陸心怡 余茜茜

（溫州商學院，浙江 溫州 325035）

一、審計獨立性在上市公司中普遍存在的的問題及影響

（一）上市公司對內部審計獨立性不重視，缺乏明確的審計目標和審計職能

因為我國當今對內部審計沒有成熟的法律法規(guī)以及政策體系，其有著較為明顯的缺點以及不足，使當下正在以國有企業(yè)的內部審計制度為參考對象的上市公司陷入不小的困境。原因在于內部審計在國有企業(yè)中的地位不高，得不到企業(yè)足夠的重視。不少的國有企業(yè)將公司內部審計直接交至黨政部門或公司財務部門來完成，此現象便能深刻的體現內部審計在國有企業(yè)中的不足。因而，沒有對審計職能以及內部審計的工作目標、性質進行科學有效的明確，內部審計在國有企業(yè)中的不足之處。因為指導監(jiān)督工作以及統(tǒng)籌內部問題是內部審計的工作性質，這樣的工作性質自然會牽涉到公司內部職員、管理階層以及領導階級的直接經濟效益，使得內部審計在企業(yè)中會面臨不小的限制或難題。企業(yè)沒有給內部審計部門或內部審計人員給予充分的執(zhí)行力或行使權，而企業(yè)內部的審計部門不像政府那樣有著強制執(zhí)行的能力，這就會給內部審計人員帶來不小的難題，從而企業(yè)內部審計無法真正法規(guī)其實際作用，獨立性的優(yōu)勢也無法體現。

（二）上市公司內部審計機構、內部審計人員獨立性不強

給上市企業(yè)內部審計獨立性帶來真正難題的原因，在于企業(yè)內的內部審計人員以及內部審計機構沒有充分的獨立性。在上市企業(yè)中，相對于其他部門而言，內部審計機構必須獨立，而且地位要高于企業(yè)內的其他部門，所以必須被賦予其較高的執(zhí)行力與監(jiān)管權，由公司董事會直接管轄與對接。但是在現實中的情況卻不如人意，國內多數上市企業(yè)對企業(yè)內部審計機構從本質上就不看重，只是把它作為財務項目的一個小型分支，需要進行內部審計的時候便把工作委托給企業(yè)內的財務部門或者黨政部門。在此現象下，不少上市公司對其財務部門、黨政部門的工作人員要求身兼數職，在日常工作的同時擔任起審計人員的工作，進行簡單的驗收文件、財務蓋章拍照，如此而已，而這些簡單的工作，也是被企業(yè)領導安排在完成他們本職的工作之后才能進行的，最后將工作結果提交至管理部門，草草了事。在國內上市企業(yè)中，堅守審計原則、誠信客觀的審計人員往往會受到企業(yè)領導、企業(yè)職員的排擠針對，從而在不得已的情況下會屈服于現實因素，在這樣的情況下，企業(yè)內部審計就沒有發(fā)揮其真正的只能，對公司而言其作用微乎其微，進而公司會更不重視企業(yè)內部審計機構，導致惡性循環(huán)。

（三）上市公司內部審計人員的業(yè)務水平不高，綜合素質不強

現在，國內多數公司的內部審計人員依然是企業(yè)內其他部門職員的兼職員工，專業(yè)的審計人員處于匱乏咋黃臺，這將會使企業(yè)分配給內部審計工作的時間大大縮水，其工作效果以及職能無法得到充分的保障。審計因其特殊的工作性質以及工作高度，故對內部審計機構以及內部審計人員有著較高的要求。國內不少上市企業(yè)將內部審計工作轉移至黨政部門、財務部門完成，其工作人員根本沒有進行過系統(tǒng)化、專業(yè)化的培訓，也沒有相關審計技巧與審計經驗，更沒有專業(yè)的法律知識與審計常識，就使得重要性極高的內部審計工作沒有得到有效的實施開展，這將直接關系到企業(yè)的發(fā)展以及其生存狀況。將企業(yè)內部審計的價值完全體現，前提是需要有足夠的審計經驗、審計技巧，過硬的法律常識與制度執(zhí)行。

（四）上市公司內部審計的手段和方法比較落后

我國現在對于審計還在使用較為傳統(tǒng)的體系，其法律法規(guī)以及相關規(guī)定制度尚未成熟，沒有隨著時代的發(fā)展進行改革創(chuàng)新，使得國內大部分上市公司依然在沿用較為老套的審計方法以及審計手段及相關標準，與當下的經濟發(fā)展與社會進步嚴重脫軌。在實際內部審計操作執(zhí)行過程中，內部審計人員使用當下的手段進行工作，會遇到不少的難題，其解決方式也參差不齊，致使企業(yè)內部審計效果不盡人意甚至會給企業(yè)帶來損失。因為內部審計在企業(yè)中的建立有著相當的局限性與風險性，這就導致內部審計工作更得不到企業(yè)高層管理人員的高度重視，進而會導致內部審計工作的效率低下與工作脫節(jié)，無法形成良性循環(huán)。

