王 巖

一、會計規(guī)范的概述以及金融危機(jī)引發(fā)人們對會計規(guī)范的思考

1.會計規(guī)范的概述

迄今為止，會計規(guī)范有兩種形式，即會計準(zhǔn)則和會計制度。會計準(zhǔn)則的對象是特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括交易和事項(xiàng)的，尤其關(guān)注的是財務(wù)報表，具體分析每一個具有業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，以及規(guī)范所必須遵守的相關(guān)定義，保證確認(rèn)與計量的為中心的準(zhǔn)確性以及相關(guān)問題的披露的實(shí)時性。會計制度則是更加具體，對企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范，會計可能的選擇，怎么使用以及會計報表的編制等具體操作方面的要求。

葛家澍在《我國會計制度與會計準(zhǔn)則的制定問題》一文中指出，對象不同，會計準(zhǔn)則是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型以及發(fā)生的事項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)規(guī)范的，而會計制度是按照企業(yè)所屬的行業(yè)進(jìn)行規(guī)范的；規(guī)范的側(cè)重點(diǎn)是不一樣的，會計準(zhǔn)則側(cè)重點(diǎn)在會計的確認(rèn)和計量，而具體會計事項(xiàng)的記賬和披露以及會計報表的編制是重點(diǎn)。在他的文章中還具體講述兩種行為的優(yōu)缺點(diǎn)，會計準(zhǔn)則是比較抽象的，一般的人學(xué)習(xí)起來比較難，也不好理解，但是能提高會計人員的職業(yè)能力，職業(yè)規(guī)范。會計制度是具體的操作，比較容易理解，也容易學(xué)習(xí)，現(xiàn)實(shí)中比較適合初學(xué)者。

2.金融危機(jī)引發(fā)人們對會計規(guī)范的思考

由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已從美國爆發(fā)進(jìn)而向全世界蔓延，。它對經(jīng)濟(jì)實(shí)體的影響是非常大的，全世界的經(jīng)濟(jì)體系受到嚴(yán)重的沖擊，世界經(jīng)濟(jì)面臨著巨大的危機(jī)。不可否認(rèn)，次債危機(jī)是最重要的原因之一，是危機(jī)的導(dǎo)火索，但是有不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為是金融衍生產(chǎn)品造成的，有的專家認(rèn)為與我們會計計量的規(guī)范是密不可分的。會計界則認(rèn)為金融危機(jī)與會計的規(guī)范是無關(guān)的。有些國家修改了相關(guān)的公允價值確認(rèn)計量準(zhǔn)則，主要原因是因?yàn)閼?yīng)急信心指數(shù)不斷下降，為了使民眾對于經(jīng)濟(jì)的自信心而采取的一種政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行為，本身對于會計界是沒有實(shí)際意義的。

無論如何，全球金融危機(jī)引發(fā)了我們必須重新審視當(dāng)今世界的會計規(guī)范，促使人們進(jìn)一步去關(guān)注會計準(zhǔn)則和會計制度，從而不斷對會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)行完善和思考，從而使得會計信息質(zhì)量的可靠性、真實(shí)性得到保證，使得金融資本得到良性的發(fā)展，從而對金融風(fēng)暴的發(fā)展起到阻遏的作用，使得經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率得到保證，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的良性發(fā)展和進(jìn)步。

二、會計準(zhǔn)則的設(shè)計不足與金融危機(jī)的產(chǎn)生

1.公允價值準(zhǔn)則缺乏客觀評價標(biāo)準(zhǔn)

公允價值準(zhǔn)則最大的弊端在于其作為一種金融工具的計量屬性缺乏客觀評價標(biāo)準(zhǔn)，尤其是以市值為基礎(chǔ)的計量方式，無法客觀反映資產(chǎn)價值，導(dǎo)致市場價值的“高估”和“低估”，在次貸危機(jī)中，起到了火上澆油的作用。這種不完善在一定程度上放大了國際金融危機(jī)。

2.公允價值準(zhǔn)則的順周期性問題

公允價值的計量屬性在金融危機(jī)中造成了一定的順周期效應(yīng)，即市場價格上漲時，由于交易的市場價格偏高，可能造成相關(guān)金融衍生品價格高估，在利潤表上體現(xiàn)了大量的利潤，從而使得管理者和交易的群眾產(chǎn)生一時的認(rèn)為高漲的觀念，從而導(dǎo)致市場系統(tǒng)性風(fēng)險隨之進(jìn)一步放大；反之市場低落時，債券公允價值會因?yàn)槭袌龉蕛r值而下降，債券投資者的信心會受到打擊，他們會不斷的去拋售手里持有的債券，進(jìn)而使得債券的價格不斷的下跌，這對加重金融危機(jī)起到推波助瀾的作用。

