丁 菱

新出臺(tái)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)人員和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》是指導(dǎo)我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的一項(xiàng)十分重要的文件。該規(guī)定的著眼點(diǎn)主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)部門(mén)和單位的內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并未作出實(shí)質(zhì)性規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有非常重要的意義，科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，能夠全面提升企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的工作水平，也能夠及時(shí)糾正他們的工作作風(fēng)，從源頭上來(lái)減少腐敗問(wèn)題的發(fā)生，全面保障企業(yè)的合法權(quán)益。

一、企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

做好企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，需要遵循科學(xué)的原則，需要運(yùn)用科學(xué)的方法，只有這樣才能有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平，也才能有效規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的工作作風(fēng)。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任以財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為載體，經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括但又不僅限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，關(guān)鍵在于因其所在職務(wù)而應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該基于兩方面的內(nèi)容來(lái)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一，明確企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。不同的領(lǐng)導(dǎo)人員擁有不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有結(jié)合他們的崗位需求和實(shí)際工作，有效明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，才能在領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，做到有的放矢，做到科學(xué)有效，否則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將喪失基礎(chǔ)。第二，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做好科學(xué)的審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，需要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)方法，才能切實(shí)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體質(zhì)量。

（二）實(shí)事求是的原則

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎粌H關(guān)系著他們的工作能力，同時(shí)更關(guān)系著他們的工作規(guī)范與否。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該尊重事實(shí)，依托于豐富的事實(shí)材料和相關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)全面地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一方面，在企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該依靠可靠的數(shù)據(jù)資料和客觀事實(shí)，有效開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的公平合理，確保審計(jì)工作的全面客觀。事實(shí)上，在領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，往往很容易出現(xiàn)以偏概全、以點(diǎn)代面的問(wèn)題。另一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該明確各自的工作責(zé)任，旗幟鮮明的分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任，主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，實(shí)事求是地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

（三）定量分析與定性分析結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)非常嚴(yán)謹(jǐn)、非常全面的工作，在實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，必須始終運(yùn)用定量與定性相結(jié)合的科學(xué)分析方法，以量的分析為基準(zhǔn)，通過(guò)大量的“量”，總結(jié)出共性特點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)施定性分析。一方面，在領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行全面的定量分析，還應(yīng)該對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，應(yīng)該區(qū)別情況，進(jìn)行定性分析。在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)過(guò)程中，定量分析是基礎(chǔ)，定性分析是結(jié)論。科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)該先從定量分析著手，逐步過(guò)渡到定性分析。

（四）以事實(shí)為依據(jù)的原則

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，既是對(duì)他們工作能力的檢驗(yàn)，同時(shí)也是對(duì)他們工作行為、工作規(guī)范的檢驗(yàn)。一旦在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中出現(xiàn)偏頗，將直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的科學(xué)審計(jì)，同時(shí)也容易打擊領(lǐng)導(dǎo)人員的工作積極性?；诖?，在企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該充分依托于事實(shí)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，一旦事實(shí)不全面，或者責(zé)任劃分不清晰，不能急于做出結(jié)論，而應(yīng)該適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)周期，以保證事實(shí)依據(jù)的全面獲取。此外，在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，還應(yīng)該規(guī)范使用評(píng)價(jià)語(yǔ)言，確保評(píng)價(jià)內(nèi)容的精準(zhǔn)客觀，避免采用主觀性強(qiáng)的評(píng)價(jià)語(yǔ)言，切忌作夸張和華而不實(shí)的描述。

二、企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

在企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該全面理清審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，有效優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量與水平，全面優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量。

（一）任期內(nèi)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，做好科學(xué)的審計(jì)工作。領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)是具體的指導(dǎo)，是審計(jì)評(píng)價(jià)工作的前提基礎(chǔ)，只有結(jié)合經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，才能提升審計(jì)的質(zhì)量與水平。首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在崗位上的實(shí)際盈利能力，結(jié)合盈利方面的具體指標(biāo)，如收入、利潤(rùn)等關(guān)鍵指標(biāo)來(lái)做好審計(jì)工作。其次，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，還應(yīng)該著重做好經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的審計(jì)。比如領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的對(duì)外投資收益率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。再次，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作，還包括債務(wù)償還能力等。最后，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，最關(guān)鍵的內(nèi)容就是企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)，包括企業(yè)持續(xù)增長(zhǎng)情況、資本積累率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法

