余 濤 馮漢杰 蘇海蓉

（肇慶學(xué)院，廣東 肇慶 526061）

一、引言

一個(gè)地區(qū)的高等教育水平可以反映出該地區(qū)的發(fā)展水平和發(fā)展?jié)摿?。為更好地發(fā)揮高等教育在服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的優(yōu)勢，廣東省、市兩級(jí)政府將在“十三五”期間提供近百億元的專項(xiàng)資金，扶持12所省市共建高校在體制機(jī)制改革、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、產(chǎn)學(xué)研合作、人才隊(duì)伍建設(shè)、科研服務(wù)與條件支撐平臺(tái)建設(shè)等方面實(shí)現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展。對于省市共建高校而言，這既是重大發(fā)展的機(jī)遇，同時(shí)在項(xiàng)目資金管理、財(cái)務(wù)信息披露等方面也迎來了新的挑戰(zhàn)。

目前，高等院校進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露主要是參照《中華人民共和國政府信息公開條例》及《高等學(xué)校信息公開辦法》等有關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)披露方式在相當(dāng)長的一段時(shí)間里發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著高校經(jīng)濟(jì)事務(wù)的日益復(fù)雜、會(huì)計(jì)環(huán)境的改變以及利息相關(guān)者對高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量要求的提高，其局限性也逐漸開始顯露出來。尤其是省市共建高校，來自于省財(cái)政和市財(cái)政的專項(xiàng)資金撥款是其收入的重要來源，需要定期分別對其省級(jí)和市級(jí)的部門預(yù)決算信息向社會(huì)進(jìn)行公開，且資金主管部門對于公開的及時(shí)性、準(zhǔn)確性均有著嚴(yán)格的規(guī)定。共建高校需要進(jìn)一步提高其項(xiàng)目資金的管理水平，以及資金的收支、使用明細(xì)等相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的效率和質(zhì)量，以更好地滿足上級(jí)部門的監(jiān)管要求。然而，當(dāng)前傳統(tǒng)財(cái)務(wù)披露方式存在報(bào)告模式單一、披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，以及披露內(nèi)容可利用性較低等問題，與之相對應(yīng)，XBRL技術(shù)具有展示格式多樣化、披露內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一且可利用性好等特點(diǎn)，可以較好地彌補(bǔ)傳統(tǒng)披露方式的缺陷。以下將對XBRL對省市共建高校的財(cái)務(wù)信息披露的應(yīng)用及其可行性進(jìn)行分析。

二、XBRL技術(shù)原理概述

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，Extensible Business Reporting Language），是一種基于XML技術(shù)，利用特定軟件通過網(wǎng)絡(luò)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定義和交互，專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制和財(cái)務(wù)信息披露的計(jì)算機(jī)語言，它將計(jì)算機(jī)語言與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合，目前是財(cái)務(wù)信息交換與披露的最新公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)[1]。

XBRL的技術(shù)框架主要由技術(shù)規(guī)范 (Specification)、分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)和實(shí)例文檔(Instance)三部分構(gòu)成。其中技術(shù)規(guī)范定義XBRL的各種專業(yè)術(shù)語和文檔結(jié)構(gòu)，說明了如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)例文檔，是分類標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的依據(jù)；分類標(biāo)準(zhǔn)定義元素及其關(guān)系，由不同國家、行業(yè)或團(tuán)體根據(jù)自身實(shí)際自行制定；實(shí)例文件記載數(shù)據(jù)，包含了財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體事實(shí)（concrete facts）。財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體事實(shí)由實(shí)例來體現(xiàn)，但是這些事實(shí)所遵守的語言規(guī)范，以及他們的形式和屬性則是由分類標(biāo)準(zhǔn)來定義[2]。XBRL是在XML技術(shù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建的計(jì)算機(jī)語言，可使財(cái)務(wù)信息在不同的環(huán)境、軟件和平臺(tái)之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交互，從而大大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告編制和財(cái)務(wù)信息披露的效率和質(zhì)量。

自2003年起我國便開始應(yīng)用XBRL技術(shù)，目前所有國內(nèi)上市公司均要求通過XBRL進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露，這有效推動(dòng)了我國XBRL應(yīng)用的發(fā)展。然而，除了上市公司和部分大中型國企，我國高等院校暫未將XBRL技術(shù)正式納入其財(cái)務(wù)信息披露的應(yīng)用當(dāng)中，現(xiàn)在仍缺乏對應(yīng)的行業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)。

三、XBRL技術(shù)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)信息披露的優(yōu)勢及存在的問題

