陸心怡 余茜茜

（溫州商學(xué)院，浙江 溫州 325035）

一、審計(jì)獨(dú)立性在上市公司中普遍存在的的問題及影響

（一）上市公司對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不重視，缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能

因?yàn)槲覈?dāng)今對內(nèi)部審計(jì)沒有成熟的法律法規(guī)以及政策體系，其有著較為明顯的缺點(diǎn)以及不足，使當(dāng)下正在以國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度為參考對象的上市公司陷入不小的困境。原因在于內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的地位不高，得不到企業(yè)足夠的重視。不少的國有企業(yè)將公司內(nèi)部審計(jì)直接交至黨政部門或公司財(cái)務(wù)部門來完成，此現(xiàn)象便能深刻的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的不足。因而，沒有對審計(jì)職能以及內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、性質(zhì)進(jìn)行科學(xué)有效的明確，內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的不足之處。因?yàn)橹笇?dǎo)監(jiān)督工作以及統(tǒng)籌內(nèi)部問題是內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)，這樣的工作性質(zhì)自然會(huì)牽涉到公司內(nèi)部職員、管理階層以及領(lǐng)導(dǎo)階級的直接經(jīng)濟(jì)效益，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中會(huì)面臨不小的限制或難題。企業(yè)沒有給內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)人員給予充分的執(zhí)行力或行使權(quán)，而企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門不像政府那樣有著強(qiáng)制執(zhí)行的能力，這就會(huì)給內(nèi)部審計(jì)人員帶來不小的難題，從而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法真正法規(guī)其實(shí)際作用，獨(dú)立性的優(yōu)勢也無法體現(xiàn)。

（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)

給上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性帶來真正難題的原因，在于企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有充分的獨(dú)立性。在上市企業(yè)中，相對于其他部門而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立，而且地位要高于企業(yè)內(nèi)的其他部門，所以必須被賦予其較高的執(zhí)行力與監(jiān)管權(quán)，由公司董事會(huì)直接管轄與對接。但是在現(xiàn)實(shí)中的情況卻不如人意，國內(nèi)多數(shù)上市企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從本質(zhì)上就不看重，只是把它作為財(cái)務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)小型分支，需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候便把工作委托給企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)部門或者黨政部門。在此現(xiàn)象下，不少上市公司對其財(cái)務(wù)部門、黨政部門的工作人員要求身兼數(shù)職，在日常工作的同時(shí)擔(dān)任起審計(jì)人員的工作，進(jìn)行簡單的驗(yàn)收文件、財(cái)務(wù)蓋章拍照，如此而已，而這些簡單的工作，也是被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)安排在完成他們本職的工作之后才能進(jìn)行的，最后將工作結(jié)果提交至管理部門，草草了事。在國內(nèi)上市企業(yè)中，堅(jiān)守審計(jì)原則、誠信客觀的審計(jì)人員往往會(huì)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)職員的排擠針對，從而在不得已的情況下會(huì)屈服于現(xiàn)實(shí)因素，在這樣的情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就沒有發(fā)揮其真正的只能，對公司而言其作用微乎其微，進(jìn)而公司會(huì)更不重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致惡性循環(huán)。

（三）上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，綜合素質(zhì)不強(qiáng)

現(xiàn)在，國內(nèi)多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)人員依然是企業(yè)內(nèi)其他部門職員的兼職員工，專業(yè)的審計(jì)人員處于匱乏咋黃臺，這將會(huì)使企業(yè)分配給內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間大大縮水，其工作效果以及職能無法得到充分的保障。審計(jì)因其特殊的工作性質(zhì)以及工作高度，故對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員有著較高的要求。國內(nèi)不少上市企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)移至黨政部門、財(cái)務(wù)部門完成，其工作人員根本沒有進(jìn)行過系統(tǒng)化、專業(yè)化的培訓(xùn)，也沒有相關(guān)審計(jì)技巧與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，更沒有專業(yè)的法律知識與審計(jì)常識，就使得重要性極高的內(nèi)部審計(jì)工作沒有得到有效的實(shí)施開展，這將直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展以及其生存狀況。將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值完全體現(xiàn)，前提是需要有足夠的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技巧，過硬的法律常識與制度執(zhí)行。

（四）上市公司內(nèi)部審計(jì)的手段和方法比較落后

我國現(xiàn)在對于審計(jì)還在使用較為傳統(tǒng)的體系，其法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定制度尚未成熟，沒有隨著時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行改革創(chuàng)新，使得國內(nèi)大部分上市公司依然在沿用較為老套的審計(jì)方法以及審計(jì)手段及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，與當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步嚴(yán)重脫軌。在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)操作執(zhí)行過程中，內(nèi)部審計(jì)人員使用當(dāng)下的手段進(jìn)行工作，會(huì)遇到不少的難題，其解決方式也參差不齊，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果不盡人意甚至?xí)o企業(yè)帶來損失。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的建立有著相當(dāng)?shù)木窒扌耘c風(fēng)險(xiǎn)性，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作更得不到企業(yè)高層管理人員的高度重視，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的效率低下與工作脫節(jié)，無法形成良性循環(huán)。

