邵 培

（上海正陽(yáng)投資集團(tuán)有限公司，上海 200126）

一、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算和績(jī)效管理中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算和績(jī)效管理實(shí)施沒(méi)有與其他管理工具有效對(duì)接

一些企業(yè)全面預(yù)算和績(jī)效管理，沒(méi)有與企業(yè)其他管理工作銜接，沒(méi)有與其他企業(yè)管理工具聯(lián)系，造成了割裂，使全面預(yù)算和績(jī)效管理不能有效發(fā)揮對(duì)企業(yè)管理的提升作用。

（二）全面預(yù)算和績(jī)效管理缺乏正向分析、跟蹤和預(yù)警工具，忽略了管理過(guò)程

一些企業(yè)的管理人員對(duì)全面預(yù)算和績(jī)效管理的重視程度不夠，對(duì)于全面預(yù)算和績(jī)效管理側(cè)重于年初的預(yù)算制定和績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定，并將將預(yù)算交由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，只是將績(jī)效交由人力部門執(zhí)行。在企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)中，全面預(yù)算工作和績(jī)效管理工作與企業(yè)其他管理工作是割裂的，且沒(méi)有其他的管理工具和管理形式進(jìn)行過(guò)程中的分析、跟蹤和預(yù)警，導(dǎo)致年末發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算和績(jī)效管理不能順利地完成。

二、績(jī)效、預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告形成的管理模式

全面預(yù)算管理、績(jī)效管理和財(cái)務(wù)報(bào)告形成了企業(yè)管理中的三位一體的循環(huán)驅(qū)動(dòng)體系。

一是定期的財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)報(bào)告期內(nèi)數(shù)據(jù)跟預(yù)算對(duì)比、跟歷史對(duì)比、跟行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿對(duì)比，反饋預(yù)算過(guò)程中執(zhí)行情況并預(yù)警，反饋績(jī)效管理中KPI完成情況，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效中KPI完成情況的反饋，提供全過(guò)程的監(jiān)控、預(yù)警和跟蹤，通過(guò)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)形式，促進(jìn)企業(yè)管理者分析差異形成原因，尋找改進(jìn)措施。

二是全面預(yù)算為績(jī)效管理工作提供了準(zhǔn)備和基礎(chǔ)，通過(guò)企業(yè)預(yù)算中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和提煉，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，形成了一套近期的、遠(yuǎn)期的、顯性的、隱性的、價(jià)值性的、結(jié)果性的、財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的考核指標(biāo)體系，即全面預(yù)算是績(jī)效管理指標(biāo)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)[1]。

三是有效的績(jī)效管理促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算工作的順利開(kāi)展，全面

預(yù)算需要上接企業(yè)戰(zhàn)略、下連企業(yè)績(jī)效管理，將企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，體現(xiàn)為企業(yè)年度預(yù)算，再將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，從公司目標(biāo)分解到部門目標(biāo)，分解到個(gè)人目標(biāo)，對(duì)個(gè)人進(jìn)行激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)的過(guò)程，促進(jìn)人的目標(biāo)完成，部門的目標(biāo)完成，最終企業(yè)整個(gè)預(yù)算目標(biāo)完成。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告反饋對(duì)預(yù)算和績(jī)效的管理的推動(dòng)

一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)狀況均由財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行反饋，財(cái)務(wù)報(bào)告包括面向外部使用者的財(cái)務(wù)報(bào)告和面向內(nèi)部使用的管理財(cái)務(wù)報(bào)告。

以管理財(cái)務(wù)報(bào)告為核心的全面預(yù)算和績(jī)效管理反饋體系，推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算和績(jī)效管理的有效開(kāi)展和切實(shí)發(fā)揮作用。ZY集團(tuán)以管理財(cái)務(wù)報(bào)告為核心反饋體系報(bào)告：管理財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析會(huì)。

（一）管理財(cái)務(wù)報(bào)告

ZY集團(tuán)制定預(yù)算報(bào)告時(shí)，通常會(huì)將每個(gè)月實(shí)施預(yù)算管理的效果、調(diào)整預(yù)算的情況以及例外事項(xiàng)都包含在預(yù)算報(bào)告中。月度實(shí)施預(yù)算管理的效果報(bào)告，ZY集團(tuán)規(guī)定子企業(yè)按時(shí)間上交本月實(shí)施預(yù)算管理的效果報(bào)告。每一個(gè)子企業(yè)都要仔細(xì)分析本月的預(yù)算管理效果，并將本月發(fā)生的重要事項(xiàng)進(jìn)行匯報(bào)。月度實(shí)施預(yù)算管理的效果報(bào)告要按照管理規(guī)定進(jìn)行擬定，并且要交到總企業(yè)的財(cái)務(wù)部門以及相關(guān)的管理部門。例外事項(xiàng)報(bào)告中需要體現(xiàn)的是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的重大突發(fā)事件，這些事件對(duì)預(yù)算管理效果造成了影響。ZY集團(tuán)制定的關(guān)于預(yù)算報(bào)告的規(guī)定，能夠幫助高層管理者及時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，提高預(yù)算管理效果。

（二）經(jīng)營(yíng)分析會(huì)

在提供管理財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，對(duì)全面預(yù)算和績(jī)效管理情況進(jìn)行及時(shí)的分析、反饋和預(yù)警，并召開(kāi)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)會(huì)和年度效績(jī)考核會(huì)。