（五）上市公司內部審計的模式已經不能達到內部審計監(jiān)督的要求

國內上市公司進行其內部審計的實施開展方法有不小的局限性，正是因為其專業(yè)知識、專業(yè)體系的更新脫節(jié)。再者，國內部分上市公司都是由以前的國企轉型而來，形式主義較強、職員效率不高等問題也被隨之引入，國企的工作方式以及管理體系也在被繼續(xù)使用。在這些企業(yè)之中，大部分審計人員專業(yè)性不強、專業(yè)素養(yǎng)不高、職業(yè)道德有待提升，而由于審計工作本身的特殊性，審計人員在進行其工作時，唯利主義心態(tài)較強、以維護人際關系為主等惡性現象會使審計工作失去其本身的意義，其監(jiān)督職能以及統(tǒng)籌作用也得不到完全的展開。

二、提高內部審計獨立性的建議

傳統(tǒng)的使得內部審計得到加強的方法包括加強內部審計的法律規(guī)范、加強公司內部人員對內部審計獨立性的認識以及規(guī)范機構設置，除此之外，筆者對此提出如下建議：

（一）完善內部審計的管理體制

企業(yè)經營管理、活動管理的控制過程是企業(yè)內部審計機構的主要評價對象，而相關活動管理責任最后的承擔者則是企業(yè)內的高級經理人。倘若企業(yè)內高級經理人任職于企業(yè)的內部審計部門，那么企業(yè)就很難實現在內部審計上的獨立，同時也會造成負面的影響，例如內部審計部門會被高級經理的思維所左右，很難保證不違背審計自身的原則。相對的，企業(yè)的決策機構為董事會，并不能代表以及參與企業(yè)的日常運營、經營、管理相關的活動，僅僅只能對企業(yè)總體經營目標以及對相關監(jiān)督管理人員實施把控與決策。

董事會還需要組織相關機構以及專家人員，客觀公正的檢查和評價公司的日常經營行為與運營活動等，最后將結果直接上報至企業(yè)董事會。因此，董事會中的成員才是企業(yè)內部審計管理人員的最優(yōu)選擇。在另一方面而言，對于已經參與過的活動、項目的審計，相關企業(yè)內審人員應對其進行規(guī)避。企業(yè)的管理和生產經營活動不能使企業(yè)內部審計人員進行參與，其作用只限于評價性的只能以及推薦性的只能。然而企業(yè)在實際工作中，其他與審計相關的需求會使得企業(yè)內部審計師離開自身的崗位，進而參與日常的經營工作范圍。當出現這種臨時的情況下，此項目相關的內部統(tǒng)計人員原則上不得用事先調配至此的人員，以確保審計師的獨立性。

（二）合理安排人事

1.人員的配備。企業(yè)自身的組織規(guī)劃是其確定內部審計人員的關鍵因素，公司各組織部門、管理部門的人員配置需要引用到企業(yè)內部審計人員的配置中去。是二者保持一致，年齡、身體狀況、任命率等影響因素需要被同時考慮。與此同時，企業(yè)內部審計職員的質量要依據公司整體職員質量而定。企業(yè)內部審計的獨立性收到企業(yè)外部以及內部環(huán)境要素的影響，對于內部審計人員，應該采取內部考核、招聘、競聘上崗。

2.人員的選擇。人員的聘用，特別是管理人員的聘用，是內部審計管理過程中重要的影響因素之一，它會與內審機構的質量以及內審人員的素質產生直接關系。在選擇內部審計職員時，一般情況下有五個層面需要被考慮：第一，各個崗位的任職要求需要被客觀、詳細地分析；第二，各個崗位的重要程度需要被熟知；第三，各個崗位職員的素質要求參差不齊，需要明確管理；第四，對于內審人員的聘用，需要選擇合適的招聘機制；第五，同類人員需要被合理區(qū)分。

3.明確各類人員的分工。內部審計的主要內容在上市公司之中主要有五個方面：第一，對經濟合同與成本進行審計；第二，對財務收支進行審計；第三，對經濟責任的審計；第四，對內部控制的審計；第五，對企業(yè)經濟流動實施監(jiān)督。在冗雜的內部審計工作里，內部審計人員需要被科學合理的分配，同時要對職員數量進行基礎性的保證，這是使企業(yè)內部審計的獨立性得到保證的基礎，也是推動企業(yè)管理、內部審計發(fā)展的重要因素。

