曹 慧

（安徽云森物聯(lián)網(wǎng)科技有限公司，安徽 合肥 230060）

一、引言

內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)化過程，需要全員參與、良好的控制環(huán)境、控制措施、控制制度和高素質(zhì)的人員為其提供服務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)踐過程中，一些中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的理解存在誤區(qū)，有關(guān)內(nèi)部控制工作落實(shí)較差，導(dǎo)致內(nèi)部控制過于形式化，缺乏協(xié)調(diào)性和全面性。而在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)時(shí)期，中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，只有進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，才能促進(jìn)其發(fā)展和轉(zhuǎn)型，否則將會(huì)被淘汰，因此，內(nèi)部控制至關(guān)重要，不容忽視，因此本文對(duì)其進(jìn)行了深入研究，致力于企業(yè)內(nèi)部控制能力的提升。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

中小企業(yè)與一些大型企業(yè)相比，在資金實(shí)力、管理機(jī)制、技術(shù)水平等等方面都相對(duì)較差，導(dǎo)致了內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境薄弱。雖然對(duì)于內(nèi)部控制工作提高了一定的認(rèn)識(shí)，而實(shí)際開展內(nèi)部控制過程中相關(guān)機(jī)制仍不夠健全，內(nèi)部控制責(zé)任劃分不合理、投入較少、相應(yīng)的制度建設(shè)缺乏實(shí)效性，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系環(huán)境建設(shè)滯后。大多數(shù)員工對(duì)于內(nèi)部控制缺乏深度理解，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，如一些業(yè)務(wù)人員，經(jīng)常會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生意見，認(rèn)為企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開支的費(fèi)用管控過于嚴(yán)格，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)人員的理解和支持，產(chǎn)生情緒化問題。除此以外，一些管理者簡(jiǎn)單地將內(nèi)部控制定位于財(cái)務(wù)管理，由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制策略的實(shí)施，沒有真正理解內(nèi)部控制是屬于企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的行為，并不是單一的某個(gè)部門、某一時(shí)間、某一環(huán)節(jié)的控制，而是具有整體性的，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境較差，影響了內(nèi)部控制工作開展實(shí)際效果[1]。

（二）內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不完善

內(nèi)部控制需要通過相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制來提高實(shí)際效果，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決問題。但是，在實(shí)踐過程中，一些中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督體系建設(shè)較為弱化，沒有實(shí)現(xiàn)全員、全面、全過程的監(jiān)督模式，存在監(jiān)督的漏洞。最明顯的體現(xiàn)是在監(jiān)督過程中，側(cè)重于財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，且只是對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行審查，對(duì)于過程監(jiān)管嚴(yán)重缺失，監(jiān)督過程不夠規(guī)范，沒有形成相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，影響監(jiān)督效果。除此以外，其他員工參與程度較低，“旁觀者”心態(tài)明顯，弱化了監(jiān)督力量。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)較差

企業(yè)所有員工在內(nèi)部控制方面都具有一定的責(zé)任和義務(wù)，既是內(nèi)部控制的落實(shí)者，也是內(nèi)部控制的主要對(duì)象。但是，開展內(nèi)部控制工作時(shí)，一些員工對(duì)于內(nèi)部控制的落實(shí)理解較為片面，專業(yè)水平不足，不具備內(nèi)部控制的素質(zhì)，內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)置不科學(xué)，落實(shí)較差，缺乏有效的交流和溝通，導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。除此以外，一些員工認(rèn)為內(nèi)部控制增加了審核程序的繁瑣性，是在增加工作負(fù)擔(dān)，存在負(fù)面情緒，影響工作落實(shí)[2]。

（四）缺乏對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

一些中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上較為淡薄，缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等等方面落實(shí)較差，且對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析過于片面，這就導(dǎo)致在開展內(nèi)部控制工作過程中，多數(shù)都是在發(fā)生問題之后，才進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)救，沒有做到防患于未然，與內(nèi)部控制的核心觀念發(fā)生背離。這主要是由于工作人員沒有意識(shí)到內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，沒有進(jìn)行內(nèi)部控制過程中全面的風(fēng)險(xiǎn)分析，影響了內(nèi)部控制效果。比如說財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，可能來自于財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度等，也可能來自于財(cái)務(wù)制度漏洞，還可能來自于措施不合理等等，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析過程中，不能只立足于一個(gè)層面。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制措施建立

