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        集團公司轉(zhuǎn)移定價方法及其影響因素淺析

        2018-07-14 03:09:43俞江濤
        時代金融 2018年21期
        關(guān)鍵詞:集團公司成本產(chǎn)品

        俞江濤

        (蘭州財經(jīng)大學(xué),甘肅 蘭州 730000)

        在縱向一體化水平很高的集團公司內(nèi),子公司之間將會頻繁的提供產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù),這就需要在兩個子公司之間確定一個轉(zhuǎn)移價格,這個價格對于轉(zhuǎn)出方而言是收入,而對接受方來說就變成了成本。由于集團總部是根據(jù)各個子公司的利潤對其進行績效評估的,在利潤最大化的驅(qū)使下,提供產(chǎn)品的一方希望提高轉(zhuǎn)移價格,而接受產(chǎn)品的一方則盡可能的壓低該價格,部門之間的扯皮將會影響集團整體價值最大化目標的實現(xiàn)。為避免這種不利情況的發(fā)生,集團公司應(yīng)當制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

        一、轉(zhuǎn)移定價概述

        轉(zhuǎn)移定價是指集團公司內(nèi)某個子公司、部門給同一集團內(nèi)的其他子公司、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)而制定的內(nèi)部結(jié)算價格。轉(zhuǎn)移定價對集團公司的意義不僅在于有助于公正評價各責(zé)任主體的經(jīng)營業(yè)績,還有如下幾個方面的重要影響:(1)集團公司可以通過轉(zhuǎn)移定價將利潤轉(zhuǎn)移至享有優(yōu)惠納稅條件的子公司,從而減輕集團整體的納稅負擔(dān)。(2)集團公司運用轉(zhuǎn)移定價,可將資金配置到有助于集團整體戰(zhàn)略發(fā)展的項目上,進而促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。(3)合理運用轉(zhuǎn)移定價可將利潤轉(zhuǎn)出,以此來躲避政治風(fēng)險、降低通貨膨脹損失,以及減少外匯匯率波動所帶來的風(fēng)險。正因為轉(zhuǎn)移定價對公司具有獨特的作用,研究轉(zhuǎn)移定價具有重要的現(xiàn)實意義,本文將簡要的探討集團公司制定轉(zhuǎn)移定價的方法及其影響因素。

        二、轉(zhuǎn)移定價的方法

        在實務(wù)中,集團公司一般使用如下幾種轉(zhuǎn)移定價方法:市場基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價、成本基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價,以及協(xié)商定價法。集團公司應(yīng)綜合考量公司的自身情況,選擇最有利于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的轉(zhuǎn)移定價方法。

        (一)市場基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價

        基于市場的轉(zhuǎn)移定價是依據(jù)市場價格來確定集團公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、勞務(wù)的價格,這種轉(zhuǎn)移定價方法往往是客觀及不受操縱的。假如轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品處于完全競爭市場,而且外部銷售、采購不會使企業(yè)整體的盈利能力發(fā)生變化,那么市場基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價能讓企業(yè)做出最有效的決策。采用市場基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價還可以用來評估其戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的盈利能力,如果子公司持續(xù)微利或虧損,則公司需要考慮改造部門的業(yè)務(wù)流程來降低其營運成本。此外,由于市場基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價與產(chǎn)品的市場價格是相同的,其一致性更符合稅法對于獨立企業(yè)交易標準。但如果轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品沒有市場,那么市場基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價就無法使用了。

        (二)成本基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價

        當轉(zhuǎn)移產(chǎn)品沒有市場價格時,建立在成本基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)移定價就能發(fā)揮其作用。全部成本定價法和變動成本定價法是常見的成本基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價方法。

        全部成本定價法是在單位變動成本的基礎(chǔ)上加上分配的單位固定制造成本來確定轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的一方可以在全部成本的基礎(chǔ)上確定一定的成本加成,無論轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的一方是否選擇加成,兩個子公司經(jīng)營收益的合計值都是一樣的,唯一的差異就在于最終的收益是歸誰所有。從形式上來看,全部成本屬于客觀的標準,決策者只要根據(jù)會計數(shù)據(jù)就能計算出產(chǎn)品的全部成本。然而,在短期決策中,固定成本與決策是無關(guān)的。因為在產(chǎn)能為達到飽和的范圍內(nèi),轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的一方無論是否生產(chǎn),其固定制造成本的總額是不變化的。因此,全部成本會導(dǎo)致不恰當?shù)臎Q策結(jié)果,進而降低目標的一致性。

