費(fèi) 瓊

（富滇銀行股份有限公司，云南 昆明 650011）

管理會計(jì)是銀行驗(yàn)證戰(zhàn)略定位的正確性、優(yōu)化資源配置、進(jìn)行績效評價、實(shí)施風(fēng)險定價的重要工具和手段。價值管理對財務(wù)信息提出的新要求對傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)提出了挑戰(zhàn)。財務(wù)會計(jì)在記錄企業(yè)活動時由于注重合規(guī)性而往往受限于會計(jì)準(zhǔn)則和法定報告要求的限制，不能為企業(yè)提供詳細(xì)靈活的會計(jì)信息。相比財務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)的主要作用是對已經(jīng)發(fā)生的事情分別從不同角度進(jìn)行描述，從而根據(jù)描述結(jié)果提出管理和控制手段，對未來發(fā)展提供決策依據(jù)。

一、管理會計(jì)系統(tǒng)在管理活動中的重要作用

管理會計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)及應(yīng)用效果對銀行精細(xì)化管理起到非常重要的作用，只有管理會計(jì)的全面應(yīng)用我們才能知道哪些事情我們做正確了、哪些事情是正確的但我們沒有做正確、哪些事情是不正確的，同時將對全行的戰(zhàn)略決策、貸款定價模型的建立、科學(xué)的業(yè)績評價及合理的資源配置等起到關(guān)鍵作用。所有這一切，都需要管理會計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施來解決。加快銀行發(fā)展，處理好管理與績效、規(guī)模與發(fā)展、速度與質(zhì)量的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)銀行的穩(wěn)健與可持續(xù)發(fā)展。

二、管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的內(nèi)容

管理會計(jì)體系建立在一個以經(jīng)濟(jì)利潤衡量指標(biāo)的基礎(chǔ)上。經(jīng)濟(jì)利潤方法論將允許銀行的管理層更好的理解公司內(nèi)部價值創(chuàng)造的來源，引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員向最有效提高股東回報的地方提供資源。以創(chuàng)造價值為導(dǎo)向的戰(zhàn)略思想是大多數(shù)公司成功的基礎(chǔ)，連續(xù)不斷的創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利潤，公司的價值才能不斷提高。

以經(jīng)濟(jì)利潤為核心的管理會計(jì)系統(tǒng)是一種綜合性的先進(jìn)的設(shè)計(jì)框架，應(yīng)包含資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）、成本分?jǐn)偅–A）、經(jīng)濟(jì)資本（EC）、多維盈利分析（PA）。

（一）資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）

管理會計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)使銀行建立了一個公平、一致的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計(jì)算體系，并協(xié)助銀行進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)部門和“司庫”之間的資金交換。資金轉(zhuǎn)移定價的應(yīng)用使正確衡量業(yè)務(wù)活動的凈利息收入變?yōu)榭赡?。它將利率風(fēng)險從業(yè)務(wù)部門中剝離出來，集中在一個獨(dú)立的部門進(jìn)行管理，這樣可以保護(hù)業(yè)務(wù)部門業(yè)績不受利率波動風(fēng)險影響。

內(nèi)部資金定價方法一般采用直接期限法、移動平均法、償還期限法、現(xiàn)金流加權(quán)期限法等；收益率曲線依據(jù)不同幣種和業(yè)務(wù)屬性（存款、貸款、資金）以及相關(guān)資金市場定義多條曲線。從外部市場環(huán)境獲取基準(zhǔn)利率曲線，并依據(jù)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略導(dǎo)向及所處當(dāng)前的市場環(huán)境在基準(zhǔn)利率曲線的基礎(chǔ)上，編制內(nèi)部的資金定價曲線。同時從業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取各業(yè)務(wù)產(chǎn)品的現(xiàn)金流信息。現(xiàn)金流信息是整個內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價的計(jì)算基礎(chǔ)。其中定價方法決定了單筆業(yè)務(wù)定價期限的計(jì)算算法，也就決定了基于更多現(xiàn)金流屬性模型的計(jì)算過程。在實(shí)施過程，也要考慮FTP處理藝術(shù)性和科學(xué)性的結(jié)合，建立與經(jīng)營單位之間通暢的反饋機(jī)制，不斷調(diào)整。

（二）成本分?jǐn)偅–A）

將某成本中心在特定會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)成本，以合理的分?jǐn)傇瓌t向受益的成本中心、利潤中心、產(chǎn)品、客戶經(jīng)理、客戶、賬戶等成本接收對象進(jìn)行分?jǐn)?，以充分反映成本接收對象所?yīng)該承擔(dān)的成本信息。

