王 薇

（中國人民銀行渭南市中心支行，陜西 渭南 714000）

一、“營改增”對銀行業(yè)的影響

（一）對銀行業(yè)整體稅負(fù)的影響

金融企業(yè)改征增值稅后，存款利息支出不能抵扣，且與貸款業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金等費(fèi)用支出也不能抵扣，作為銀行利潤主要來源的貸款業(yè)務(wù)利息收入實(shí)際上相當(dāng)于按照全額進(jìn)行征稅。同時(shí)，“營改增”前，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)所得稅征收稅基為營業(yè)利潤減去應(yīng)交營業(yè)稅金及附加稅，而“營改增”后，增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)所得稅征收稅基即為營業(yè)利潤，稅基明顯擴(kuò)大。與營業(yè)稅模式相比，增值稅稅基擴(kuò)大主要體現(xiàn)在將持有至到期的債券利息收入、買入返售金融商品利息收入、購入金融商品行為、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入等納入征收范圍。

（二）對銀行業(yè)稅率的影響

一是當(dāng)前稅法規(guī)定金融服務(wù)業(yè)一般納稅人統(tǒng)一適用6%的稅率。作為一般納稅人，銀行業(yè)計(jì)算增值稅主要采用的是一般計(jì)稅方法，適用主稅率6%；對于其他業(yè)務(wù)則按照簡易計(jì)稅方法征收3%增值稅。其他業(yè)務(wù)主要包括出租、出售不動(dòng)產(chǎn)收入等業(yè)務(wù)。二是部分機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款利息收入稅率有所影響。我國擁有眾多的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，在營業(yè)稅計(jì)征模式下，除對農(nóng)戶貸款利息收入免征外，其余涉農(nóng)貸款利息收入按3%稅率征收稅款，而在增值稅計(jì)征模式下，除了部分涉農(nóng)業(yè)務(wù)可以按照簡易3%征收外，其余的利息收入均要按照6%征稅。

（三）對銀行業(yè)貸款業(yè)務(wù)的影響

36號(hào)文規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的金融活動(dòng)。進(jìn)而對具體稅目也進(jìn)行了明確，包括：金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、資金占用費(fèi)、報(bào)酬、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、融資融券收取的利息收入、買入返售金融商品利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入等。貸款業(yè)務(wù)是銀行的最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，同時(shí)也是銀行業(yè)營收的主要來源，改征增值稅后，存款利息支出不能抵扣，且與貸款業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金等費(fèi)用支出也不能抵扣，作為銀行利潤主要來源的貸款業(yè)務(wù)利息收入實(shí)際上相當(dāng)于按照全額征稅。

（四）對銀行業(yè)服務(wù)和商品轉(zhuǎn)讓的影響

首先，在直接收費(fèi)金融服務(wù)中規(guī)定接受服務(wù)一方能夠合法獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，并且可以將發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其次，在金融商品轉(zhuǎn)讓中，倘若盈虧相抵后，出現(xiàn)差值為負(fù)的情況，那么，可以把差額留到下一納稅期，抵消其銷售額。此外，還規(guī)定金融商品的買入價(jià)按（移動(dòng)）加權(quán)平均核算，在36個(gè)月之內(nèi)不允許改變，以及金融商品轉(zhuǎn)讓不可以開增值稅專用發(fā)票。

二、“營改增”對銀行業(yè)的挑戰(zhàn)

（一）增值稅抵扣鏈不完善

金融產(chǎn)品的運(yùn)營一般會(huì)考慮諸多因素，不但要考慮產(chǎn)品能帶來的收益，還要考慮當(dāng)前市場的風(fēng)險(xiǎn)以及未來可能會(huì)出現(xiàn)的通貨膨脹，而且不少的金融產(chǎn)品的運(yùn)營周期并不短?；诖耍绊懡鹑诋a(chǎn)品的收益率的因素不只一個(gè)。首先是自身的增值，其次還要包括對市場風(fēng)險(xiǎn)、未來通貨膨脹的補(bǔ)償。在產(chǎn)品的運(yùn)營過程中，上面提到的因素變化無常。所以，如果像對一般生產(chǎn)企業(yè)一樣對金融產(chǎn)品或者服務(wù)征收增值稅，則無法很好地把控增值環(huán)節(jié)和增值額。在實(shí)施“營改增”后，對金融服務(wù)征收6%的增值稅?；诖?，作為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的貸款利息收入也征收了6%的增值稅。但是，貸款利息增加了6%的增值稅后，貸款人無法抵消進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致扣除鏈條的斷裂。抵消鏈條的斷裂導(dǎo)致涉及貸款利息收入的增值稅不能轉(zhuǎn)嫁給貸款人。基于此，金融機(jī)構(gòu)由于承擔(dān)了無法傳遞至貸款人的稅款，則就有可能增加了自己的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額減稅效應(yīng)有限