（三）加強內審隊伍建設，提高內審人員素質

針對企業(yè)內部審計人員的整體綜合水平的提升，有兩方面的主要路徑：第一，對內部審計人員的業(yè)務素質進行提高；第二，對內部審計人員的道德素質進行提高。而針對內部審計人員的素質提高，也有兩種主要手段：

1.嚴格進行人才招聘。企業(yè)需要制定詳細的職位需求計劃，從而根據制定好的計劃進行內部審計人員的聘用。保證公司內部審計人員質量、數量以及素質的親體，就是對職位情況進行充分的了解以及分析。應聘人員的相關經驗、學歷水平、學習能力等各方面綜合指標將是企業(yè)對其進行面試過程中的重要考核因素，同時對于筆試的要求也要高。使企業(yè)聘到高素質水平、高道德水平人才的前提，就是建立合理的、科學的聘用制度。

2.做好培訓和后續(xù)教育工作。企業(yè)對內部審計人員的教育、栽培體系在內部審計部門中至關重要。內部審計人員自身的業(yè)務水平、只是體系、專業(yè)素養(yǎng)等各方面水平都需要企業(yè)的定向培養(yǎng)與專項加強。因此，對內部審計人員的培訓，企業(yè)要進行高度重視。培訓模式可以為一對一的專項業(yè)務培訓指導，也可以為集中式整體教育培訓等多種手段。

另外，企業(yè)在對內部審計人員進行培訓的過程中，同樣要重視交叉培訓模式。員工對企業(yè)的業(yè)務的熟知程度，正是通過交叉培訓而大幅提升的。企業(yè)可以根據內部審計員工的特異性，為其打造個性化、專業(yè)化、針對性強的培訓模式。與此同時。內部審計人員的誠信品質、道德水平同要需要被企業(yè)進行培養(yǎng)。企業(yè)內部審計的有效性以及獨立性，主要取決于四個關鍵要素：第一，企業(yè)高層領導需要對此有高度意識；第二，企業(yè)中的內部審計部門的地位；第三，企業(yè)內部審計人員的各項素質；第四，其它部門與內部審核機構的配合程度。企業(yè)需要制定相關的硬性指標以及約束制度，從側面提升內部審計人員的綜合素質，確保其在日常的內部審計活動中的高度責任感與獨立性。

（四）實現內部審計獨立性的其他途徑

1.適當的內部審計外部化。在企業(yè)進行審計的活動中，將部分審計工作或者全部審計業(yè)務交任第三方專業(yè)審計機構完成是當下較為流行的模式。其中包含與其合作以及完全性外包兩種模式。審計的外包通常情況系適用于中小型企業(yè)，是指企業(yè)將其日常所有與審計相關的業(yè)務全部交給第三方審計機構來完成，因為中小型企業(yè)在人員設置以及職能分配上缺乏科學性與合理的依據，故需要依靠第三方審計機構的力量，對其公司進行內部審計。合作是指企業(yè)在日常內部審計工作中，將部分業(yè)務承包至第三方審計機構，通過借助第三方審計機構的力量來完成企業(yè)審計的職能，達到雙方的合作共贏。對審計工作適當的外包，對企業(yè)內部審計的公平性、公開性以及公正性有著進一步的提升。因為所有外包項目的審計人員都獨立于企業(yè)之外，不與企業(yè)日常運作、管理人員、決策人員產生正面的聯系，故其能夠在執(zhí)行審計的過程中對公司的經營體系、財務管理以及內部控制等方面有著更為直觀的監(jiān)督及評斷。所以，從某種程度上而言，將公司內部審計業(yè)務外包對企業(yè)內部審計部門的獨立性是有提升的。

2.實現內部審計職業(yè)化。在當下的社會體系中，內部審計相對于各個企業(yè)中一個小型部門機構，更應該作為一個獨立的職業(yè)而存在。在企業(yè)中，內部審計起到了對企業(yè)高層以及決策組的工作受理、工作派遣以及對公司日常經營的審計進行及時報告等一系列作用，故需要配備其獨立監(jiān)事會或者審計委員會。內部審計人員的業(yè)務是通過審計委員會后者監(jiān)事會的授權委托而或者，社會組織需要對其進行干預以及管理。在企業(yè)有了獨立的內部審計體系之后，對于其意見的公平性、公正性、客觀性則需要建立健全相應的約束機制以及法律法規(guī)。