耿 華

汽車零部件行業(yè)作為汽車整車行業(yè)的頂端，可以說是汽車工業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。近年來，隨著整車消費市場與服務(wù)維修市場的迅猛發(fā)展，我國汽車零部件行業(yè)發(fā)展趨勢良好，不斷轉(zhuǎn)型升級，向?qū)I(yè)化方向轉(zhuǎn)變。對于零部件企業(yè)而言，應(yīng)收賬款高企、整車廠削減供應(yīng)商數(shù)量、降低成本等是這幾年最大的挑戰(zhàn)。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，它是因企業(yè)賒銷而產(chǎn)生的短期債權(quán)。賒銷實質(zhì)上是向客戶提供了兩項交易:向顧客銷售產(chǎn)品，以及為客戶提供一個短期的無息信用貸款，具有明顯的促銷作用，它在擴大企業(yè)產(chǎn)品銷售量，增加銷售收入的同時，也形成了大量的應(yīng)收賬款，占用了企業(yè)的流動資金，增加了經(jīng)營風(fēng)險。因此，企業(yè)必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事前、事中和事后控制，以保證企業(yè)應(yīng)收賬款的合理與安全。本文就從應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險著眼，結(jié)合ABC汽車零部件有限公司的管理實情，談?wù)勂髽I(yè)的應(yīng)收賬款管理的對策。

一、汽車零部件企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險

汽車零部件廠的應(yīng)收賬款高企、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)也不低。長江證券統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，以2012年和2013年為例，10家乘用車廠的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別是12.87天、13.09天，但是58家零部件公司則是39.19天、39.29天。乘用車廠的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)在這兩年分別是41天、37天，而零部件廠則是59.44天、58.69天。2013年是行業(yè)高速發(fā)展的一年，零部件企業(yè)一旦再遇到類似金融危機或者經(jīng)濟下滑的行情時，零部件企業(yè)就會率先顯現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、存貨高企的問題。

（一）大量占用企業(yè)流動資金，降低資金使用效率，資金成本高企

應(yīng)收賬款的大量存在必然導(dǎo)致企業(yè)流動資金被大量的占用，影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實現(xiàn)。企業(yè)在生產(chǎn)、賒銷產(chǎn)品時，以部分付出現(xiàn)金的方式完成生產(chǎn)而貨款卻不能及時收回，如不能對應(yīng)收賬款進行合理的控制，企業(yè)的流動資金將被大量的占用，長此以往，勢必造成企業(yè)的貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。ABC汽車零部件有限公司付現(xiàn)成本比例約占總收入的50%，月均賒銷收入8,000萬元,也就是說，賒銷信用期每增加1個月，新增流動資金占用達4,000萬元，ABC汽車零部件有限公司的賒銷信用期基本在3個月左右，流動資金占用高到12,000萬元，按照平均資金成本5%測算，資金占用成本高達600萬元/年。

（二）夸大了經(jīng)營成果，使企業(yè)存在潛虧風(fēng)險

目前，我們確認(rèn)收入時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將賒銷收入全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，增加當(dāng)期會計利潤，但現(xiàn)金卻并未在當(dāng)期流入。由于大量應(yīng)收賬款的存在，壞賬產(chǎn)生的可能性必然隨之增加，如不能對應(yīng)收賬款進行合理、有效的控制，企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準(zhǔn)備金，并且這種可能發(fā)生的損失也無法合理充分的估計，這樣等同于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。

二、汽車零部件企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因

我國汽車制造行業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中已經(jīng)占據(jù)舉足輕重的地位，截止2017年9月，我國汽車制造行業(yè)的企業(yè)數(shù)量達到14,620家，占全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量的3.8%。從汽車制造企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模來看，呈逐年擴大的趨勢，2017年9月汽車制造企業(yè)的應(yīng)收賬款為11,826.3億元，比2016年末增加677.3億元，累計同比增長率為5%。截止2017年9月全國工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模為13.2萬億元，汽車制造企業(yè)的應(yīng)收賬款占比為8.94%，達到近年來的最高點。近年汽車制造企業(yè)的快速發(fā)展和規(guī)模擴張，其占全國工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的比例持續(xù)增加。