目前，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的支出主要包括購進(jìn)的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、各類手續(xù)費(fèi)(除去與貸款服務(wù)直接相關(guān)的)等。但是，調(diào)查發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國銀行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣能力普遍偏弱。一是目前多數(shù)金融機(jī)構(gòu)已過擴(kuò)張期，網(wǎng)點(diǎn)布局較為優(yōu)化，物理網(wǎng)點(diǎn)基本飽和，自建或購置不動(dòng)產(chǎn)需求不大，不動(dòng)產(chǎn)方面進(jìn)項(xiàng)稅可挖掘空間較小。二是人力成本占業(yè)務(wù)及管理費(fèi)比重較高，其不可抵扣性使得我國銀行業(yè)的管理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣比重嚴(yán)重降低。業(yè)務(wù)管理費(fèi)是銀行營業(yè)開支中可以獲得增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣的一項(xiàng)重要抵扣項(xiàng)目。但是由于人力成本是不可抵扣支出項(xiàng)目，因此這將使業(yè)務(wù)管理費(fèi)用抵扣效能大打折扣。三是部分業(yè)務(wù)支出無法取得增值稅專用發(fā)票。從實(shí)踐來看，因大部分科技相關(guān)企業(yè)申請高新技術(shù)增值稅免稅項(xiàng)目，銀行通過該類企業(yè)開發(fā)系統(tǒng)時(shí)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（三）銀行業(yè)存在稅負(fù)上升可能性

一方面，一般計(jì)稅法下基準(zhǔn)稅率提高。在一般計(jì)稅法下，增值稅的銷項(xiàng)稅額=[應(yīng)稅收入/(1+6%)]*6%=應(yīng)稅收入*5.66%，而應(yīng)納營業(yè)稅額=應(yīng)稅收入*5%。因此，假設(shè)應(yīng)稅收入一致（稅基一致），不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅的銷項(xiàng)稅率高出營業(yè)稅率0.66個(gè)百分點(diǎn)。另一方面，增值稅的稅基有所擴(kuò)大。一是金融商品轉(zhuǎn)讓征稅范圍擴(kuò)大?；?、信托、理財(cái)?shù)雀黝愘Y產(chǎn)管理類產(chǎn)品、各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓收益納入增值稅征稅范圍。二是票據(jù)貼現(xiàn)利息收入全額納入增值稅，增加了貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的稅負(fù)成本。三是營業(yè)稅下可免稅的如商業(yè)銀行與境外同業(yè)的拆借、場外金融機(jī)構(gòu)間拆借、買入返售、同業(yè)存單等業(yè)務(wù)均納入增值稅征稅范圍。這些因素的存在，都有可能導(dǎo)致銀行稅負(fù)的上升。

（四）銀行業(yè)管理成本有所上升。

一是建設(shè)成本激增。“營改增”后，增加了銀行業(yè)IT系統(tǒng)建設(shè)成本，使銀行在發(fā)票管理、稅控設(shè)備、系統(tǒng)升級(jí)等方面不斷投入。同時(shí)，隨著稅務(wù)部門金稅系統(tǒng)的不斷升級(jí)換代和電子發(fā)票的不斷發(fā)展，銀行業(yè)的主要系統(tǒng)也必須同步更新?lián)Q代，以確保數(shù)據(jù)傳輸?shù)臏?zhǔn)確性和及時(shí)性，系統(tǒng)建設(shè)成本增大。二是工作量明顯增加。長期以來，銀行業(yè)實(shí)務(wù)中是按照季度計(jì)算繳納營業(yè)稅的，營業(yè)稅實(shí)務(wù)操作相對獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)流程，其繳納和計(jì)算涉及人員相對較少，一般僅在分支機(jī)構(gòu)設(shè)置一位非專職的稅收經(jīng)辦人員即可。營改增后，由于增值稅的實(shí)務(wù)處理相對營業(yè)稅而言比較復(fù)雜，且需要直接滲入到銀行的各個(gè)業(yè)務(wù)流程之中。因此，這將導(dǎo)致銀行計(jì)稅人員倍增，運(yùn)營的成本會(huì)因此出現(xiàn)較大幅度上升。

