郭云清

（梨樹縣財(cái)政信息中心，吉林 梨樹 136500）

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控制度落實(shí)不到位

雖然目前部分事業(yè)單位也建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但在制度落實(shí)過程中的工作卻難以到位，使得內(nèi)部控制工作的作用較為薄弱。其主要表現(xiàn)為：一是部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度僅停留在書面文件上，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。雖然事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度上制定了相應(yīng)的書面細(xì)則，卻沒有在實(shí)際的工作過程中被嚴(yán)格的執(zhí)行起來；二是在內(nèi)部控制制度的建立上存在不足，不具有實(shí)用性。部分事業(yè)單位在內(nèi)控制度的制定上，沒有嚴(yán)格根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行操作，并且與自身的實(shí)際狀況也存在一定的差異，致使內(nèi)控制度在執(zhí)行時(shí)缺乏必要的乏科學(xué)性和可操作性。

（二）內(nèi)部控制意識缺乏

在我國一些事業(yè)單位中，普遍存在單位人員對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不夠深刻，沒能真正解讀內(nèi)部控制制度的具體含義。單位人員在處理問題時(shí)，往往不能按規(guī)定嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度去處理，而是忽視其重要性，較為隨意的辦事。這種內(nèi)部控制意識的淡薄，嚴(yán)重阻礙惡業(yè)單位的科學(xué)發(fā)展。由于這一重視程度的受限，單位人員長此以往，就形成了自己的辦事模式，在處理問題時(shí)，其辦事約束力就較弱。

（三）缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制

事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制并不健全，許多事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立上，并沒有較為完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和有效的監(jiān)督機(jī)制。這一點(diǎn)是與實(shí)際要求不符的，事業(yè)單位不僅需要有有效監(jiān)督制度措施，更需要有完善的內(nèi)部審計(jì)部門，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督管理，以確保在內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題得到及時(shí)的糾正和調(diào)整。事業(yè)單位主要是依靠國家財(cái)政補(bǔ)貼來行使職權(quán)進(jìn)行社會服務(wù)，其進(jìn)行各項(xiàng)活動的資金來源于公民的稅收。公民對于稅收的使用應(yīng)享有充分的知情權(quán)，并對事業(yè)單位的費(fèi)用開支擁有監(jiān)督權(quán)。但實(shí)際情況是國內(nèi)多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息并不是充分公開的，而是只有少數(shù)人掌握，致使真正具有監(jiān)督權(quán)的公民基本上不能接觸到這些信息，從而造成了事業(yè)單位監(jiān)督的內(nèi)部控制與外部監(jiān)督機(jī)制雙重缺失。

二、建立和完善內(nèi)部控制制度的意義

（一）社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近年來政府對事業(yè)單位的開支進(jìn)行了更為嚴(yán)格的控制，以使經(jīng)濟(jì)建設(shè)環(huán)境更加透徹，達(dá)到廣大群眾的理想要求。事業(yè)單位在會計(jì)信息處理上，將本著公開化、透明化和嚴(yán)格控制的原則，面向社會公眾，以接受社會公眾的監(jiān)督。近來年，國家雖然在紀(jì)律層面投入了大量的工作，但由于受到傳統(tǒng)的事業(yè)單位長期以來的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制的嚴(yán)重影響，在一定程度上，事業(yè)單位還沒能形成良好的成本控制思想和節(jié)約理念，在事業(yè)單位運(yùn)行開支方面增大了成本管理以及內(nèi)部控制不嚴(yán)等諸多問題。這種不良現(xiàn)象的存在，加大了事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開銷，給政府財(cái)政帶來了極大的壓力。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，是規(guī)范事業(yè)單位行政開支，減少不當(dāng)行為支出的有效舉措，是進(jìn)行內(nèi)部控制的必然要求。

（二）促進(jìn)會計(jì)工作質(zhì)量的提升

內(nèi)部管理控制制度的制定是一個動態(tài)化的過程，它會隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的需求和會計(jì)工作實(shí)施的具體情況在進(jìn)行著不斷調(diào)整和完善。目前新出臺的會計(jì)準(zhǔn)則基本上滿足了內(nèi)部管理控制制度制定的需求。2012年新的準(zhǔn)則對事業(yè)單位進(jìn)行了細(xì)分，對進(jìn)一步方便社會活動生活的進(jìn)行和執(zhí)行監(jiān)管提供了實(shí)施方案。其中最為關(guān)鍵的內(nèi)容就是把事業(yè)單位逐漸過渡為公益性事業(yè)單位或經(jīng)營性事業(yè)單位中。這在舊準(zhǔn)則中是根本滿足不了的，從而必然的產(chǎn)生了新的準(zhǔn)則出現(xiàn)。在新準(zhǔn)則中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制和固定資產(chǎn)折舊的規(guī)則，為滿足事業(yè)單位向企業(yè)化過度發(fā)展提供了幫助。準(zhǔn)則中新的計(jì)量屬性的出現(xiàn)，充分增加了會計(jì)核算中的不確定性，為事業(yè)單位在會計(jì)核算方面提供了更大的空間和更多選擇的機(jī)會。良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制是增強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)處理能力，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理的專業(yè)化的基本保障，并可以通過具體的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部稽核等措施來完成。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下完善內(nèi)部控制制度