（一）結(jié)合實(shí)際，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)要建立針對(duì)性的內(nèi)部控制機(jī)制，采取責(zé)任制模式，開展內(nèi)部控制工作，并明確所有人員在內(nèi)部控制中的責(zé)任和義務(wù)，提高內(nèi)部控制工作的針對(duì)性。與此同時(shí)，還要了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從實(shí)際出發(fā)，建立針對(duì)性的內(nèi)部控制體系，這樣才能提高實(shí)效性。筆者建議，這一工作的開展，可以采取PDCA的模式，然后再結(jié)合“總-分-總”的模式，這樣可以提高實(shí)際效果。如進(jìn)行調(diào)查分析—制定內(nèi)部控制計(jì)劃—具體實(shí)施—檢查其中的不足——改進(jìn)和完善，由公司制定整體的內(nèi)部控制計(jì)劃，各部門制定部門內(nèi)部控制計(jì)劃，然后再進(jìn)行整合分析，消除內(nèi)部計(jì)劃的矛盾，形成最終的控制計(jì)劃。除此以外，要形成全員參與的良好氛圍，提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任感，從員工的角度分析，內(nèi)部控制是為了提升員工的績(jī)效，促進(jìn)其成長(zhǎng)，使其對(duì)內(nèi)部控制深入理解，積極推進(jìn)[3]。

（二）建立完善的監(jiān)督體系，注重落實(shí)

首先，監(jiān)督體系建立要體現(xiàn)規(guī)范化。明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，規(guī)范內(nèi)部控制的流程，完善內(nèi)部控制的程序，建立科學(xué)合理的監(jiān)督機(jī)制，使監(jiān)督工作開展有據(jù)可依。與此同時(shí)，還要形成監(jiān)管的閉環(huán)，對(duì)于存在問題的部門和個(gè)人要進(jìn)行追責(zé)，并基于相應(yīng)的處理方案，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，避免同類問題再次發(fā)生；其次，建立信息披露機(jī)制，可以建立信息共享服務(wù)中心，對(duì)于內(nèi)部控制中的問題和相關(guān)情況及時(shí)披露，并與反饋機(jī)制相結(jié)合，跟蹤解決內(nèi)部控制中的問題，并評(píng)價(jià)其效果；其三，實(shí)現(xiàn)全員監(jiān)督，鼓勵(lì)員工參與監(jiān)督工作，對(duì)一些提出合理化建議的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，形成良好的監(jiān)督氛圍。

（三）有效開展內(nèi)控活動(dòng)，提升人員素質(zhì)

第一，在控制活動(dòng)設(shè)計(jì)方面，要滿足實(shí)際需求，具有系統(tǒng)性。比如說在財(cái)產(chǎn)保全方面的內(nèi)部控制，要限制僅僅資產(chǎn)，必須經(jīng)過管理者的授權(quán)和審批，要定期進(jìn)行庫存盤點(diǎn)和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)等等，建議使用互聯(lián)網(wǎng)的模式，提高工作效率，保證控制活動(dòng)有效實(shí)施；第二，為了保證控制活動(dòng)的落實(shí)，需要提高工作人員的素質(zhì)。聘請(qǐng)專業(yè)人士，講解內(nèi)部控制方面的方法、要點(diǎn)等內(nèi)容，然后結(jié)合實(shí)際案例，分析內(nèi)部控制存在的問題，制定解決策略。與此同時(shí)，還要建立團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)模式，并定期開展座談會(huì)和情況匯報(bào)，分享經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)問題，取長(zhǎng)補(bǔ)短；第三，建立績(jī)效考核機(jī)制。使全體人員意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，優(yōu)勝劣汰，獎(jiǎng)罰分明，形成一種約束和激勵(lì)[4]。

（四）使用信息化手段，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系

首先，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者要起到模范帶頭作用，制定內(nèi)部控制計(jì)劃、目標(biāo)和方法，分析存在的風(fēng)險(xiǎn)，并建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和預(yù)警機(jī)制，防患于未然，這一工作的開展，可以結(jié)合企業(yè)以往的情況、數(shù)據(jù)和信息，來進(jìn)行整合分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；第二，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化水平。建立信息共享服務(wù)中心，及時(shí)了解內(nèi)部控制情況，并提高對(duì)信息的處理能力和使用價(jià)值，比如說財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、成本信息等等，進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析和全面評(píng)價(jià)，保證控制的及時(shí)性和有效性。除此以外，各部門也可以通過信息平臺(tái)加強(qiáng)溝通和交流，提高工作的協(xié)同性[5]。

四、結(jié)束語

綜上所述，中小企業(yè)需要重視內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)投入，注重內(nèi)部控制意識(shí)的提升，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)監(jiān)督，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性和全過程性，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。