陳文杰

一、研究背景和意義

全面預(yù)算管理是一種全新的、系統(tǒng)的、科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理體系，作為企業(yè)的管理方法在發(fā)展階段的某一段時(shí)期，通過(guò)數(shù)量的形式綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。從企業(yè)內(nèi)部考慮，它有助于提高企業(yè)綜合收益和整體運(yùn)營(yíng)能力，增強(qiáng)企業(yè)活力；從市場(chǎng)主體上來(lái)看，它能夠借助市場(chǎng)的力量提高企業(yè)利用資源的效率，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值。

在認(rèn)識(shí)上需要明確，全面預(yù)算管理不是單純的計(jì)劃，而是以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為目標(biāo)，從簡(jiǎn)單的計(jì)劃和協(xié)調(diào)管理，逐步發(fā)展到如今囊括控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為了覆蓋整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值正日益凸顯。企業(yè)在全面預(yù)算管理體系建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，營(yíng)造和諧的內(nèi)部環(huán)境，整合預(yù)算管理系統(tǒng)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，保證全面預(yù)算管理體系充分發(fā)揮在企業(yè)中的作用。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜多樣，傳統(tǒng)預(yù)算承襲上年度的數(shù)據(jù)加以編制的做法已經(jīng)不能完全適應(yīng)時(shí)代的需要。企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照“上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。下表提出的六種單一的預(yù)算形式在操作上都存在缺陷，在企業(yè)預(yù)算制定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)靈活的對(duì)這些形式進(jìn)行組合，以形成適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的模式。

上級(jí)單邊決定預(yù)算；

下級(jí)單邊決定預(yù)算；

上級(jí)提出，上級(jí)終決；

下級(jí)提出，下級(jí)終決；

下級(jí)提出，上級(jí)終決；

上級(jí)提出，下級(jí)終決。

與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)全面預(yù)算管理發(fā)展起步較晚并且在時(shí)間還需要完善，很多企業(yè)對(duì)企業(yè)預(yù)算的認(rèn)識(shí)過(guò)于片面，將預(yù)算等同于計(jì)劃，顯然相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)“企業(yè)預(yù)算”這個(gè)詞的認(rèn)識(shí)存在偏差。要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，發(fā)展壯大我國(guó)企業(yè)，在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)一席之地，科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體制是必不可少的。通過(guò)華潤(rùn)三九的案例分析，提出了一些企業(yè)中存在的問(wèn)題和應(yīng)對(duì)措施。本文嘗試對(duì)企業(yè)完善全面預(yù)算管理提出了一些具有指導(dǎo)性的建議。

二、研究方法

（一）案例研究方法

通過(guò)對(duì)三九集團(tuán)的重組和華潤(rùn)三九的經(jīng)營(yíng)對(duì)比，分析不同經(jīng)營(yíng)策略前后的影響。并結(jié)合專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)特點(diǎn)做出分析，來(lái)闡明全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的價(jià)值。

（二）數(shù)字方法

在對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)分析中，以數(shù)據(jù)的形式表達(dá)出來(lái)，以更直觀的顯示，作為文中理論的依據(jù)。

三、研究的基本內(nèi)容

結(jié)合三九集團(tuán)的案例指出全面預(yù)算在我國(guó)企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)華潤(rùn)三九應(yīng)對(duì)措施的分析提出了一些指導(dǎo)性的意見和看法，肯定了預(yù)算管理在目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)效率方面的意義，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

四、全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)”全面預(yù)算”的理解具有片面性

不少企業(yè)對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)行為，工作目的是為了保證財(cái)務(wù)部門對(duì)資金使用情況的控制，因此應(yīng)該交由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制等各環(huán)節(jié)。預(yù)算內(nèi)容在最終環(huán)節(jié)的確是以財(cái)務(wù)預(yù)算的形式呈現(xiàn)，但幫助預(yù)算完成編制的數(shù)據(jù)資料，來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、研發(fā)支出以及管理活動(dòng)等方面，這些內(nèi)容滲透到企業(yè)的各個(gè)部門。

