倪煒光

（吉林萬晟房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，吉林 長春 130000）

一、會計責任與審計責任的涵義

（一）會計責任的涵義及其重要性

會計責任是指被審計單位的管理層對其所編制和提供的財務(wù)報表所應(yīng)承擔的責任。企業(yè)的會計信息是企業(yè)管理者的經(jīng)營決策、潛在投資者的投資決策、債權(quán)人的貸款審核及其他會計信息使用者做出決策的重要依據(jù)。在任何一個領(lǐng)域或地區(qū)，一份成績斐然的會計資料可以為企業(yè)帶來數(shù)之不盡的好處；一份業(yè)績優(yōu)秀的會計資料是單位領(lǐng)導最佳的晉升之資；除此之外，一份虛假的財務(wù)報表也是一些不法企業(yè)逃稅、避稅必不可少的工具?？梢?，會計責任是會計信息最佳的保護傘，確切地落實會計責任即可以監(jiān)督被審計單位的管理層和治理層實事求是、不弄虛作假，又可以敦促企業(yè)高層或單位領(lǐng)導監(jiān)督好本企業(yè)或單位的會計人員，確保會計資料的真實、完整。

（二）審計責任的涵義及其形成原因

審計責任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負的責任，具體分為注冊會計師的審計職業(yè)責任和審計法律責任。審計職業(yè)責任是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務(wù)時應(yīng)履行的義務(wù)和職責。審計法律責任是指注冊會計師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時，在法律上應(yīng)承擔的責任。審計責任的形成大致由以下6個原因共同導致的：

一是不同種類的會計信息使用者對會計信息的要求是不同的。當前存在著國家稅收機關(guān)、企業(yè)管理者、投資者、等多個不同種類的會計信息使用者，如此多種類的會計使用者使得會計處理不得不力求盡善盡美、同時滿足多方要求。

二是中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在很大缺陷。在中國，“一家獨大”泛濫，再加上是由被審計者委托審計，注冊會計師的審計工作市場化，審計工作往往被審計者借用注冊會計師之手操控。審計風險因此而大幅增加。

三是在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，會計信息對會計信息使用者的決策有非常大的影響。而眾多的會計信息使用者的決策往往決定了大量的資金流向，一旦會計信息出現(xiàn)哪怕一丁點錯誤，成百上千萬的資金就會產(chǎn)生錯誤流向，極有可能造成巨大損失，極大的增大了會計信息的經(jīng)濟后果性，并引發(fā)相應(yīng)的審計責任。

四是我國跟風搶位現(xiàn)象極其嚴重，社會公眾投資風險意識不強。一旦會計信息出現(xiàn)錯誤，極有可能給為數(shù)不少的跟風的群眾造成損失。但注冊會計師也不是全知全能的，不可能通過審計查出企業(yè)所有不符合規(guī)定之處。

五是會計師事務(wù)所當前的體制結(jié)構(gòu)存在缺陷，是審計責任形成最重要的原因之一。我國的會計事務(wù)所采用的是有限責任制，注冊資金往往只有數(shù)十萬或百多萬，但其涉及的業(yè)務(wù)卻有可能是幾千倍甚至幾萬倍。極小的成本、巨大的收益，這是會計師事務(wù)所墮落的源泉，而會計師事務(wù)所一旦墮落，只能由注冊會計師來承擔責任。

六是我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，使得經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，給相關(guān)立法帶來了很大壓力。立法是慎重而緩慢的，相對于日新月異的經(jīng)濟環(huán)境來說，法律的更新過于滯后，不同的法律之間涉及注冊會計師法律責任的條文甚至存在沖突之處，這無疑為準確判斷注冊會計師的法律責任產(chǎn)生了不小的阻礙。

二、會計責任與審計責任的關(guān)系

（一）會計責任與審計責任的聯(lián)系

1.兩者的客觀基礎(chǔ)是一樣的。會計責任與審計責任都是以同一個企業(yè)實行了一定的經(jīng)濟活動為前提并依受托責任關(guān)系而存在履行的責任，他們針對的是同一主體的同一活動。

2.兩者的目標是一致的。不論是加強高層監(jiān)督的會計責任，還是加強審計管理的審計責任，他們的最終目標都是得出真實而準確的會計信息。而會計信息關(guān)系著數(shù)量龐大的會計信息使用者的經(jīng)濟利益，所以，會計責任與審計責任的服務(wù)對象都是廣大的會計信息使用者。

3.兩者都具有廣泛的責任對象。在市場經(jīng)濟條件下，會計信息作為一種重要的資源，在宏觀方面它是國家經(jīng)濟調(diào)控的依據(jù)，在微觀方面則是企業(yè)決策的基礎(chǔ)。會計責任與審計責任共同的責任對象包括國家稅收征管、投資者、債權(quán)人的利益相關(guān)者。