        在短期,固定成本與決策無關(guān),那么用全部成本法作為轉(zhuǎn)移價格就會扭曲短期決策,集團總部就應(yīng)該采用變動成本法來確定轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ),忽略固定成本。如果轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的子公司有剩余產(chǎn)能時,則可以按照變動制造成本向集團內(nèi)部出售,利用額外的產(chǎn)能不會增加總的固定成本,而且較低的價格還可以促成內(nèi)部采購的實施。

        (三)協(xié)商定價法

        協(xié)商定價法是轉(zhuǎn)出產(chǎn)品和接受產(chǎn)品的雙方通過協(xié)商來制定轉(zhuǎn)移價格的方法。在分權(quán)模式下,協(xié)商定價法可以充分確保雙方的自主權(quán)。而且當轉(zhuǎn)出產(chǎn)品和接受產(chǎn)品的雙方有明顯的利益沖突時,協(xié)商可能是最理性和實際的解決問題的方法。但是,協(xié)商可能意味著扯皮。因此,協(xié)商定價法在實施的過程中可能效率很低下,最終導(dǎo)致管理層的仲裁。而這種由高層確定的價格又反過來削弱了部門的自主性。

        三、轉(zhuǎn)移定價的影響因素

        (一)稅收因素

        在涉及跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價時,集團總部應(yīng)該將國際稅收作為一項重要的考慮因素。目前國際上通行的跨國轉(zhuǎn)移定價原則是基于獨立企業(yè)交易的標準設(shè)定的,該標準要求設(shè)定的轉(zhuǎn)移價格應(yīng)體現(xiàn)出獨立運行的不相關(guān)企業(yè)可能設(shè)定的價格。在滿足國際通行準則之外,企業(yè)還應(yīng)將跨國范圍內(nèi)的稅收最小化作為其合理的標準。一般而言,應(yīng)以最高轉(zhuǎn)移價格將商品或服務(wù)從低稅率國家轉(zhuǎn)移至所在國稅率相對較高的經(jīng)營部門,以此來降低企業(yè)整體的稅負。

        (二)分權(quán)程度

        集團公司的分權(quán)程度是制定轉(zhuǎn)移價格所必須關(guān)注的因素。在分權(quán)制模式下,子公司對制定轉(zhuǎn)移價格具有高度的自主權(quán)。集團總部是按子公司的經(jīng)營業(yè)績來對其評價的,子公司之間可以通過充分行使自主權(quán)來選擇內(nèi)部轉(zhuǎn)移還是外部采購,以此來使利益最大化,在這種情況下適合采用以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價。在集權(quán)模式下,一切的決策都由集團總部來做,那么實際成本法就比較合適。

        (三)業(yè)績評價體系

        公司的業(yè)績評價體系對轉(zhuǎn)移定價方法的選擇也有著重要的影響。集團總部為激勵各個子公司更有效的運行,激發(fā)部門激勵的積極性和創(chuàng)造力,會定期對下屬子公司進行業(yè)績評價和考核。不恰當?shù)霓D(zhuǎn)移定價不能準確反映各分部的實際業(yè)績,將會挫傷部門經(jīng)理的積極性,導(dǎo)致子公司消極經(jīng)營,也會影響各個子公司之間的利益分配,容易導(dǎo)致子公司做出不利于公司整體價值最大化的行為,從而影響集團整體的發(fā)展。

        (四)集團公司的經(jīng)營規(guī)模

        集團公司的規(guī)模對轉(zhuǎn)移定價方法的選擇有密切的聯(lián)系。根據(jù)調(diào)查,集團規(guī)模越大,越傾向于應(yīng)用市場基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價;而規(guī)模較小的企業(yè)則更多考慮使用其他定價方法。這是因為較大規(guī)模的集團公司,擁有足夠的生產(chǎn)力,使得其在滿足自身生產(chǎn)需求的基礎(chǔ)上,還有多余的產(chǎn)成品可供外銷,多余的產(chǎn)成品自然形成了各自的市場價格,而小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)力有限,很少有剩余的產(chǎn)成品,因此難以應(yīng)用市場價格衡量其產(chǎn)成品。

        通過上述分析,我們可以看出集團公司的轉(zhuǎn)移定價是一個復(fù)雜的問題,不僅要考慮集團內(nèi)部法組織結(jié)構(gòu)等要素,同時也要考慮到公司所處的經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境。集團公司在考慮眾多因素的影響下,應(yīng)從自身的戰(zhàn)略目標出發(fā),根據(jù)集團公司的成長性、目標定位,選擇恰當?shù)霓D(zhuǎn)移定價策略。集團公司轉(zhuǎn)移定價策略的選擇,是一個綜合考量的過程,各個因素之間可能會互相沖突,這就需要集團總部根據(jù)職業(yè)判斷,綜合考慮各方面的因素來制定最適合企業(yè)自身條件的轉(zhuǎn)移價格,以此最大限度的實現(xiàn)集團公司的目標。

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