ZY集團(tuán)每季度開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)分析會(huì)、每年一次的效績(jī)考核會(huì)，都是通過(guò)仔細(xì)分析經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)績(jī)完成狀況和預(yù)算管理現(xiàn)狀，找出企業(yè)管理中存在的不足，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。每年一次的效績(jī)考核會(huì)既分析了全面預(yù)算管理過(guò)程中的優(yōu)缺點(diǎn)，又研究了效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理帶來(lái)的影響，總而言之，實(shí)施預(yù)算管理是為效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)做基礎(chǔ)，進(jìn)行效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理能夠提高預(yù)算的效果。

開(kāi)展經(jīng)營(yíng)分析會(huì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而做出相應(yīng)的解決措施。也能幫助企業(yè)老板對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的工作進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，還可以將經(jīng)營(yíng)分析會(huì)視為對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的小型掃描，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的能力。

四、績(jī)效評(píng)價(jià)促進(jìn)全面預(yù)算的順利完成

管理會(huì)計(jì)時(shí)最有效的方法是進(jìn)行效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，同樣這也是一種管理企業(yè)的重要策略?？?jī)效管理的目的是提高工作人員的業(yè)績(jī)，在管理企業(yè)的整個(gè)過(guò)程中均能起到督促、預(yù)警、反饋的作用，能夠體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

在績(jī)效考核過(guò)程中，企業(yè)要保證該過(guò)程的順利展開(kāi)。例如，每個(gè)部門在月初都要制定預(yù)算報(bào)告，然后根據(jù)預(yù)算執(zhí)行工作，當(dāng)?shù)皆履r(shí)，財(cái)務(wù)部門要整理出每個(gè)部門本月執(zhí)行預(yù)算管理的結(jié)果，找出執(zhí)行效果最好的部門，還要幫助一些完成狀況較差的部門分析預(yù)算結(jié)果，找出其在工作過(guò)程中出現(xiàn)的漏洞，并及時(shí)進(jìn)行改正調(diào)整，真正落實(shí)績(jī)效的考核工作[2]。

換句話說(shuō)，考核過(guò)程其實(shí)也是預(yù)算、績(jī)效、報(bào)告過(guò)程。預(yù)算是效績(jī)的基礎(chǔ)，報(bào)告是效績(jī)的反饋，只有嚴(yán)格進(jìn)行循環(huán)，就能有效進(jìn)行管理，預(yù)算是整個(gè)考核過(guò)程中最重要的部分，若是沒(méi)有制定預(yù)算，就只能用之前的數(shù)據(jù)進(jìn)行頂替，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，是沒(méi)有目標(biāo)的，但是制定預(yù)算后便會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)工作，都會(huì)有預(yù)算進(jìn)行制約，并且在每個(gè)月召開(kāi)的交流會(huì)中，能夠找到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行解決，減小了企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考核也是為了激勵(lì)員工合理的使用各種資源，發(fā)揮出資源的最大作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在考核業(yè)績(jī)時(shí)，要讓每一位員工都參與進(jìn)來(lái)，管理人員可以在此過(guò)程中傾聽(tīng)員工的意見(jiàn)，掌握員工的工作狀況。

在績(jī)效考核過(guò)程中，人事部門要認(rèn)真分析員工的個(gè)人績(jī)效，具體為：了解員工是否與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同，有沒(méi)有享受到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，計(jì)算出每個(gè)員工應(yīng)該得到的獎(jiǎng)金數(shù)額，這同樣也是效績(jī)考核過(guò)程的內(nèi)容，也需要認(rèn)真對(duì)待。

五、全面預(yù)算是績(jī)效管理工作開(kāi)展的基礎(chǔ)

全面預(yù)算的本質(zhì)指的是企業(yè)的管理階層預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展，并根據(jù)預(yù)測(cè)進(jìn)行相應(yīng)的工作。全面預(yù)算能夠有效控制企業(yè)的發(fā)展方向，在事前、事中、事后均能控制。

全面預(yù)算能建立考核標(biāo)準(zhǔn)，可供之后的效績(jī)管理使用；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人員而言，可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解全面預(yù)算管理的具體成果，能夠幫助管理階層掌握企業(yè)最近的發(fā)展方向以及經(jīng)濟(jì)收益。

六、從上海ZY集團(tuán)三位一體循環(huán)管理體系得到啟發(fā)

企業(yè)需要建立由績(jī)效管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告形成的管理模式。預(yù)算管理過(guò)程中的關(guān)鍵部分是預(yù)算編制，但是僅靠預(yù)算編制無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效管理，因此要建立完善的管理過(guò)程：預(yù)算管理規(guī)定（制度保障）、預(yù)算手段（決定作用）、預(yù)算報(bào)表（反饋體系）、考核系統(tǒng)（效果保障）等。若想有效地進(jìn)行預(yù)算管理就要從執(zhí)行、控制階段入手，還要及時(shí)進(jìn)行預(yù)算管理效果反饋。ZY集團(tuán)巧妙地將績(jī)效管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)合在一起，形成了健全的預(yù)算管理體系。

七、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，績(jī)效管理、全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中重要的2項(xiàng)工具，財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的反映。由績(jī)效管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告形成的管理模式，簡(jiǎn)單來(lái)講就是將全面預(yù)算管理、效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行循環(huán)，相互配合，提高管理水平。預(yù)算、績(jī)效與報(bào)告三位一體循環(huán)預(yù)算體系，就是將全面預(yù)算工作、績(jī)效管理工作、財(cái)務(wù)管理報(bào)告三者循環(huán)，相互驅(qū)動(dòng)，形成了一個(gè)正向反饋和促進(jìn)的管理體系，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升。