在整個業(yè)績管理中，全成本及其他收入的分?jǐn)偩佑谥匾匚?，是業(yè)績管理建設(shè)成功的基本前提和重要保證。科學(xué)的成本分?jǐn)偸墙⒃谧鳂I(yè)成本的流程基礎(chǔ)上，其不僅僅是成本的一種分配計(jì)算方法，更是銀行成本管理的重要流程。盡管其完全合理還需要有很長的一段路，但我們要力爭建立相對合理的分?jǐn)傮w系，既“說得通”，也“行得通”。只有這樣，才有可能在繁雜的日常經(jīng)營管理中發(fā)現(xiàn)并降低不合理的成本，從而優(yōu)化資源配置。初步考慮是自上而下層層分解，根據(jù)各項(xiàng)成本的特性建立不同的分?jǐn)傄蜃訋旒胺謹(jǐn)傄?guī)則。在分?jǐn)偮窂缴?，首先，將總行部門及分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部部門劃分為管理中心（例如財務(wù)會計(jì)部）、支持中心（如公司銀行管理部、個人金融部）、利潤中心（例如金融市場部）。然后確定分?jǐn)偛襟E：第一步，進(jìn)行費(fèi)用還原，按受益機(jī)構(gòu)還原到各責(zé)任中心；無法確定受益機(jī)構(gòu)的記入公共中心；第二步：公共中心向管理中心、支持中心、利潤中心分?jǐn)?；第三步，管理中心費(fèi)用向支持中心、利潤中心進(jìn)行分?jǐn)?；第四步，支持中心費(fèi)用向利潤中心分?jǐn)?；第五步，利潤中心費(fèi)用向所轄業(yè)務(wù)賬戶分?jǐn)?。通過這種“瀑布”式的分?jǐn)偡绞?，根?jù)成本動因，其分?jǐn)偡秶鸺夋i定，分?jǐn)偟膶哟渭奥窂礁鼮榍逦?，充分體現(xiàn)成本管理流程，其合理性才能得到很大的提高。

（三）經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)量（EC）

經(jīng)濟(jì)資本就是根據(jù)產(chǎn)品、或者業(yè)務(wù)線，或者客戶的自身風(fēng)險情況，進(jìn)而分配相應(yīng)的資本來定量反映其風(fēng)險特征。例如，兩種產(chǎn)品相比，波動性越大的那個，就需要越多的資本來支持。逐步將經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量由考核手段向資源配置導(dǎo)向手段轉(zhuǎn)變。對于信用風(fēng)險，初期在數(shù)據(jù)暫不能支持模型應(yīng)用的情況下，采取內(nèi)部系數(shù)法進(jìn)行計(jì)量，總量控制、差別對待，根據(jù)不同的產(chǎn)品、行業(yè)特點(diǎn)制定不同的經(jīng)濟(jì)資本分配系數(shù)，針對公司、個人、資金條線業(yè)務(wù)分別采用債項(xiàng)評級法或經(jīng)濟(jì)資本系數(shù)法，計(jì)算單筆賬戶經(jīng)濟(jì)資本。結(jié)合商業(yè)銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃，利用其導(dǎo)向作用調(diào)整資產(chǎn)配置方式。條件成熟后，推行模型計(jì)量的方法。

（四）多維盈利分析(PA)

多維盈利性分析是管理會計(jì)的結(jié)果體現(xiàn)。多維盈利性以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、成本分?jǐn)偤徒?jīng)濟(jì)資本的結(jié)果為計(jì)算基礎(chǔ)，為不同管理層提供多視角統(tǒng)一信息來源的盈利指標(biāo)和績效結(jié)果。以經(jīng)濟(jì)利潤為核心的管理會計(jì)系統(tǒng)的綜合性的框架將會更加緊密的結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展模式和盈利模式的轉(zhuǎn)變，并能夠更有效的推動銀行的管理變革。在管理會計(jì)系統(tǒng)中所進(jìn)行的分析，維度是多種多樣的, 如業(yè)務(wù)線，單一產(chǎn)品，產(chǎn)品組，客戶、客戶經(jīng)理、賬戶等。不同維度的盈利性分析是為了滿足不同層次的管理需求。例如，從客戶經(jīng)理的角度來看，他可以分析出他所管理各產(chǎn)品、各賬戶的盈利性。

1.盈利分析維度確定和劃分的原則。

（1）獨(dú)立性原則。

維度是一種視角，一個判斷、說明、評價和確定一個事物的不同方位、不同角度、不同層次的概念。管理會計(jì)上定義的維度既包含盈利性分析的對象，也包含成本歸集的對象。從定義的本質(zhì)上來說，每一個維度都應(yīng)有其區(qū)別于其他維度的獨(dú)特的屬性或者性質(zhì)。

（2）系統(tǒng)性原則。

管理會計(jì)是涉及多個方面的復(fù)雜結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，因此在維度的設(shè)置上，這種系統(tǒng)的特殊性應(yīng)得到充分體現(xiàn)，也就是說，維度的確定應(yīng)盡量系統(tǒng)性地涵蓋較為全面的管理分析視角以滿足更多層面的需求。