（二）會計責任與審計責任的區(qū)別

1.兩者的責任主體不同。會計責任是由單位機構(gòu)法定代表人，也就是單位總負責人承擔，保證會計信息的真實、完整是被審計單位的責任，如果單位相應(yīng)會計人員提供的會計信息不完整、弄虛作假，單位的負責人需要對此類會計行為負責。而根據(jù)我國《注冊會計師法》第三十九條之規(guī)定，審計責任是在會計師事務(wù)所有過錯的情況下由會計師事務(wù)所承擔，在注冊會計師有過錯的情況下是由注冊會計師承擔。因此，審計責任的主體是會計師事務(wù)所及注冊會計師。

2.兩者的責任內(nèi)容不同。會計責任的內(nèi)容是要求企業(yè)高層監(jiān)督好在本企業(yè)進行審計工作的注冊會計師，同時也要求企業(yè)高層實事求是，不得干涉注冊會計師的審計工作，不舞弊不作假。審計責任的內(nèi)容則是要求注冊會計師盡職盡責，做好本職工作，盡可能的得出最真實、最準確的會計資料。不弄虛作假也不幫助企業(yè)弄虛作假。

3.兩者的法律依據(jù)不同。會計責任的法律依據(jù)是《中華人民共和國會計法》以及《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)。而審計責任的法律依據(jù)是《中華人民共和國注冊會計師法》以及《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《注冊會計師審計準則》等法律法規(guī)。

4.兩者的監(jiān)管單位不同。負責監(jiān)管會計責任的主要有稅務(wù)部門、財政部門以及審計部門3個部門。而負責監(jiān)管審計責任的主要有財政部門、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會等部門和組織。

三、會計責任與審計責任的界定

（一）企業(yè)負責人將被追究會計責任的行為

1.違反《會計法》及相關(guān)法律法規(guī)，假造會計賬簿等會計材料或人為控制、修改會計數(shù)據(jù)的行為。具體有不依法設(shè)置會計賬簿的行為；私設(shè)會計賬簿的行為；未按照規(guī)定填制、取得原始憑證的行為；據(jù)未經(jīng)審核的會計憑證登記會計賬簿的行為；為不同的會計資料使用者“定制”財務(wù)會計報告的行為；未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為；以及未按規(guī)定設(shè)置科學、合理的會計賬簿的行為?。上述行為均違反了相關(guān)法律規(guī)定，在一定程度上擾亂了經(jīng)濟秩序，有些甚至會導致巨大經(jīng)濟損失。而實施上述行為的企業(yè)負責人將被追究會計責任。

2.違反《稅收法》逃稅、避稅的行為。具體有虛開增值發(fā)票的行為、虛列生產(chǎn)成本的行為、瞞報經(jīng)營收入的行為、漏報應(yīng)稅項目的行為以及個體經(jīng)營設(shè)賬不全等行為。上述行為有小有大，小的可以忽略不計，要求其彌補；大的卻是嚴重違法，主要負責人甚至會有牢獄之災(zāi)。但無論后果的大小，只要實施了上述行為，都將被追究會計責任。

3.阻礙注冊會計師進行審計工作的行為。具體有控制、脅迫會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料的行為，提供虛假財務(wù)會計報告的行為，提供不真實、有遺漏會計材料的行為，打擊報復會計人員等行為。上述行為很多會對注冊會計師帶來不小的風險，企業(yè)的暴力手段有可能給會計人員的人身安全造成損害，而得到不真實、不全材料的會計師和可能會提出不準確的審計意見，給他人造成損失，影響自身的聲譽與前途。

（二）注冊會計師將被追究審計責任的行為

1.做出不實報告的行為。具體表現(xiàn)為注冊會計師收取“好處費”，故意遺漏或隱瞞被審計單位不符合相關(guān)規(guī)定甚至違法的重要財務(wù)會計處理?；蛘呤亲詴嫀煘檫_到如報復被審計單位等不法目的，做出不實審計報告、發(fā)表不實審計意見的行為。

2.不嚴格執(zhí)行法定程序的行為。法定的審計程序是嚴格而慎重的，注冊會計師往往會為了節(jié)省時間和精力而不按照執(zhí)業(yè)準則的要求，不嚴格執(zhí)行法定程序，甚至只憑主觀判斷而發(fā)表不準確的審計意見。這是需要承擔相應(yīng)審計責任的。

3.注冊會計師出具不當審計報告、意見的行為。注冊會計師在審計工作中犯錯是不可避免，或因經(jīng)驗不足，或因水平不夠。注冊會計師也是一個正常人類，出現(xiàn)錯誤是可以理解、原諒的。但出具審計報告、意見需要慎重，因為一但注冊會計師出具的審計報告、意見被發(fā)現(xiàn)錯誤，該注冊會計師也要承擔相應(yīng)的審計責任。

四、結(jié)束語

從前文對會計責任與審計責任的分析來看，會計責任與審計責任是相互依存、不可分割，少了誰都會帶來嚴重后果。而兩者之間雖然存在區(qū)別，但他們共同的受眾和客觀基礎(chǔ)使得兩者在具體實踐中仍然難以區(qū)分。故而要降低會計風險和審計風險，提高執(zhí)業(yè)人員的能力水平和道德素養(yǎng)、完善相關(guān)法律、深入認識會計風險和審計風險勢在必行。