王正勇 楊大方 蘭國(guó)海

（沈陽(yáng)建筑大學(xué)審計(jì)處，遼寧 沈陽(yáng) 110168）

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，通過(guò)審核財(cái)務(wù)收支、評(píng)價(jià)組織管理、實(shí)施內(nèi)部控制等有效手段，在促進(jìn)國(guó)家機(jī)關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位防范外部風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等工作方面發(fā)揮了重要作用，達(dá)到了促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的任務(wù)。但在具體實(shí)踐中，也存在各種問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)嚴(yán)重干擾內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，制約內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步有效開(kāi)展。筆者將對(duì)這些存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生的根源進(jìn)行分析研究，并提出解決方案。

一、內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

各企事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)卻經(jīng)常與紀(jì)委或者監(jiān)察處合署辦公，或者干脆是紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)三個(gè)部門(mén)合署辦公。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)合署辦公，因工作側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)帶來(lái)工作內(nèi)容分散，人員交叉使用等問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作職能弱化，難以發(fā)揮審計(jì)部門(mén)應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性不夠

權(quán)威性是審計(jì)的基本特征，是保證有效行使審計(jì)職權(quán)的必要條件，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有權(quán)威性。在通常情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企事業(yè)單位組織構(gòu)架中只是一般性的職能部門(mén)，權(quán)威性不夠。在審計(jì)工作實(shí)踐中，表現(xiàn)為有些被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要求提供的材料及相關(guān)要求，不積極配合，甚至不愿提供。而審計(jì)部門(mén)除請(qǐng)求上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)外，沒(méi)有辦法來(lái)強(qiáng)制被審計(jì)單位按照審計(jì)要求配合審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”較弱

“獨(dú)立性”是審計(jì)的“靈魂”。它要求審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員必須不受任何外界環(huán)境因素和自身內(nèi)心情感因素的干擾，客觀、公正地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)并最終形成審計(jì)意見(jiàn)。但在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員的“獨(dú)立性”會(huì)受到各種利益因素的影響而顯得很弱。無(wú)論是部門(mén)間的評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支和各項(xiàng)考核，還是審計(jì)工作人員的職稱評(píng)定、職務(wù)升遷等，很多牽扯部門(mén)和個(gè)人自身利益的事是由單位內(nèi)部的其他職能部門(mén)決定的。這會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的心理和情感產(chǎn)生微妙影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，屈從于外部環(huán)境的壓力干擾，難以完全做到客觀、公正地進(jìn)行判斷和表達(dá)意見(jiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成單一

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)作為重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員也基本選用會(huì)計(jì)人員出任。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作因工作人員的專業(yè)構(gòu)成單一而出現(xiàn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)專業(yè)的審計(jì)人員無(wú)法勝任基建維修工程項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制及管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等審計(jì)工作。對(duì)干部任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)工作，大多也只能從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算角度，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)資金收支使用是否規(guī)范等進(jìn)行監(jiān)督，卻難以對(duì)相關(guān)政策與部署貫徹執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的科學(xué)性和民主性、廉政紀(jì)律和廉政制度執(zhí)行有效性進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。

二、問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（一）單位最高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠

作為單位內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，其與被監(jiān)督和評(píng)價(jià)的對(duì)象在單位內(nèi)部管理上是平級(jí)的，如果沒(méi)有最高管理層的理解和支持，內(nèi)部審計(jì)工作將很難有效展開(kāi)。而在實(shí)際工作中，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益、自身利益及績(jī)效考核等各種因素的考量，單位的最高管理層更關(guān)注本單位的業(yè)務(wù)部門(mén)和人事部門(mén)，而忽略內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督管理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)時(shí)，缺乏適當(dāng)?shù)臋?quán)力和權(quán)威，處境非常尷尬。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作人員出于自身利益的考慮

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員作為單位內(nèi)部的部門(mén)和人員，與其他部門(mén)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。如內(nèi)部審計(jì)工作人員的職稱評(píng)定與晉級(jí)、工作考核、職務(wù)晉升，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)，部門(mén)經(jīng)費(fèi)的支出管理，科研項(xiàng)目的申報(bào)等等，都要由單位內(nèi)部的相關(guān)部門(mén)來(lái)管理和決定，這種人事上、利益上的相互聯(lián)系和制約的關(guān)系會(huì)極大地干擾內(nèi)部審計(jì)人員的“獨(dú)立性”，讓內(nèi)部審計(jì)工作人員在實(shí)際工作中不得不有所顧忌，從而降低審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)效果。

三、解決問(wèn)題的對(duì)策

（一）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員管理機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，與被審計(jì)部門(mén)存在著事實(shí)上的影響內(nèi)部審計(jì)工作人員公正、客觀地做出審計(jì)判斷的對(duì)立關(guān)系。單位最高管理層應(yīng)針對(duì)這種狀況，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，首先，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，直接受命于最高管理層，不接受其他內(nèi)部職能部門(mén)的管理。其次，設(shè)立獨(dú)立的人事考核管理機(jī)制，即：不參與部門(mén)間的評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)；設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)人員職稱職級(jí)晉升通道，審計(jì)人員通過(guò)相關(guān)專業(yè)國(guó)家職稱考試就直接聘任相應(yīng)的職稱等等。上述管理機(jī)制的設(shè)立，有助于擺脫單位內(nèi)部管理帶來(lái)的各種人為因素影響，使內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)力和利益得到切實(shí)保障。促使內(nèi)部審計(jì)人員克服“該做不敢做”的心理障礙，獲得“實(shí)質(zhì)性獨(dú)立”。

（二）建立嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員選拔制度

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的好壞及效率的高低，取決于內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立系統(tǒng)、嚴(yán)格的審計(jì)人員選拔制度。在招錄審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)該選拔具備較強(qiáng)專業(yè)水平的高學(xué)歷人才，尤其是精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程造價(jià)、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)，能夠熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才。同時(shí)，注意內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成，根據(jù)實(shí)際工作，及時(shí)進(jìn)行人才儲(chǔ)備和調(diào)整，以滿足不同審計(jì)工作內(nèi)容對(duì)審計(jì)工作人員的專業(yè)要求。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)

加大內(nèi)部審計(jì)工作人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，在進(jìn)行基礎(chǔ)理論和基本業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的同時(shí)，有計(jì)劃地加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的針對(duì)性學(xué)習(xí)，如工程造價(jià)、稅務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的最新專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)由于相關(guān)法律法規(guī)的修訂、審計(jì)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移和內(nèi)部審計(jì)職責(zé)增加帶來(lái)的變化。打造一支理論水平高、專業(yè)業(yè)務(wù)強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍，提高自身素質(zhì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）適當(dāng)借助社會(huì)審計(jì)力量

在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的“獨(dú)立性”存在無(wú)法克服的干擾時(shí)，可以考慮借助有經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)審計(jì)力量來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)工作。由于社會(huì)審計(jì)力量與單位之間沒(méi)有任何利益瓜葛，所以具有較高的“獨(dú)立性。通過(guò)合同約束，發(fā)揮會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，完全可以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作目的。同時(shí)，在與社會(huì)審計(jì)力量合作審計(jì)的過(guò)程中，可以學(xué)習(xí)其先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)方法，從而提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力。