（3）可獲得性原則。

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和質(zhì)量性是管理會計(jì)實(shí)施成功與否的重要前提。因此,定義的每一個維度，在其后續(xù)的成本分解及盈利性分析中均需要保證可從相關(guān)系統(tǒng)中獲取到直接或可加工的數(shù)據(jù)，只有這樣才能保證維度定義的有效性。

（4）管理需求驅(qū)動性原則。

實(shí)施管理會計(jì)的目的通過完善全行成本分解體系，建立多維度的盈利性分析體系來支撐全面預(yù)算管理、量化的績效考評體系、支持產(chǎn)品定價和客戶發(fā)展，進(jìn)而為管理層的決策提供有力的信息支持。因此，管理層的需求決定了維度的設(shè)計(jì)思路、方法及范圍。

2.盈利分析最小盈利維度-賬戶。

管理會計(jì)盈利分析的賬戶為銀行對客經(jīng)營性賬戶，但受限于銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能限制或銀行內(nèi)部管理需求、業(yè)務(wù)自身特殊性等因素，仍然會存在一部分沒有實(shí)體賬戶的情況。為了滿足管理會計(jì)賬戶盈利分析的需求，需要在管理會計(jì)系統(tǒng)設(shè)置三類賬戶：

（1）客戶賬戶。經(jīng)營性賬戶，該類賬戶都會有對應(yīng)的客戶信息。

（2）內(nèi)部賬戶。該類賬戶在銀行沒有賬戶信息管理，對于這類賬戶按照客戶管理模式，一個客戶設(shè)置一個賬戶。這類賬戶多見于同業(yè)機(jī)構(gòu)客戶。

（3）虛擬賬戶。該類賬戶在銀行發(fā)生交易，但在銀行沒有對應(yīng)客戶管理，對于這樣賬戶在各利潤中心下設(shè)置一個虛擬賬戶，統(tǒng)一管理這些交易信息并集中分析。

有了上述三類賬戶，就可以在管理會計(jì)系統(tǒng)中管理全行所有賬戶，并基于這些賬戶的盈利分析，賬戶與各類維度的映射關(guān)系，獲得多視角的盈利分析報告，為管理層、決策層提供豐富、視角多樣，但盈利來源一致的分析報告。

3.盈利分析維度-多維度交叉分析。由于所有維度信息都是建立在賬戶層次，即所有維度與銀行最小盈利單元建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，因而管理會計(jì)不僅可以提供上述維度的盈利分析報告，同時可以支持多維度的交叉分析，如機(jī)構(gòu)+條線，機(jī)構(gòu)+條線+產(chǎn)品，機(jī)構(gòu)+條線+產(chǎn)品+客戶，等等。例如通過分析某一區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)品盈利性，可以幫助銀行更有針對性的開展?fàn)I銷活動。

三、管理會計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用總結(jié)

管理會計(jì)為商業(yè)銀行開啟了知識經(jīng)濟(jì)時代精細(xì)化管理之門，管理會計(jì)的實(shí)施是一個漸進(jìn)的過程，其中重要的是員工思想和理念上的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的銀行管理體系往往以凈利潤作為最終的經(jīng)營結(jié)果，而忽略取得這些利潤所占用的資本。這樣的理念就導(dǎo)致銀行的行為模式粗放化，大量的資本被投入到利潤高的項(xiàng)目上而沒有考慮這些資本的使用效率。使用管理會計(jì)來支持以RAROC或EVA為最終經(jīng)營結(jié)果指標(biāo)的管理體系，可以保證銀行的經(jīng)營行為向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，保證決策者注重資本的價值創(chuàng)造。同時，管理層通過RAROC或者EVA來考核下級經(jīng)營部門的經(jīng)營效率，可以有效的約束它們對資本的使用需求，提高資本約束力。

通過建立賬戶級的合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價機(jī)制、完善“瀑布式”的全成本分?jǐn)偡椒耙?guī)則、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量手段等工具，建立起科學(xué)的多維度業(yè)績評價體系，實(shí)現(xiàn)對最小顆粒度“賬戶”的業(yè)績評價，即計(jì)算出每個賬戶的“EVA”，這樣就可以從任一維度進(jìn)行歸集，從條線、機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理不同維度進(jìn)行業(yè)績評價，不同維度均可以從邏輯層面獨(dú)立生成利潤表，為管理決策提供有用的信息。同時通過加強(qiáng)與經(jīng)營機(jī)構(gòu)之間的宣貫、溝通及反饋，逐步推廣應(yīng)用及調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)“資本、風(fēng)險和收益”指導(dǎo)思想下的集約化經(jīng)營和精細(xì)化管理。