（一）XBRL技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)勢

1.展現(xiàn)格式多樣化。XBRL文檔具有多種不同的展現(xiàn)格式，它可以根據(jù)不同的利益相關(guān)者的需要轉(zhuǎn)換為對應(yīng)的HTML、EXCEL及PDF格式文件。XBRL還可以使財(cái)務(wù)披露數(shù)據(jù)在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行切換。當(dāng)高校需要將一份對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)新舊高校會(huì)計(jì)制度下對應(yīng)規(guī)格的切換時(shí)，這種轉(zhuǎn)化工作不再需要手工參與，只需要通過專門的轉(zhuǎn)換軟件即可完成。

2.提高財(cái)務(wù)信息公開的編制效率，降低手工錄入數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)披露主要是由財(cái)務(wù)人員根據(jù)部門預(yù)決算等原始數(shù)據(jù)，按照主管部門提供的公開模板，經(jīng)過一定的信息加工，手工錄入完成后再行發(fā)布，這種情況下手誤造成的差錯(cuò)往往無法掌控。而XBRL提供了規(guī)范的報(bào)表格式，在遵循現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能降低資料的重復(fù)輸入次數(shù)以保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這樣既減少了信息披露所耗費(fèi)的資源，同時(shí)提高了所披露數(shù)據(jù)的使用效率。

3.降低數(shù)據(jù)交互的成本，提高財(cái)務(wù)信息傳遞的效率。XBRL基于XML的架構(gòu)，本身就是一種跨平臺(tái)的描述性語言，數(shù)據(jù)交換也是跨平臺(tái)的。基于XBRL的財(cái)務(wù)披露文檔具有標(biāo)準(zhǔn)格式，一次生成后就可以直接在不同的主體、平臺(tái)之間進(jìn)行流通，大大降低數(shù)據(jù)交互的成本。另外，XBRL技術(shù)可通過自動(dòng)分類、匯總、檢索、傳遞和列示的方式大幅縮短數(shù)據(jù)從產(chǎn)生到可被使用的時(shí)間。就高校而言，這樣可以減少財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)處理難度，提高財(cái)務(wù)信息傳遞的效率，從而更好地滿足主管部門、家長、學(xué)生等利益相關(guān)者對于信息時(shí)效性的需求。

4.財(cái)務(wù)信息披露更明細(xì)化，非財(cái)務(wù)信息披露更完善。XBRL具有向下挖掘(drill-down)功能，使它可以提供更多明細(xì)化的財(cái)務(wù)信息。它所提供的信息可以與Word、Excel等文件格式結(jié)合運(yùn)行，使數(shù)據(jù)使用者進(jìn)行檢索、讀取和分析變得更加方便快捷；另外，由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)往往無法直接提供許多非財(cái)務(wù)信息，這些非財(cái)務(wù)信息只能在日常過程中實(shí)時(shí)記錄下來，期末再匯總發(fā)布。除了可以標(biāo)記數(shù)量化元素，XBRL還可以標(biāo)記非數(shù)量化的元素。這樣就可以通過觀察經(jīng)濟(jì)事務(wù)各方面的屬性特征并分別予以標(biāo)記，從而將某些非數(shù)量化的經(jīng)濟(jì)事務(wù)通過具體語義化的形式表達(dá)出來，進(jìn)一步提高了非財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)效性。

5.所披露數(shù)據(jù)具有廣泛的可比較性。對于高等學(xué)校而言，使用XBRL技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露具有更廣泛的可比較性，不僅可以實(shí)現(xiàn)同一高?？缭讲煌攴莸目v向分析，還可以實(shí)現(xiàn)跨越不同國家、不同地區(qū)、不同高校之間的橫向比較。

（二）XBRL技術(shù)應(yīng)用所存在的問題

1.高等學(xué)校分類標(biāo)準(zhǔn)缺失。我國于2010年發(fā)布了XBRL技術(shù)規(guī)范，已在國家層面上解決了技術(shù)規(guī)范的編制問題。要順利實(shí)現(xiàn)XBRL的應(yīng)用，創(chuàng)建一套科學(xué)合理的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)尤為關(guān)鍵。對此，我國發(fā)布了2015版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，但尚未發(fā)布基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，高等學(xué)校的分類標(biāo)準(zhǔn)更是未曾涉及，亟需建立對應(yīng)的行業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)建XBRL的行業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)往往需要跨學(xué)科、跨平臺(tái)、跨部門，參與其中的各群體在研究過程中如何組織協(xié)調(diào)，互相提供保障也是一個(gè)難題。