（五）上市公司內(nèi)部審計(jì)的模式已經(jīng)不能達(dá)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的要求

國內(nèi)上市公司進(jìn)行其內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施開展方法有不小的局限性，正是因?yàn)槠鋵I(yè)知識、專業(yè)體系的更新脫節(jié)。再者，國內(nèi)部分上市公司都是由以前的國企轉(zhuǎn)型而來，形式主義較強(qiáng)、職員效率不高等問題也被隨之引入，國企的工作方式以及管理體系也在被繼續(xù)使用。在這些企業(yè)之中，大部分審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)、專業(yè)素養(yǎng)不高、職業(yè)道德有待提升，而由于審計(jì)工作本身的特殊性，審計(jì)人員在進(jìn)行其工作時(shí)，唯利主義心態(tài)較強(qiáng)、以維護(hù)人際關(guān)系為主等惡性現(xiàn)象會(huì)使審計(jì)工作失去其本身的意義，其監(jiān)督職能以及統(tǒng)籌作用也得不到完全的展開。

二、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

傳統(tǒng)的使得內(nèi)部審計(jì)得到加強(qiáng)的方法包括加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范、加強(qiáng)公司內(nèi)部人員對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識以及規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，除此之外，筆者對此提出如下建議：

（一）完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制

企業(yè)經(jīng)營管理、活動(dòng)管理的控制過程是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要評價(jià)對象，而相關(guān)活動(dòng)管理責(zé)任最后的承擔(dān)者則是企業(yè)內(nèi)的高級經(jīng)理人。倘若企業(yè)內(nèi)高級經(jīng)理人任職于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，那么企業(yè)就很難實(shí)現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)上的獨(dú)立，同時(shí)也會(huì)造成負(fù)面的影響，例如內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)被高級經(jīng)理的思維所左右，很難保證不違背審計(jì)自身的原則。相對的，企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)為董事會(huì)，并不能代表以及參與企業(yè)的日常運(yùn)營、經(jīng)營、管理相關(guān)的活動(dòng)，僅僅只能對企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)以及對相關(guān)監(jiān)督管理人員實(shí)施把控與決策。

董事會(huì)還需要組織相關(guān)機(jī)構(gòu)以及專家人員，客觀公正的檢查和評價(jià)公司的日常經(jīng)營行為與運(yùn)營活動(dòng)等，最后將結(jié)果直接上報(bào)至企業(yè)董事會(huì)。因此，董事會(huì)中的成員才是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理人員的最優(yōu)選擇。在另一方面而言，對于已經(jīng)參與過的活動(dòng)、項(xiàng)目的審計(jì)，相關(guān)企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)對其進(jìn)行規(guī)避。企業(yè)的管理和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不能使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行參與，其作用只限于評價(jià)性的只能以及推薦性的只能。然而企業(yè)在實(shí)際工作中，其他與審計(jì)相關(guān)的需求會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師離開自身的崗位，進(jìn)而參與日常的經(jīng)營工作范圍。當(dāng)出現(xiàn)這種臨時(shí)的情況下，此項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部統(tǒng)計(jì)人員原則上不得用事先調(diào)配至此的人員，以確保審計(jì)師的獨(dú)立性。

（二）合理安排人事

1.人員的配備。企業(yè)自身的組織規(guī)劃是其確定內(nèi)部審計(jì)人員的關(guān)鍵因素，公司各組織部門、管理部門的人員配置需要引用到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配置中去。是二者保持一致，年齡、身體狀況、任命率等影響因素需要被同時(shí)考慮。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職員的質(zhì)量要依據(jù)公司整體職員質(zhì)量而定。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性收到企業(yè)外部以及內(nèi)部環(huán)境要素的影響，對于內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)該采取內(nèi)部考核、招聘、競聘上崗。

2.人員的選擇。人員的聘用，特別是管理人員的聘用，是內(nèi)部審計(jì)管理過程中重要的影響因素之一，它會(huì)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的質(zhì)量以及內(nèi)審人員的素質(zhì)產(chǎn)生直接關(guān)系。在選擇內(nèi)部審計(jì)職員時(shí)，一般情況下有五個(gè)層面需要被考慮：第一，各個(gè)崗位的任職要求需要被客觀、詳細(xì)地分析；第二，各個(gè)崗位的重要程度需要被熟知；第三，各個(gè)崗位職員的素質(zhì)要求參差不齊，需要明確管理；第四，對于內(nèi)審人員的聘用，需要選擇合適的招聘機(jī)制；第五，同類人員需要被合理區(qū)分。