（一）提高事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制意識

一項(xiàng)制度的完善必須得到相關(guān)人員的重視產(chǎn)，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，首先是事業(yè)單位人員思想意識的提高。只有事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制意識提高了，才能使事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度效能得到最大程度的發(fā)揮。在具體工作中，事業(yè)單位工作人員應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度對事業(yè)單位建設(shè)的重要地位。特別是事業(yè)單位中的管理層人員更不能缺乏這種意識，否則就會影響內(nèi)部控制制度功能發(fā)揮不出其應(yīng)有的效能，就會對事業(yè)單位的長足發(fā)展造成不良影響。由此可見，事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度上，首要應(yīng)該完成的任務(wù)就是提高單位人員的自我意識。因此，事業(yè)單位要不斷地加強(qiáng)對其內(nèi)部成員的內(nèi)部控制意識培訓(xùn)教育。強(qiáng)化事業(yè)單位人員內(nèi)部控制意識，從根本上保障事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部控制制度并且嚴(yán)格執(zhí)行

所謂完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)是在新會計(jì)準(zhǔn)則的背景下，各個事業(yè)單位從自身的實(shí)際情況出發(fā)，在事業(yè)單位建設(shè)中，內(nèi)部控制制度的建立和完善，首先其出發(fā)點(diǎn)要根據(jù)事業(yè)單位自身特點(diǎn)，科學(xué)合理的進(jìn)行其制度的制定。內(nèi)部控制制度的制定，基本要求是要保證事業(yè)單位人員工作的具體操作過程上，能夠有章可遵循，有據(jù)可查，杜絕工作執(zhí)行的隨意性。完善的內(nèi)部控制制度是具有針對性的，有實(shí)施細(xì)則的規(guī)章制度。如建立詳實(shí)的財(cái)務(wù)預(yù)算，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，具體的物資采購等一系列明確的規(guī)章制度。完善的規(guī)章制度是工作執(zhí)行的必要保障措施，制度的執(zhí)行是內(nèi)部控制制度完善的必要手段，如果單位內(nèi)部控制制度沒有得到很好的落實(shí)與執(zhí)行，就很容易造成違規(guī)違法行為的滋生。沒有嚴(yán)格的執(zhí)行力，就沒有相應(yīng)的制度保障，因此事業(yè)單位要經(jīng)常性的強(qiáng)化單位人員的內(nèi)部控制意識，保證制度的高效性，并長期性的進(jìn)行單位的資產(chǎn)動態(tài)全面掌握，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

在新會計(jì)準(zhǔn)則的制度背景下，事業(yè)單位要將審計(jì)力度落實(shí)到位，新會計(jì)準(zhǔn)則明確了內(nèi)部控制的工作效能，其根本作用就是發(fā)揮自身的審計(jì)監(jiān)督作用。新會計(jì)準(zhǔn)則要求事業(yè)單位人員要經(jīng)常性，持續(xù)性的不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，充分提高工作人員的工作能力和自律意識。事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體系上，要教育其完整性與科學(xué)性，確保在具體的工作實(shí)施環(huán)節(jié)上，能保證其充分的獨(dú)立性和可操作性，并能嚴(yán)格地按照內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督原則，將事業(yè)單位的有關(guān)部門串聯(lián)在一起，形成相互監(jiān)督的狀態(tài)。[2]另外，要將單位責(zé)任細(xì)化，能夠在實(shí)際工作中落實(shí)到每個單位人員身上，杜絕經(jīng)濟(jì)違法行為的出現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)對制度行為主體的控制

就大部分事業(yè)單位所造成的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，其主要原因就是對行為主體缺乏有效的控制。為確保事業(yè)單位能夠有效地運(yùn)營，內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)充分考慮自身實(shí)際情況，遵照新會計(jì)準(zhǔn)則制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。在改進(jìn)實(shí)施的過程中，首先要加強(qiáng)對單位員工這一內(nèi)部行為主體的意識培訓(xùn)。事業(yè)單位工作人員這一執(zhí)行主體意識的提高，是事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制的強(qiáng)有力保障。另外，在單位人員的權(quán)責(zé)方面，要做到責(zé)任細(xì)化，明確各工作人員的責(zé)任和權(quán)利，使權(quán)責(zé)落實(shí)到具體個人身上，并做到部門之間的權(quán)力制衡和監(jiān)督，避免出現(xiàn)部互相推諉現(xiàn)象的發(fā)生。在實(shí)際執(zhí)行中，要充分地發(fā)揮主體的主觀能動性，各負(fù)責(zé)人要及時(shí)進(jìn)行信息反饋，對一些存在的問題，要及時(shí)地分析討論，并做出相應(yīng)的制度修正與完善。

（五）實(shí)施內(nèi)部獎懲激勵措施

為提高單位人員的工作質(zhì)量和工作積極性，建立一套科學(xué)的獎懲激勵機(jī)制在單位人員工作中同樣有效。獎懲激勵機(jī)制牽涉到個人的切身利益，在方案的制定上，要充分注意其客觀性和公平性，對于那些為單位工作事業(yè)有袦貢獻(xiàn)的人員，給予充分的認(rèn)可，并進(jìn)行獎勵，對那些違法亂紀(jì)無視規(guī)章制度的人要照章處罰。這樣才能激發(fā)員工積極性，提高工作水平。

四、結(jié)束語

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為我國的事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建立和完善上起到了極大的促進(jìn)與推動作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的多元化發(fā)展，對于單位內(nèi)部控制的可操作性更為復(fù)雜性，會計(jì)工作涉及到經(jīng)濟(jì)活動的核心領(lǐng)域，為了更好地在新會計(jì)準(zhǔn)則下建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，事業(yè)單位必須不斷地提高內(nèi)部管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位科學(xué)發(fā)展。