對于汽車這類成本較大的大宗商品，汽車零部件企業(yè)存在1-2年以上的應(yīng)收賬款十分普遍，部分企業(yè)甚至存在著3年以上的應(yīng)收賬。事實上，企業(yè)財務(wù)人員都非常重視應(yīng)收賬款這一項工作，但如何管理好企業(yè)的應(yīng)收賬款仍然是一個十分棘手的問題。剔除宏觀經(jīng)濟環(huán)境、社會信用狀況等一些客觀因素的影響，汽車零部件企業(yè)對本身所持有的應(yīng)收賬款風(fēng)險必須作一個準(zhǔn)確而及時的管控。如何用好賒銷這把雙刃劍，在擴大企業(yè)業(yè)務(wù)銷售量的同時，有效的控制應(yīng)收賬款的增長，規(guī)避應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險便成了企業(yè)管理者們亟待解決的問題。

（一）企業(yè)管理者重視程度不夠，內(nèi)部控制和激勵制度欠缺

企業(yè)管理者追求短期經(jīng)營業(yè)績，銷售人員追求個人任務(wù)的完成，在進行賒銷行為時，對客戶資信、信用及財務(wù)狀況審核不嚴(yán)抑或壓根就未經(jīng)審核，造成應(yīng)收賬款沉淀積壓，給企業(yè)后期的發(fā)展背上了沉重的包袱。

（二）企業(yè)會計監(jiān)督失效

企業(yè)會計人員更多的充當(dāng)了記賬員的角色，對應(yīng)收賬款的管理缺乏全面、系統(tǒng)、及時準(zhǔn)確的分析，對逾期的應(yīng)收賬款不能及時的上報有關(guān)部門催收，造成會計賬目與實際情況嚴(yán)重脫節(jié)，會計監(jiān)督失效。

（三）違約成本低廉，債權(quán)追償途徑有限

長期拖欠應(yīng)付賬款不還，本是一種違約、違法的行為，而企業(yè)通過法律途徑行使追索權(quán)卻是一個費時、費力、費財?shù)倪^程，導(dǎo)致企業(yè)缺乏通過法律途徑追償債權(quán)的信心。

三、汽車零部件企業(yè)加強應(yīng)收賬款風(fēng)險控制的對策

（一）應(yīng)收賬款事前控制

強化賒銷前客戶的信用調(diào)查分析。市場銷售人員在賒銷合同簽訂前，應(yīng)取得乙方財務(wù)狀況、歷史資信情況等方面的資料，以供企業(yè)信用評價管理部門分析評價，對評價不佳的客戶，應(yīng)審慎簽訂賒銷合同。

（二）應(yīng)收賬款的事中控制

1.加強會計監(jiān)督功能，強化應(yīng)收賬款的日常管理工作。財務(wù)部應(yīng)定期對企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進行分析，并形成分析報告向管理層匯報，對于逾期的賬項應(yīng)特別提示。

2.加強各部門協(xié)作，建立聯(lián)合制約制度。由財務(wù)部依據(jù)各個客戶的合同信用條件，制定月度貨款回籠計劃，銷售部門依據(jù)貨款回籠計劃催收，月度終了，由財務(wù)部對貨款回籠計劃執(zhí)行情況進行統(tǒng)計反饋，銷售部門再依據(jù)統(tǒng)計情況對異常客戶進行逐一分析匯報。

3.建立定期的對賬機制。通過往來對賬，及時發(fā)現(xiàn)會計差錯及往來差異事項，并及時處理，以確保往來賬目的清晰、完整。同時，定期的往來對賬函，經(jīng)過雙方蓋章確認(rèn)，具有法律效力，是企業(yè)應(yīng)收債權(quán)確認(rèn)的有力證據(jù)之一。