3.明確各類人員的分工。內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容在上市公司之中主要有五個(gè)方面：第一，對經(jīng)濟(jì)合同與成本進(jìn)行審計(jì)；第二，對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；第三，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)；第四，對內(nèi)部控制的審計(jì)；第五，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)流動(dòng)實(shí)施監(jiān)督。在冗雜的內(nèi)部審計(jì)工作里，內(nèi)部審計(jì)人員需要被科學(xué)合理的分配，同時(shí)要對職員數(shù)量進(jìn)行基礎(chǔ)性的保證，這是使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到保證的基礎(chǔ)，也是推動(dòng)企業(yè)管理、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要因素。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體綜合水平的提升，有兩方面的主要路徑：第一，對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行提高；第二，對內(nèi)部審計(jì)人員的道德素質(zhì)進(jìn)行提高。而針對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提高，也有兩種主要手段：

1.嚴(yán)格進(jìn)行人才招聘。企業(yè)需要制定詳細(xì)的職位需求計(jì)劃，從而根據(jù)制定好的計(jì)劃進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的聘用。保證公司內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量、數(shù)量以及素質(zhì)的親體，就是對職位情況進(jìn)行充分的了解以及分析。應(yīng)聘人員的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷水平、學(xué)習(xí)能力等各方面綜合指標(biāo)將是企業(yè)對其進(jìn)行面試過程中的重要考核因素，同時(shí)對于筆試的要求也要高。使企業(yè)聘到高素質(zhì)水平、高道德水平人才的前提，就是建立合理的、科學(xué)的聘用制度。

2.做好培訓(xùn)和后續(xù)教育工作。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)人員的教育、栽培體系在內(nèi)部審計(jì)部門中至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)水平、只是體系、專業(yè)素養(yǎng)等各方面水平都需要企業(yè)的定向培養(yǎng)與專項(xiàng)加強(qiáng)。因此，對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，企業(yè)要進(jìn)行高度重視。培訓(xùn)模式可以為一對一的專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)，也可以為集中式整體教育培訓(xùn)等多種手段。

另外，企業(yè)在對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，同樣要重視交叉培訓(xùn)模式。員工對企業(yè)的業(yè)務(wù)的熟知程度，正是通過交叉培訓(xùn)而大幅提升的。企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)員工的特異性，為其打造個(gè)性化、專業(yè)化、針對性強(qiáng)的培訓(xùn)模式。與此同時(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員的誠信品質(zhì)、道德水平同要需要被企業(yè)進(jìn)行培養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性以及獨(dú)立性，主要取決于四個(gè)關(guān)鍵要素：第一，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)需要對此有高度意識；第二，企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門的地位；第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的各項(xiàng)素質(zhì)；第四，其它部門與內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)的配合程度。企業(yè)需要制定相關(guān)的硬性指標(biāo)以及約束制度，從側(cè)面提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保其在日常的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的高度責(zé)任感與獨(dú)立性。

（四）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的其他途徑

1.適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外部化。在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的活動(dòng)中，將部分審計(jì)工作或者全部審計(jì)業(yè)務(wù)交任第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成是當(dāng)下較為流行的模式。其中包含與其合作以及完全性外包兩種模式。審計(jì)的外包通常情況系適用于中小型企業(yè)，是指企業(yè)將其日常所有與審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)全部交給第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成，因?yàn)橹行⌒推髽I(yè)在人員設(shè)置以及職能分配上缺乏科學(xué)性與合理的依據(jù)，故需要依靠第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，對其公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。合作是指企業(yè)在日常內(nèi)部審計(jì)工作中，將部分業(yè)務(wù)承包至第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過借助第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量來完成企業(yè)審計(jì)的職能，達(dá)到雙方的合作共贏。對審計(jì)工作適當(dāng)?shù)耐獍?，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的公平性、公開性以及公正性有著進(jìn)一步的提升。因?yàn)樗型獍?xiàng)目的審計(jì)人員都獨(dú)立于企業(yè)之外，不與企業(yè)日常運(yùn)作、管理人員、決策人員產(chǎn)生正面的聯(lián)系，故其能夠在執(zhí)行審計(jì)的過程中對公司的經(jīng)營體系、財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制等方面有著更為直觀的監(jiān)督及評斷。所以，從某種程度上而言，將公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是有提升的。

2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。在當(dāng)下的社會(huì)體系中，內(nèi)部審計(jì)相對于各個(gè)企業(yè)中一個(gè)小型部門機(jī)構(gòu)，更應(yīng)該作為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)而存在。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)起到了對企業(yè)高層以及決策組的工作受理、工作派遣以及對公司日常經(jīng)營的審計(jì)進(jìn)行及時(shí)報(bào)告等一系列作用，故需要配備其獨(dú)立監(jiān)事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)是通過審計(jì)委員會(huì)后者監(jiān)事會(huì)的授權(quán)委托而或者，社會(huì)組織需要對其進(jìn)行干預(yù)以及管理。在企業(yè)有了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系之后，對于其意見的公平性、公正性、客觀性則需要建立健全相應(yīng)的約束機(jī)制以及法律法規(guī)。