典型國(guó)家稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)借鑒

美國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)金制度體系第三支柱是個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老制度，包括個(gè)人退休賬戶計(jì)劃（簡(jiǎn)稱IRA）和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，稅收遞延以EET為基本模式，另外輔以TEE模式。IRA計(jì)劃具有可靈活設(shè)立、轉(zhuǎn)移便捷以及享受稅收優(yōu)惠等優(yōu)勢(shì)，目前它已成為美國(guó)居民退休后的重要養(yǎng)老收入來源之一，在很大程度上減輕了美國(guó)政府養(yǎng)老系統(tǒng)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。在傳統(tǒng)IRA計(jì)劃中，繳費(fèi)在稅前扣除，所有的交易費(fèi)用和賬戶收益無(wú)稅收效應(yīng)，在退休時(shí)領(lǐng)取資金以收入加以抵扣，即EET模式。個(gè)人可以在一定條件下，將職業(yè)年金轉(zhuǎn)入IRA，也可以享受稅收減免。在保險(xiǎn)支取方面，IRA計(jì)劃對(duì)保險(xiǎn)支取有嚴(yán)格的時(shí)間限制，投資人在65.5歲之前取款不僅要承擔(dān)較高的稅率，還要處以10%的罰款。這種處罰可以防止人們把養(yǎng)老金提前支取出來，有效地保證了IRA資金的長(zhǎng)期積累。①在IRA資金的發(fā)展歷程中，它的投資方式包括銀行存款、共同基金比重達(dá)到48.6%，多年的競(jìng)爭(zhēng)使共同基金取得了IRA投資領(lǐng)域的絕對(duì)地位。由此可知我國(guó)要科學(xué)合理的設(shè)計(jì)養(yǎng)老金賬戶運(yùn)作體系，才會(huì)讓個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

加拿大于1957年推出針對(duì)個(gè)人的注冊(cè)退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃，簡(jiǎn)稱為RRSPs計(jì)劃。該計(jì)劃由加拿大稅務(wù)總署進(jìn)行監(jiān)督管理，目前在加拿大日趨成熟，有力地保障了老年人的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)地位。設(shè)立RRSPs賬戶要求年齡低于71歲以下的納稅人，另外還輔以投保人配偶的RRSPs計(jì)劃。具體形式為投保人自愿到加拿大稅務(wù)總署注冊(cè)賬戶，資金來源于本人的工資收入，原則上不得超過工資的18%，加上以前年度未使用的供款余額，再減去上年的退休金調(diào)整額，其中供款余額隨著時(shí)間和通貨膨脹情況逐年增加；在保險(xiǎn)支取方面，該計(jì)劃具有靈活性，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在達(dá)到規(guī)定年齡前如遇特殊情況也可提前支取，不過要在規(guī)定期限內(nèi)還到賬戶；第二，在賬戶終止時(shí)，需對(duì)投保人提取的資金征稅，若投保人沒有其它的收入來源，可以將賬戶的部分資金轉(zhuǎn)移到企業(yè)年金賬戶中，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。在投資管理方面，投保人可以通過銀行、保險(xiǎn)公司、信托公司等具有專業(yè)認(rèn)定資格的金融機(jī)構(gòu)開設(shè)RRSPs賬戶，不同機(jī)構(gòu)由于運(yùn)作方式不同投資回報(bào)也有所不同，納稅人可根據(jù)自己的風(fēng)險(xiǎn)偏好程度進(jìn)行選擇。我國(guó)應(yīng)充分借鑒其管理方面的靈活性，給予個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度發(fā)展空間。

四、支持個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收政策調(diào)整路徑

（一）通過制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的指導(dǎo)性與操作性

為了應(yīng)對(duì)當(dāng)下養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策多樣，表述差異等問題，需要強(qiáng)化部門協(xié)作來增強(qiáng)制度的統(tǒng)一性與可操作性。為此，一是系統(tǒng)梳理散落于各部門規(guī)章中的養(yǎng)老服務(wù)優(yōu)惠政策，由稅務(wù)部門為主導(dǎo)機(jī)構(gòu)，整合其他部門的相關(guān)政策，整理與制訂一份完整而規(guī)范的養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠文件，特別是確保部門間稅收優(yōu)惠政策一致性，剔除其中有差異的內(nèi)容。二是提高表述準(zhǔn)確性，統(tǒng)一表達(dá)。三是對(duì)“非營(yíng)利性”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范與統(tǒng)一，這樣方便今后確定稅收優(yōu)惠政策受益主體與范圍。

（二）加快個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的立法工作，從法律方面提升其發(fā)展環(huán)境。

在我國(guó)，應(yīng)結(jié)合《稅收法》與《保險(xiǎn)法》，聯(lián)合稅務(wù)部門、保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等部門共同設(shè)立與稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)的法律。同時(shí)，隨著整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的稅務(wù)環(huán)境變化，有關(guān)部門需要適時(shí)調(diào)整現(xiàn)行的法律制度。在具體設(shè)置方面，首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)投保者的投保資格、相關(guān)責(zé)任的審查和界定，其次是加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體和保險(xiǎn)從業(yè)人員的規(guī)范，最后對(duì)稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體方案進(jìn)行規(guī)范，確保養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶安全和資金升值。

（三）采用EET稅收優(yōu)惠模式

綜合考慮我國(guó)政府財(cái)政壓力、賬戶設(shè)計(jì)難易等因素，我國(guó)稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)采用EET模式。該種模式管理設(shè)計(jì)比較容易，成本也較低，適合我國(guó)目前的國(guó)情。在養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅可以激勵(lì)更多的人參與計(jì)劃，減輕政府養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，維持社會(huì)穩(wěn)定。養(yǎng)老金征稅的三個(gè)環(huán)節(jié)分別為繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)。普遍來說，對(duì)繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)采用稅收優(yōu)惠不涉及技術(shù)操作的問題，因而更加容易設(shè)計(jì)和管理。而對(duì)第二環(huán)節(jié)實(shí)施征稅，很難掌握個(gè)人確切的投資收益信息且在投資收益的管理上存在技術(shù)性困難，這樣加大了工作難度。

（四）實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理制度

避免稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)成為納稅人故意偷逃稅款的一種工具，要進(jìn)一步明確商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的監(jiān)督管理執(zhí)法主體的職權(quán)與范圍，建立商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的信息平臺(tái)，便于對(duì)投保人的信息進(jìn)行查詢。稅收監(jiān)管部門也應(yīng)不定期對(duì)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)享受的稅收優(yōu)惠金額進(jìn)行確認(rèn)，防止稅收優(yōu)惠成為少數(shù)人偷稅漏稅的工具。同時(shí)還要增強(qiáng)公眾的保險(xiǎn)意識(shí)，目前我國(guó)居民商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)參保率較低，甚至對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)存在偏見與誤解，總體來說人們的保險(xiǎn)意識(shí)還比較薄弱。因此需要加強(qiáng)對(duì)這種保險(xiǎn)的宣傳力度，減少人們對(duì)政府養(yǎng)老的依賴，在年輕的時(shí)候就培養(yǎng)養(yǎng)老意識(shí)。

注釋

①薇,劉李杰.美國(guó)第三支柱養(yǎng)老金—個(gè)人退休賬戶（IRA）計(jì)劃管理運(yùn)作及借鑒[J].清華金融評(píng)論,2014(8).