4.建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款的獎懲責(zé)任制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實應(yīng)收款項的催收責(zé)任，將應(yīng)收款項的回收與相關(guān)部門的績效考核掛鉤，將貨款回籠準(zhǔn)時率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、壞賬損失率等指標(biāo)作為業(yè)務(wù)部門的重要績效指標(biāo)納入指標(biāo)考核體系。對于造成逾期應(yīng)收賬款的直接責(zé)任人，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃妫⒇?zé)成其催收相關(guān)款項。對于造成壞賬損失的直接責(zé)任人，應(yīng)按照內(nèi)部管理制度進行處罰。

5.建立銷售、貨款回籠一條龍責(zé)任制。為了避免業(yè)務(wù)人員片面追求銷售業(yè)績的完成而盲目賒銷，企業(yè)應(yīng)建立銷售、貨款回籠一條龍責(zé)任制度，要求業(yè)務(wù)員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到相關(guān)合同款項足額回籠的全過程負(fù)責(zé)，使業(yè)務(wù)人員明確風(fēng)險意識，加強賒銷業(yè)務(wù)度的控制，并加大應(yīng)收賬款的催收力度，以最大的限度減少企業(yè)的壞賬損失風(fēng)險。

ABC汽車零部件有限公司通過《應(yīng)收賬款管理制度》、《回款回籠考核辦法》、“貨款回籠執(zhí)行情況專項會議”等措施，在年銷售額從第一年的43,088萬元增長至第三年的60，375萬元，增幅達40%的情況下。應(yīng)收賬款從14,213萬元降低至14,144萬元，降低0.5個百分點。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)從119天降低至84天，減少流動資金占用達6,000萬元，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（三）應(yīng)收賬款的事后控制

1.加強應(yīng)收賬款的反饋溝通。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)通過應(yīng)收賬齡分析，制定逾期應(yīng)收賬款明細表，并將相關(guān)情況通報至企業(yè)銷售業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)負(fù)責(zé)人。相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)逾期應(yīng)收賬款明細表逐條落實并制定相應(yīng)的催收政策，經(jīng)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后交財務(wù)部進行監(jiān)督控制，以保證逾期貨款的及時回籠。

2.及時跟蹤調(diào)整信用政策，降低企業(yè)壞賬損失風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)通過賬齡分析，發(fā)現(xiàn)客戶逾期拖欠應(yīng)收款項時，應(yīng)立即對違約客戶的資信情況及財務(wù)狀況重新進行調(diào)查分析，以判斷現(xiàn)有信用政策是否需要進行調(diào)整。當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶資信或者財務(wù)狀況出現(xiàn)狀況時，應(yīng)立即調(diào)整其信用政策。

3.制定合理的應(yīng)收賬款催收程序。當(dāng)客戶違約，出現(xiàn)拖欠到期款項的情況時，應(yīng)依據(jù)嚴(yán)重程度，依次運用確認(rèn)債權(quán)（通過發(fā)放應(yīng)收賬款往來詢證函確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)）、電話催收（直接業(yè)務(wù)員通過電話告知其違約并對相關(guān)款項進行催收）、函件催收（通過企業(yè)法律人員發(fā)放應(yīng)收賬款催收函件）、法律途徑催收（當(dāng)前序催收不能達到預(yù)期效果時采用）。某年，企業(yè)某客戶惡意拖欠貨款，公司財務(wù)部在發(fā)現(xiàn)該客戶應(yīng)收賬款逾期后，通過詢證函確認(rèn)了債權(quán)，后經(jīng)過電話催收、業(yè)務(wù)員現(xiàn)場催收、律師函件催收無效后，果斷采取了法律措施，為公司挽回經(jīng)濟損失40余萬元。

資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的基本依托，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，所有的業(yè)務(wù)往來都是通過資金表現(xiàn)出來的，它直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高資金的使用效益和質(zhì)量是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，也是企業(yè)財務(wù)管理的中心任務(wù)。企業(yè)應(yīng)通過對應(yīng)收賬款進行事前、事中、事后的管理控制，盤活應(yīng)收賬款盤棋，加快企業(yè)資金流轉(zhuǎn)速度，實現(xiàn)資金的良性循環(huán)，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。

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