在審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，還應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性。在審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐過(guò)程中，存在著虛報(bào)賬目、以假亂真、“李鬼”賬冊(cè)等問(wèn)題。為了保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性與公正性，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)賬冊(cè)、項(xiàng)目、收支平等方面的真實(shí)情況。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，還應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，包括企業(yè)資產(chǎn)的報(bào)賬情況以及企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況。最后，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，還應(yīng)該科學(xué)分析企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，審計(jì)評(píng)價(jià)這部分內(nèi)容的真實(shí)性，有效規(guī)避企業(yè)虛報(bào)賬務(wù)、縮小賬務(wù)等違規(guī)問(wèn)題。

（三）企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策情況

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該就企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)決策作出全面的審計(jì)評(píng)價(jià)。部分領(lǐng)導(dǎo)人員在制定經(jīng)濟(jì)決策的過(guò)程中，存在著較大的利益媾和問(wèn)題，或追求短期經(jīng)濟(jì)效益，或獨(dú)斷專行，濫用職權(quán)。因此，在實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)從以下方面著手。一方面，要重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員在制定經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，有沒(méi)有進(jìn)行充分的討論和論證，有沒(méi)有全面汲取相關(guān)人員的意見(jiàn)或建議，有沒(méi)有置民主決策于不顧，有沒(méi)有濫用職權(quán)的違規(guī)行為等。另一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該就企業(yè)舉債投資項(xiàng)目的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，投資項(xiàng)目回報(bào)率是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，長(zhǎng)、短期投資有無(wú)收益，收益是否入賬，有無(wú)盲目投資造成重大損失的問(wèn)題等進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。此外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)各類事項(xiàng)的制定和執(zhí)行階段的手續(xù)進(jìn)行審計(jì)，尤其是要審計(jì)那些需要報(bào)備和報(bào)批的大型項(xiàng)目。

（四）企業(yè)的整體發(fā)展能力

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作，應(yīng)該就企業(yè)的整體發(fā)展能力以及企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行全面的審計(jì)評(píng)價(jià)。一方面，在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展能力。如領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)，有沒(méi)有對(duì)企業(yè)的發(fā)展走向進(jìn)行全面把關(guān)，有沒(méi)有深化改革企業(yè)的發(fā)展模式，以便提升企業(yè)的整體盈利能力。如企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)，有沒(méi)有緊密迎合市場(chǎng)的發(fā)展需求和動(dòng)態(tài)演變，全面實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新，以有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能力。再比如，企業(yè)內(nèi)部設(shè)備的更新?lián)Q代情況，以及企業(yè)設(shè)備維修保管情況等等。另一方面，在企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，要重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，尤其是要重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)與否，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否等。此外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)該就領(lǐng)導(dǎo)人員的違法、違規(guī)等問(wèn)題進(jìn)行全面審計(jì)，督促領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，廉政節(jié)約。

三、企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效開(kāi)展，既能夠全面保障企業(yè)的合法利益，不斷激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作能力，同時(shí)也能夠從根本上杜絕腐敗問(wèn)題的發(fā)生。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該采用科學(xué)的方法，全面提升審計(jì)評(píng)價(jià)的水平。首先，定量評(píng)價(jià)法。在實(shí)際的評(píng)價(jià)過(guò)程中，以量化的目標(biāo)為依托開(kāi)展評(píng)價(jià)工作。結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的目標(biāo)指標(biāo)及實(shí)際完成的指標(biāo)，橫向?qū)Ρ炔煌蝿?wù)目標(biāo)的完成情況，以達(dá)到科學(xué)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的目的。同時(shí)，在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，還應(yīng)該采用縱橫等不同的評(píng)價(jià)方式，橫向評(píng)價(jià)同質(zhì)企業(yè)的發(fā)展情況，縱向評(píng)價(jià)企業(yè)上一階段和該階段的目標(biāo)完成情況。其次，定性評(píng)價(jià)法。定性評(píng)價(jià)是以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性的評(píng)價(jià)。通過(guò)定性評(píng)價(jià)，能夠在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的過(guò)程中，把握評(píng)價(jià)的方向，合理確定評(píng)價(jià)機(jī)制，科學(xué)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的行為。比如合法性的定性評(píng)價(jià)，側(cè)重于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有沒(méi)有遵循法律規(guī)范。最后，綜合評(píng)價(jià)法。在審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、工作情況及工作規(guī)范等環(huán)節(jié)時(shí)，結(jié)合定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)的結(jié)論，綜合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職水平和能力。

結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是一項(xiàng)科學(xué)且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎趯?shí)際的評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該把握評(píng)價(jià)的原則，全面理清評(píng)價(jià)的內(nèi)容，充分運(yùn)用評(píng)價(jià)的方式，全面提升評(píng)價(jià)的水平。只有這樣，才能真正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職能力，才能真正評(píng)價(jià)他們的工作行為。

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