楊 戩

（云南財經大學，云南 昆明 650032）

高新技術企業(yè)屬于我國國民經濟中最有發(fā)展?jié)摿Φ漠a業(yè)之一，不僅保證了國家經濟的穩(wěn)定快速增長，同時為經濟結構轉型提供了現(xiàn)實基礎。政府為了促進高新技術企業(yè)的發(fā)展，不斷出臺支持高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，許多高新技術企業(yè)也都在享受者政策帶來的實惠，但隨著高新技術企業(yè)的迅速發(fā)展，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策已經不足以適應其發(fā)展需要，所以必須結合當前稅收優(yōu)惠政策在高新技術企業(yè)中存在的不足，來完善我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以滿足我國高新技術企業(yè)的發(fā)展需求。

一、高新技術企業(yè)的發(fā)展及稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

（一）高新技術企業(yè)的發(fā)展狀況

我國高新技術企業(yè)迅速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量與年銷售額不斷增加，對我國經濟發(fā)展同稅收收入越來越重要。2016年，高新技術企業(yè)數(shù)量為100012個，比2015年增加23871個，增速為31.4%。2016年全國GDP為743585億元，高新技術企業(yè)總產值為212268.8億元，占比高達28.5%。2016年全國稅收收入130354億元，高新技術企業(yè)上繳稅額13159.1億元，占比達10.1%。

（二）高新技術企業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅兩方面：

第一，在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，高新技術企業(yè)對其所得按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。對于新設高新技術企業(yè)，從取得經營收入的第一年起，實行“二免三減半”。企業(yè)為研發(fā)發(fā)生的研究經費投入，加計扣除或攤銷。職工教育經費可按工資薪金總額的8%在稅前扣除，并且超出部分可無限期在以后納稅年度扣除。購進專門用于研發(fā)活動的單位價值低于100萬元的固定資產可在稅前一次性扣除，高于100萬元的，允許按不低于法定折舊年限的60%進行折舊。技術轉讓所得在500萬元以內免征企業(yè)所得稅，大于500萬元的部分減半征收。軟件生產企業(yè)的員工工資、培訓費用，實際發(fā)生額可以全額在稅前扣除，而且軟件企業(yè)即征即退的那部分增值稅款，如果是用于擴大在生產或研發(fā)軟件產品的，視為不征稅收入。

第二，在增值稅優(yōu)惠方面，銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品或將滿足條件的軟件產品進行改造后對外銷售的增值稅一般納稅人，增值稅稅負超過3%的部分，將享受即征即退。對國家規(guī)定條件內的投資項目，只要進口自用的設備及其技術、配件在投資總額以內，除有關規(guī)定以外的，都可以免征關稅和進口增值稅。

二、稅收優(yōu)惠政策對于促進高新技術企業(yè)發(fā)展中存在的不足

高新技術企業(yè)現(xiàn)行優(yōu)惠政策大部分都落實得比較好，企業(yè)也確實享受到了優(yōu)惠，但現(xiàn)有的優(yōu)惠政策還不夠完善，使得企業(yè)不能充分享受到稅收優(yōu)惠。

（一）認定標準過高

國家對高新技術企業(yè)的認定，在技術產品銷售收入比例、研發(fā)人員比例、研發(fā)費用支出等方面設置了一系列的門檻。盡管國家對高新技術企業(yè)認定的條件進一步放寬，但是對于中小企業(yè)來說，稅務風險依舊很高，一旦稍有不滿足高新技術企業(yè)的條件，就可能被取消高新技術企業(yè)資格，不僅需要補稅，還可能被認定存在偷逃騙稅行為。例如，許多公司都屬于多元化業(yè)務并存的綜合企業(yè)，業(yè)務類型豐富，在技術上屬于高新領域，但在實施中摻雜有許多相關的普通業(yè)務，而且通常難以完全準確剝離研發(fā)費用和人員工資，企業(yè)在研發(fā)費用等方面核算存在風險。

（二）抵扣、折舊優(yōu)惠政策不合理

通常情況下，高新技術企業(yè)需要的機器設備和研發(fā)成果都屬于尖端產品,價值都很昂貴，而且一般從國外采購的情況居多，企業(yè)得先繳納這部分稅款以后才能進行抵扣，這樣就不得不占用大量資金，加大了企業(yè)的經營負擔。軟件企業(yè)銷售軟件，當月繳納增值稅后，需要過了征收期企業(yè)才能享受即征即退，這個過程需要花費時間，這樣同樣會占用企業(yè)的流動資金，某種意義上會增加稅負。

對于享受固定資產加速折舊優(yōu)惠政策，企業(yè)反響都不太積極，主要原因是這部分企業(yè)一般前期都處于虧損狀態(tài)，如果實行加速折舊將增加前期虧損，這樣可能導致后期因超過5年虧損彌補期而無法彌補，優(yōu)惠政策實際上會加重企業(yè)稅負。

（三）稅收優(yōu)惠政策范圍有限

高新技術企業(yè)具有高風險的特點，應對高新技術企業(yè)發(fā)展中存在的風險加以考慮，但稅收優(yōu)惠沒有根據(jù)這一特殊性給予針對性的優(yōu)惠政策。

由于高新技術企業(yè)前期投入大、投資回收期長、研發(fā)人員、技術工人占比多的特殊性，人工支出和借款利息支出大，而這部分成本費用沒有相應的進項稅額抵扣，稅負會加重。