3.信息披露的缺陷

會計信息披露的缺陷是引發(fā)金融危機(jī)的微觀因素。首先，債務(wù)披露方面。隨著各國經(jīng)濟(jì)的上行，各國企業(yè)為了把握機(jī)會追逐利潤.開始采取各種方式借款籌資。如果企業(yè)用掩蓋債務(wù)或關(guān)聯(lián)方交易的方法來獲取借款，財務(wù)會計報告中披露的債務(wù)負(fù)擔(dān)和關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的往來也就不能揭示其真實(shí)數(shù)額和風(fēng)險。其次，衍生金融工具披露方面。衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)為表外融資提供了便利條件。比衍生金融工具的利用更為重要的應(yīng)該是其信息的披露和風(fēng)險的控制。有研究表明，80%的樣本企業(yè)并沒有披露衍生金融工具的交易條款和潛在損失.更沒有披露衍生金融工具的風(fēng)險范圍?？傊?，會計披露的缺陷嚴(yán)重影響了會計報表的公允性和透明度，進(jìn)而影響了會計報表使用者的決策分析。

三、會計制度的缺陷與金融危機(jī)的產(chǎn)生

會計制度的缺陷體現(xiàn)在以下方面：

1.會計制度的繁瑣性

隨著金融業(yè)改革的與日俱進(jìn)，金融衍生工具的不斷運(yùn)用，一定程度上要求要有與之相適應(yīng)的會計規(guī)范的出臺，這樣才能滿座金融也得不斷發(fā)展。新的會計制度以滿足需要而不斷擴(kuò)增，這使得會計制度日漸繁瑣，給中央銀行的監(jiān)管和會計的社會監(jiān)督帶來了難度，也給次貸危機(jī)的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。

2.會計制度規(guī)定不細(xì)致，形成賬務(wù)處理隨意性大

金融業(yè)會計制度是金融企業(yè)會計工作的準(zhǔn)則，會計是具有很強(qiáng)的實(shí)用性的工作，會計要求每一項(xiàng)的會計要素的確認(rèn)和計量都必須有參照的行為規(guī)范和制度準(zhǔn)則，但是，金融業(yè)的會計制度對于一些金融業(yè)務(wù)也很難確定其界限，這樣就行程了一定的模糊現(xiàn)象，有了這些不確定因素就容易造成理解上的差異和操作上的隨意性，這樣一來我們得會計信息質(zhì)量就有所降低，進(jìn)而在一定程度上影響了金融業(yè)會計核算信息的真實(shí)性、公允性。

四、金融危機(jī)對會計規(guī)范的啟示

1.繼續(xù)采用公允價值計量準(zhǔn)則并對其進(jìn)一步完善

首先，公允價值計量在金融危機(jī)中暴露出了一定的問題，但是這并不能否認(rèn)公允價值存在的意義，公允價值依然有其科學(xué)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)含義與存在的基礎(chǔ)。公允價值作為一種新的會計計量標(biāo)準(zhǔn)，反應(yīng)了財務(wù)會計的改革發(fā)張方向，在很多方面已經(jīng)起到了不可代替的作用。我們需改善公允價值會計準(zhǔn)則的框架，提供各類估值技術(shù)的評估的新技術(shù)手段，以便于更好的為相對人使用。

2.加大會計信息披露的力度

資本市場最關(guān)鍵的不是風(fēng)險問題，而是信息問題。就制度——特別是金融制度而言，公司法、證券法、上市公司條例等，都是為了解決信息非對稱問題，保證企業(yè)家把真實(shí)的信息傳遞給投資人，約束企業(yè)家的行為。衡量一個金融制度是否是完善的和有效的，就是看它在多大程度上能解決非對稱信息問題。因此，加大會計信息披露的力度，是解決信息非對稱問題的必然選擇。

3.建立有效而非繁瑣的會計制度，并強(qiáng)化會計監(jiān)管與審核

當(dāng)前的會計制度日益繁瑣，但是最為根本的程序卻屢屢被突破。一次危機(jī)過后，最為讓人擔(dān)心就是制造出更為繁瑣的制度而不是制定有效的制度。制度的繁瑣而無效會帶來更多的漏洞。在計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，中國會有更多的風(fēng)險，風(fēng)險我國會計制度變遷的主體是政府，這就需要我們制定有效的會計制度，并且嚴(yán)格的執(zhí)行。

此外，會計制度和監(jiān)管原則的制定必須緊緊跟隨國內(nèi)現(xiàn)狀和國際步伐. 對當(dāng)前最新的市場狀況做出反映。在國際會計準(zhǔn)則的聯(lián)合制定和聯(lián)合監(jiān)管制度強(qiáng)化的同時，要根據(jù)自身的實(shí)際加強(qiáng)會計自主性的建設(shè),在必要的時候可以很快切斷來自外界的影響，保持自身會計原則和監(jiān)管的獨(dú)立性。