鄧安琪

（成都市房屋安全事務(wù)中心，四川 成都 610015）

事業(yè)單位主要以社會(huì)公益為目的，包括教育、科技、文化等社會(huì)服務(wù)組織，對(duì)我國公共服務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)督起到重要作用。其中，內(nèi)部控制是事業(yè)單位良好穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)，但受當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，致使事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在一些問題，為保證財(cái)政資金的使用效率，有必要加強(qiáng)干預(yù)，確保事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概述

它主要包括對(duì)財(cái)產(chǎn)、賬目以及各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性提供保障與控制，其具有一定完整性與組織規(guī)劃性。有效的內(nèi)部控制將使得所有部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況完整，且對(duì)自身工作職責(zé)負(fù)責(zé)，確保所有流程有效執(zhí)行。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一般而言，包括批準(zhǔn)、授權(quán)、保管記錄、形成報(bào)告等各項(xiàng)環(huán)節(jié)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行控制，并對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的重要意義

事業(yè)單位是我國的服務(wù)組織，其隨著經(jīng)濟(jì)與文化的發(fā)展不斷變化，國家給予事業(yè)單位的財(cái)政支持力度也越來越大。如何加強(qiáng)對(duì)資金的合理使用成為當(dāng)前重要的研究內(nèi)容，至此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性自然被體現(xiàn)出來。

首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制將有效保證事業(yè)單位資金的合理使用。由于國家加大力度向事業(yè)單位給予財(cái)政支持，其單位內(nèi)部又缺乏必要的社會(huì)監(jiān)督。因此，以完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度加大對(duì)各項(xiàng)資金的制約，促使其合法、合規(guī)使用資金。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息將反應(yīng)其會(huì)計(jì)年度真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，也是財(cái)政根據(jù)該財(cái)務(wù)報(bào)表決定預(yù)算資金的重要指標(biāo)。因此，有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制將為財(cái)政提供準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，也為事業(yè)單位提供真實(shí)的財(cái)務(wù)資料。

再次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制將促使單位良好運(yùn)行。事業(yè)單位應(yīng)跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新潮流。隨著國家對(duì)事業(yè)單位加大改革力度，以滿足國家與社會(huì)對(duì)事業(yè)單位的要求，同時(shí)也能夠促使其健康穩(wěn)定發(fā)展。

最后，加強(qiáng)事業(yè)單位在社會(huì)中的公共事業(yè)地位，提升事業(yè)單位的服務(wù)能力。眾所周知，事業(yè)單位主要是國家的服務(wù)機(jī)關(guān)，為社會(huì)提供公共服務(wù)。加大會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度，是提升事業(yè)單位透明度的重要舉措，促使其全心全意為人民服務(wù)，做好本職的服務(wù)工作。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)缺乏

在事業(yè)單位平時(shí)的工作中，眾多業(yè)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不甚了解，忽略了其中的重要價(jià)值。并且事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員同樣缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)注力度，致使事業(yè)單位內(nèi)部控制工作成為面子工程[1]。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系及制度不健全

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是單位健康穩(wěn)定發(fā)展的重要基礎(chǔ)，能夠有效提升事業(yè)單位內(nèi)部人員的工作效率。但是在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制體系與制度存在不健全的現(xiàn)象。由于時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，老舊的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系與制度已無法適應(yīng)時(shí)代的變化，故而，存在眾多問題。其中主要表現(xiàn)在：第一，會(huì)計(jì)核算體制不健全；第二，職責(zé)未能分離；第三，資產(chǎn)賬實(shí)不符[2]。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制薄弱

當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制相對(duì)較為薄弱，分析其形成原因主要包括：其一，會(huì)計(jì)制度不健全，未能形成完善的體系；第二，監(jiān)督機(jī)制不健全，未能建立有效的核算、檢查、分析以及考核等環(huán)節(jié)；第三，基層事業(yè)單位沒有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)不夠全面

時(shí)代在不斷進(jìn)步中，會(huì)計(jì)電算化已初步完成在各行各業(yè)中的使用。而對(duì)于事業(yè)單位而言，雖能夠全面使用各項(xiàng)有關(guān)軟件，但整體的信息化建設(shè)尚不健全。未能擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用，以及信息控制手段相對(duì)較弱。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

意識(shí)具有較強(qiáng)的主觀能動(dòng)性，因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)應(yīng)是首選的改革措施。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注力度，并引導(dǎo)工作人員積極參與到內(nèi)部控制管理工作中。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳與講解，強(qiáng)化內(nèi)部控制理念貫徹落實(shí)于單位內(nèi)部。