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上，如果投資失敗，就無法享受到企業(yè)所得稅15%的減免優(yōu)惠政策。與此同時，其他稅種幾乎沒有針對對高新技術企業(yè)的直接優(yōu)惠，但是其他稅種又將會對高新技術企業(yè)造成不小的稅收負擔。比如，高新技術企業(yè)擁有大量研究室、車間，這需要占用大面積的土地，隨著城市化的不斷發(fā)展，土地成本迅速提升，企業(yè)房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產相關稅負也將隨之提高。

（四）申請稅收優(yōu)惠難度大

企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠的過程時，需要整理詳細的信息資料上繳，但是這部分資料涉及到幾乎各個部門，這就需要企業(yè)給相關各個部門報送填寫表格，使申請過程中形成沒必要的復雜性。還有在軟件開發(fā)過程中，有關費用的審查規(guī)定要按照金額來申請，這樣完整申請下來將耗費大量時間和精力。同樣地，實施固定資產的加速折舊，企業(yè)財務核算和納稅申報處理也同樣很復雜，這都會降低企業(yè)享受固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的意愿。

研發(fā)支出明細可能涉及到企業(yè)核心機密，企業(yè)如果要享受加計扣除，則需要提供詳細的研發(fā)成本支出，核心機密如果泄露，將對公司造成無法挽回的損失。如果公司不想將項目開支明細公開，就無法享受加計扣除，無形中阻礙了企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

三、改善高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議

（一）降低高新技術企業(yè)認定標準

中小型科技企業(yè)起步發(fā)展十分不易，在資質認定中很難完全達到規(guī)定的比例，建議在高新技術優(yōu)惠政策中，適當降低各項比例標準。近三個會計年度研發(fā)費用占銷售收入比例可以適當調低一個百分點，近一年高新技術產品（服務）占同期總收入比例調低至40%。這樣不僅能降低資質認定中存在的稅務風險，也能讓更多中小企業(yè)進入高新技術行列。

（二）優(yōu)化抵扣、加速折舊優(yōu)惠政策

對引進國外先進技術支付的特許權使用費、對直接用于高新技術項目的儀器設備、材料、裝備及關鍵零部件、基礎軟件研發(fā)企業(yè)引進進口儀器設備，免征進口關稅，從而減少增值稅應納稅額基數(shù)，以減輕對生產籌建期與經營初期企業(yè)留抵稅額較大占壓企業(yè)流動資金的生產經營壓力?；蛘咭部梢酝ㄟ^實行先行退稅的優(yōu)惠政策，這同樣能解決留抵額大占用資金的問題。

針對高新技術企業(yè)前期可能經常處于虧損的情況，制定專門的加速折舊稅收辦法。已認定的高新技術企業(yè)專門用于研究開發(fā)而購置的尖端設備或不動產，可以使用特別折舊辦法，允許選擇自由折舊，并允許不扣除殘值計提折舊。生產企業(yè)虧損彌補期由現(xiàn)行的5年延長至10年，激勵企業(yè)進行長期的研發(fā)和加速折舊，并允許企業(yè)向前結轉虧損。同時，對這類特殊折舊簡化申報和審批的手續(xù)。

（三）擴大稅收優(yōu)惠范圍

針對高新技術企業(yè)的高風險性，允許企業(yè)按限定比例計提研發(fā)風險準備金，并允許在稅前扣除。建立技術開發(fā)準備金制度，允許企業(yè)按其銷售收入的一定比例提取開發(fā)基金，用來彌補開發(fā)新技術所帶來的可能性損失，并允許在稅前扣除。將用于研發(fā)資的投資額，比照環(huán)境設備投資的10%抵減所得稅，按10%的比例進行所得稅直接抵減，若當期所得稅稅額不足，可以在以后納稅年度無限期進行抵減。

對于企業(yè)人工成本、勞務費無法抵扣或抵扣不足造成稅負過高的問題，可以通過對企業(yè)專業(yè)技術人才所支付的工資按100%加計扣除、對于內部的培訓費等可以加計扣除，或者對企業(yè)通過這些專業(yè)員工取得的技術類收入,可以實行增值稅超稅負返還的方式來減輕抵扣不足造成的稅收負擔。

對企業(yè)改造廠房、車間用于高新技術開發(fā)的，在首次營利年度前給予免征或者減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅政策；對金融機構發(fā)放高新技術項目貸款的貸款利息，允許在企業(yè)所得稅前加計100%扣除。

（四）簡化優(yōu)惠申請過程

簡化申報、審批稅收優(yōu)惠流程，盡可能減少過程中不必要的環(huán)節(jié)?？梢园岩恍┦虑皩徍耸马椄臑槭芾砗蟮娘L險應對事項，對必要和重要的審批事項，可以依申請事項來進行制度性簡并，將串聯(lián)審批變?yōu)闉椴⒙?lián)審批，層層審批變?yōu)榧袑徟?。盡可能提供一站化服務，縮短審批時間，減少所得稅優(yōu)惠實施過程中的障礙，確保高新技術企業(yè)能充分、方便地享受稅收優(yōu)惠。

精簡企業(yè)所需要提交的審核材料，對于相關性不大的材料且納稅信用度高的企業(yè)可以只進行抽查。同時對與企業(yè)核心機密相關的材料要絕對保密，可以對其明細審核放寬一定程度得到要求。