2.專業(yè)人才缺乏，成本壓力較大。目前我國XBRL技術(shù)的推廣主要由政府主導(dǎo)，許多高校盡管對財(cái)務(wù)信息化的推動(dòng)及XBRL的應(yīng)用具有一定積極性，但由于缺少該領(lǐng)域的師資人才，難以開設(shè)相應(yīng)的課程來培養(yǎng)學(xué)生對XBRL的認(rèn)知和應(yīng)用能力。若由某所高校來獨(dú)立承擔(dān)XBRL的應(yīng)用推廣，則需要投入大量的資源，花費(fèi)大量的人力物力，成本壓力會(huì)很高，導(dǎo)致在此問題上一直停滯不前。

3.軟件的支撐力度需要加強(qiáng)。XBRL是一種計(jì)算機(jī)語言，沒有強(qiáng)大的應(yīng)用軟件的支持，將無法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和發(fā)布。分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建、實(shí)例文檔的編輯、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對外展示，以及文件轉(zhuǎn)換等功能的實(shí)現(xiàn)，都需要相應(yīng)的軟件支持。近幾年，中國對XBRL技術(shù)的應(yīng)用與研究逐漸深入。目前，國內(nèi)主要有富士通、普聯(lián)、恩梯梯、吉貝克、金蝶、用友、浪潮等12家軟件供應(yīng)商可以提供XBRL產(chǎn)品[3]，但各供應(yīng)商提供的產(chǎn)品功能具有一定的差異性，應(yīng)用的廣泛性仍有待提高。

四、省市共建高校應(yīng)用XBRL進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露的可行性及對策分析

（一）XBRL技術(shù)應(yīng)用的可行性

對省市共建高校來說，省財(cái)政和市財(cái)政的專項(xiàng)資金撥款是其收入的重要來源，每年需要定期分別對其省級(jí)和市級(jí)的部門預(yù)決算等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公開。但往往省級(jí)和市級(jí)主管部門對于信息披露的要求和格式并非完全一致，目前的做法是根據(jù)不同主管部門提供的公開模板，分別將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)手工錄入對應(yīng)的Excel表格，最后轉(zhuǎn)換成PDF文件發(fā)布。而XBRL可重復(fù)利用性好的特點(diǎn)可以大大減少手工錄入的次數(shù)，降低了工作的難度?？梢奨BRL應(yīng)用于省市共建高校的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)建與公開，符合其自身發(fā)展的需要。

就技術(shù)實(shí)現(xiàn)的難度而言，自XBRL標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布后上海和深圳證券交易所已分別組織開發(fā)了基于XBRL的上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)，該系統(tǒng)不僅嚴(yán)格遵守監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的披露準(zhǔn)則，還根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分類信息中的計(jì)算鏈接庫、公式鏈接庫以及其他設(shè)定的勾稽關(guān)系對填報(bào)單位報(bào)送的內(nèi)容的進(jìn)行數(shù)據(jù)校驗(yàn)，很大程度上保障了數(shù)據(jù)的正確性和完整性[4]。如果上級(jí)部門基于此系統(tǒng)開發(fā)出符合高校實(shí)際情況的信息披露系統(tǒng)，在技術(shù)上來說是可行的。通過該系統(tǒng)，各高?？商顖?bào)符合高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定期財(cái)務(wù)報(bào)告，從內(nèi)容和形式都嚴(yán)格遵守上級(jí)部門發(fā)布的信息披露準(zhǔn)則，且所填報(bào)的內(nèi)容都可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化。上級(jí)部門可通過該系統(tǒng)發(fā)布最新的填制模板，并對高校報(bào)送的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)和生成實(shí)例文檔。最后，財(cái)務(wù)披露系統(tǒng)的利益相關(guān)者，如上級(jí)主管部門(政府、教育局等)、高校領(lǐng)導(dǎo)及教職工、學(xué)生及家長、社會(huì)公眾等，就可以通過該系統(tǒng)的對外網(wǎng)頁查詢到有關(guān)信息。