三、“營改增”下的行業(yè)發(fā)展建議

（一）完善銀行業(yè)增值稅制度

在“營改增”試點(diǎn)過程中，部分金融企業(yè)有可能出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況。我們在短期內(nèi)必須密切關(guān)注這些情況，以便在改革過程中出現(xiàn)新問題時(shí)能及時(shí)合理地解決。從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)該制定一套合理的稅收制度，使企業(yè)真正獲得“營改增”的福利。為此，應(yīng)從下面幾個(gè)方面入手。一是創(chuàng)新金融行業(yè)增值稅發(fā)票管理方式。由于金融行業(yè)有其自身的特殊情況，因此在“營改增”的過程中，為了降低發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)對其發(fā)票開具方式進(jìn)行相應(yīng)的改革，或者采用電子發(fā)票。

二是建立金融法人匯總納稅制度。對于實(shí)行總分架構(gòu)并且跨區(qū)域的金融企業(yè)，可按照企業(yè)所得稅的征稅辦法，分支機(jī)構(gòu)按照比例預(yù)繳增值稅，總部定期進(jìn)行清繳。這些都有可能進(jìn)一步減輕銀行業(yè)的稅負(fù)。

（二）探索合理有效的增值稅抵扣方法

從各國銀行業(yè)增值稅制度來看，解決重復(fù)征稅是一大難題。所以，政策層面應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，深入研究稅基和稅目的界定問題。首先，將銀行業(yè)務(wù)進(jìn)一步細(xì)化，明確相關(guān)的稅基和稅目界定,以保障增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅基礎(chǔ)的有效實(shí)現(xiàn)。例如，銀行業(yè)務(wù)包括直接收費(fèi)和金融服務(wù)的業(yè)務(wù)，存貸款的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以及各種新興的中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)。其中，對于設(shè)備采購等業(yè)務(wù)，可以直接采取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，將相關(guān)的增值稅款直接納入銀行成本。對于存貸款等其他業(yè)務(wù)，因?yàn)椴淮嬖谙嚓P(guān)的發(fā)票，則不能采取直接抵扣的方式。目前對于這個(gè)問題，國外一般采用低稅率法，以此來減少金融企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（三）加快銀行業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造

為了適應(yīng)“營改增”的要求，金融企業(yè)需要在以下幾個(gè)方面對金融業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理并改造。首先，要構(gòu)建一個(gè)收入的確認(rèn)模型，這個(gè)模型必須實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。在做到這一點(diǎn)之后就能很方便地獲得開具增值稅發(fā)票所需要的基本數(shù)據(jù)信息。其次，金融企業(yè)必須要構(gòu)建一個(gè)實(shí)現(xiàn)增值稅分期抵扣的鏈條與體系，建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)管理的系統(tǒng)，并且對進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額進(jìn)行完整地審核與評(píng)估。最后，金融企業(yè)需要完善客戶信息，在完善客戶信息地基礎(chǔ)上，并對這些信息進(jìn)行整理與維護(hù)。進(jìn)項(xiàng)稅額，客戶名稱，納稅人識(shí)別號(hào)碼，開戶銀行和銀行帳號(hào)等一些基本數(shù)據(jù)，都要做到與相關(guān)交易記錄關(guān)聯(lián)，這就為客戶開具增值稅發(fā)票提供了基本的數(shù)據(jù)。業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造建設(shè)，有利于銀行進(jìn)一步完善相關(guān)抵扣鏈條，規(guī)范涉稅環(huán)節(jié)，從而降低整體稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)金融企業(yè)的內(nèi)控管理。

營業(yè)稅改增值稅意味著會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)都發(fā)生了改變，為保證商業(yè)銀行稅制轉(zhuǎn)換工作的順利完成，作為納稅主體的銀行一方面應(yīng)積極加強(qiáng)對“營改增”政策學(xué)習(xí)，深入研究制度的各項(xiàng)明細(xì)規(guī)定，對于模糊不清的條例主動(dòng)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，保證做到準(zhǔn)確劃定應(yīng)稅科目，明確各項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅方法，準(zhǔn)確及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。另一方面銀行業(yè)機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。一是規(guī)定對于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的費(fèi)用支出，強(qiáng)制性要求提供專用發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷，無專用發(fā)票不予報(bào)銷；二是在財(cái)務(wù)審查過程中，要求至少兩名財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審查及復(fù)核，確保每一筆進(jìn)項(xiàng)稅額都被準(zhǔn)確完整記錄，最大程度的創(chuàng)造節(jié)稅效益，實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的“應(yīng)抵盡抵”。