按照財(cái)政資金的管理要求，首先明確資金的分配使用目標(biāo)，加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)政的監(jiān)督與管理，加強(qiáng)政府投資使用途徑的管理與控制，并加大力度管理各項(xiàng)工程建設(shè)的情況。其次，解決權(quán)利過于集中的崗位，實(shí)行按照事情性質(zhì)行使權(quán)利、按照崗位行使權(quán)利、按照級(jí)別授予權(quán)利、以及輪崗等制度，以此加強(qiáng)內(nèi)部控制流程，嚴(yán)厲杜絕濫用權(quán)利事件的發(fā)生。因此，加強(qiáng)控制制度建設(shè)，是深化資金改革、優(yōu)化資金治理的重要舉措。深化控制意識(shí)，以源頭加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理工作，建立健全權(quán)力分級(jí)運(yùn)行的制約監(jiān)督機(jī)制，減少以權(quán)謀私、濫用職權(quán)的能力。以此有效保證財(cái)政資金合規(guī)分配，并降低行政風(fēng)險(xiǎn)、降低法律風(fēng)險(xiǎn)，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和體系建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注力度，將思想與行動(dòng)落實(shí)于內(nèi)部控制管理工作中。尤其領(lǐng)導(dǎo)人員更應(yīng)牢牢樹立內(nèi)部控制的理念，推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的前進(jìn)步伐。以親力親為的方式，親自推動(dòng)、過問、督辦，嚴(yán)格認(rèn)真落實(shí)學(xué)習(xí)制度，加強(qiáng)制度執(zhí)行力度，并以自身行為引導(dǎo)單位工作人員參與到控制環(huán)節(jié)中。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)際情況，設(shè)立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，并明確組織內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)與成員構(gòu)成，下設(shè)辦公室，明確辦公室成員的自身職責(zé)，并明確單位內(nèi)部控制聯(lián)絡(luò)員。以明確的分工、清晰的責(zé)任、以及上下齊抓的方式構(gòu)建內(nèi)部組織管理框架，以層層傳導(dǎo)壓力之方式，落實(shí)層級(jí)任務(wù)[3]。

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控體系建立，完善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的應(yīng)對(duì)機(jī)制。當(dāng)事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)，需要第一時(shí)間報(bào)告內(nèi)部控制辦公室，并采取有效的解決方式控制事件，降低事件所造成的危害，并仔細(xì)分析該事件發(fā)生的原因，制定相關(guān)制度以彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部控制辦公室應(yīng)將該事件的完整經(jīng)過報(bào)告于內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，針對(duì)該事件召開相關(guān)專題會(huì)議并形成報(bào)告，提出解決對(duì)策，健全相關(guān)內(nèi)控制度，督促各級(jí)人員進(jìn)行整改。

以公平有效的考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的力度。筆者認(rèn)為，應(yīng)建立內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的考核機(jī)制與評(píng)價(jià)體系，以科學(xué)的考評(píng)方式加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。以專項(xiàng)內(nèi)控辦法與操作流程，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。以合理的評(píng)價(jià)方式，衡量事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況，進(jìn)而在發(fā)展中逐漸完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理。

（三）提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)突出內(nèi)部控制監(jiān)督工作的重點(diǎn)，以整體推動(dòng)方式，構(gòu)建協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，配備嚴(yán)密的監(jiān)督程序，行之有效的監(jiān)督體系才能建立完善的內(nèi)部控制制度。筆者認(rèn)為，根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部實(shí)際情況，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制基本制度，將業(yè)務(wù)與流程分開處理，明確該制度的使用范圍和目標(biāo)，結(jié)合內(nèi)部控制因素與相關(guān)原則，進(jìn)而有效控制專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，明確會(huì)計(jì)人員自身職責(zé)，明確該會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

以科學(xué)合理的方式，結(jié)合單位情況制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制辦法，以及操作流程。將預(yù)算業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行梳理，把握其內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)，仔細(xì)分析可能存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的業(yè)務(wù)，進(jìn)而明確其中的邊界線，利用權(quán)力區(qū)分、崗位區(qū)分、級(jí)別區(qū)分的方式降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。內(nèi)部控制工作需要明確劃分，綜合運(yùn)用崗位分離制度、授權(quán)控制方式，以及管理流程等有效的控制方法，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理，全面提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督職能。

引入外部控制監(jiān)督，通過第三方獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行控制制度執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不足，督促單位建立健全相關(guān)制度，發(fā)揮外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在會(huì)計(jì)信息化的大背景下，筆者認(rèn)為，首先事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的重要性，融入現(xiàn)代企業(yè)信息技術(shù)的管理理念，將會(huì)計(jì)信息化作為自身建設(shè)項(xiàng)目。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)軟件的研發(fā)，雖然當(dāng)前的會(huì)計(jì)軟件發(fā)展具有較大進(jìn)步，但仍存在一定的不足。應(yīng)緊密聯(lián)合軟件開發(fā)商，制定適用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)，以有效促進(jìn)其信息化建設(shè)。

五、結(jié)論

綜上所述，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有重要意義，內(nèi)部控制工作任重而道遠(yuǎn)，需要在不斷的修正與完善過程中加強(qiáng)。在未來的發(fā)展中，事業(yè)單位應(yīng)更加重視會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的重要性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系與制度的建立，利用監(jiān)督管理方式降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，進(jìn)而有效鞏固會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理工作。