就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而言，自2008年起上海證券交易所要求所有上市公司除了披露傳統(tǒng)形式的PDF財(cái)務(wù)報(bào)告或WORD財(cái)務(wù)報(bào)告以外，需要同步提交XBRL形式的財(cái)務(wù)報(bào)告，作為強(qiáng)制披露的內(nèi)容之一。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)信息披露的重要展示內(nèi)容，如何應(yīng)用XBRL技術(shù)處理相關(guān)數(shù)據(jù)是工作重點(diǎn)之一。省市共建高校大多為區(qū)域性的地方應(yīng)用型大學(xué)，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度遠(yuǎn)比上市公司要低，而高校財(cái)務(wù)人員的操作水平卻不比企業(yè)的財(cái)務(wù)人員遜色。從這個(gè)角度看，在省市共建高校推進(jìn)XBRL的應(yīng)用具有可行性。

（二）XBRL技術(shù)應(yīng)用于省市共建高校的對策分析

1.完善我國高校對應(yīng)的通用分類標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國XBRL推廣應(yīng)用的限制主要是分類標(biāo)準(zhǔn)不夠完善，XBRL國際標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用仍不夠充分。要將XBRL技術(shù)應(yīng)用于省市共建高校，首先需要?jiǎng)?chuàng)建事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，在符合通用分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范下創(chuàng)建出適用于高等學(xué)校的行業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)。之后，省市共建高校根據(jù)自身具體情況，在高校行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上創(chuàng)建出個(gè)別擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于如何創(chuàng)建事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的問題，馮漢杰、蘇海蓉（2017）提出可通過對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)（IFRS)直接進(jìn)行擴(kuò)展，建模方式、繼承方式、物理結(jié)構(gòu)和邏輯結(jié)構(gòu)則可以參照2015版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置[5]。

2.加強(qiáng)XBRL人才的培養(yǎng)。XBRL技術(shù)是一種較為復(fù)雜難學(xué)的計(jì)算機(jī)語言，需要經(jīng)過一系列學(xué)習(xí)培訓(xùn)才能熟練掌握。人才隊(duì)伍建設(shè)是“省市共建”重點(diǎn)扶持的內(nèi)容之一。省市共建高校正好可以此機(jī)遇招攬更多XBRL領(lǐng)域的專家人才，提高本校在XBRL應(yīng)用方面的教學(xué)水平。在課程設(shè)置方面，在原有會(huì)計(jì)教學(xué)課程的基礎(chǔ)上結(jié)合XBRL的特點(diǎn)適當(dāng)調(diào)整，讓未來的會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，除了掌握原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，還需熟悉XBRL的技術(shù)規(guī)范及分類標(biāo)準(zhǔn)，并能使用XBRL技術(shù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。培養(yǎng)出一大批熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)又懂得會(huì)計(jì)原理的復(fù)合型人才可作為省市共建高校的一個(gè)重點(diǎn)目標(biāo)，爭取在該教學(xué)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)彎道超車。

3.強(qiáng)化應(yīng)用軟件的支撐。XBRL的應(yīng)用離不開軟件環(huán)境的支持。比如XBRL實(shí)例文檔很難被直接讀懂，必須通過應(yīng)用軟件將文檔內(nèi)信息按省市共建高校的個(gè)別擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行翻譯，通過XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告披露系統(tǒng)發(fā)布后才能被信息使用者所理解。然而，目前我國一些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件廠商在XBRL領(lǐng)域的支持力度有限，產(chǎn)品功能還有待完善[6]。除了技術(shù)的瓶頸以外，研發(fā)資金的投入也是—個(gè)較大的問題。在軟件研發(fā)方面，需要國家層面對軟件開發(fā)商進(jìn)行技術(shù)與資金的支持，給予更多的政策鼓勵(lì)。同時(shí)，省市共建高校亦可通過校企合作、產(chǎn)學(xué)研合作的形式，在學(xué)校建立專門的實(shí)驗(yàn)室，參與到XBRL軟件的研究過程中來，為軟件開發(fā)商的產(chǎn)品開發(fā)提供強(qiáng)大的智力支持和技術(shù)保障。

五、結(jié)語

省市共建高校要實(shí)現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展，需要深化改革，采用超常規(guī)的思路和方法。XBRL的應(yīng)用及推廣符合省市共建高校發(fā)展的內(nèi)在需求。然而，XBRL應(yīng)用于高校的財(cái)務(wù)信息披露是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要投入大量的人力物力。共建高?？蓪で笳块T的政策支持，積極開展XBRL應(yīng)用于財(cái)務(wù)信息披露的研究，并加大實(shí)踐投入的力度。在實(shí)現(xiàn)路徑上，可先從省市共建高校開始試點(diǎn)，待有了一定的成功經(jīng)驗(yàn)后再向其他高校推廣，逐步有效地推動(dòng)高校XBRL財(cái)務(wù)信息披露工作的發(fā)展。