從關(guān)系上看，全面預(yù)算包含財(cái)務(wù)預(yù)算的所有內(nèi)容，是全面預(yù)算工作的一部分。全面預(yù)算的概念在提出時(shí)就明確了預(yù)算作用于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各種環(huán)節(jié)。以銷售環(huán)節(jié)作為出發(fā)點(diǎn)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)根據(jù)銷售環(huán)節(jié)的預(yù)算進(jìn)行編制，在各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)作用下共同完成財(cái)務(wù)預(yù)算工作。顯然，財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)預(yù)算工作不可或缺的一部分，但若將財(cái)務(wù)預(yù)算完全取替全面預(yù)算的工作，以財(cái)務(wù)預(yù)算作為企業(yè)管理的依據(jù)，在認(rèn)識(shí)上有失偏駁。

（二）全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不密切

企業(yè)集團(tuán)的資源配置方式、發(fā)展戰(zhàn)略的路線設(shè)定和管理控制活動(dòng)制定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，因此預(yù)算目標(biāo)對(duì)其產(chǎn)生的影響將是直接的。同樣的，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)是由企業(yè)戰(zhàn)略決定的，因此預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定要求符合企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心支柱，應(yīng)當(dāng)處于企業(yè)管理的核心地位。然而，有些企業(yè)不僅不重視企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)全面預(yù)算管理工作的影響，甚至忽視其對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，這將不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行工作僵化

并不是所有的執(zhí)行者都能理解預(yù)算的意圖，同時(shí)這項(xiàng)工作并不能夠給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，因此也使得很多未看到其價(jià)值的企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的運(yùn)用并未投入足夠的支持，雖然也在實(shí)行全面預(yù)算管理，但監(jiān)督工作隨意性大，做不到嚴(yán)格遵照制度規(guī)定執(zhí)行。一方面不受重視，得不到資金投入。另一方面監(jiān)督工作存在漏洞，全面預(yù)算管理工作缺乏必要的靈活性。

五、三九集團(tuán)案例分析

2003年末，隨著三九企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部問(wèn)題的積壓，最終爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后對(duì)三九企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行資本重組。在此之前，三九集團(tuán)已經(jīng)發(fā)展成為我國(guó)最大的綜合性制藥企業(yè)之一。但隨著內(nèi)部管理工作的無(wú)序，上市資金占用，在醫(yī)藥方面的發(fā)展缺乏創(chuàng)新，長(zhǎng)時(shí)期高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，最終導(dǎo)致資金鏈斷裂，爆發(fā)嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)。企業(yè)在公司運(yùn)營(yíng)與機(jī)制上的問(wèn)題明顯，母公司與下屬子分公司權(quán)責(zé)關(guān)系混亂，在管理上子公司缺乏必要的自主性。這些問(wèn)題的存在使上下級(jí)在管理上脫節(jié)，上層對(duì)下層的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀認(rèn)識(shí)不清，預(yù)算的制定與實(shí)施存在問(wèn)題。超出承載力的舉債經(jīng)營(yíng)行為，影響資金正常循環(huán)。

2004年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)華潤(rùn)集團(tuán)作為重組三九集團(tuán)的戰(zhàn)略投資者對(duì)三九集團(tuán)實(shí)施債務(wù)重組。

華潤(rùn)醫(yī)藥重組后，首先通過(guò)資金和債務(wù)抵消等多種方式解決資金在占用方面的問(wèn)題，清償債務(wù)，降低財(cái)務(wù)預(yù)算，同時(shí)制定合理的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，降低資產(chǎn)負(fù)債率，建立的穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

債務(wù)重組前的三九集團(tuán)涉足藥業(yè)，農(nóng)業(yè)，房地產(chǎn)，食品，汽車，旅游等行業(yè)。這種多元化經(jīng)營(yíng)分散了企業(yè)資金，使得主營(yíng)業(yè)務(wù)—藥業(yè)缺乏必要的資金，阻礙了主營(yíng)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

六、華潤(rùn)三九的措施

（一）確立明確的發(fā)展戰(zhàn)略

自2008年起，華潤(rùn)三九將非主營(yíng)行業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)、零售業(yè)等剔除出去，同時(shí)對(duì)當(dāng)?shù)蒯t(yī)藥企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)，結(jié)合公司情況制訂品牌OTC（非處方藥）、中藥處方藥的發(fā)展戰(zhàn)略，回到以醫(yī)藥制造為主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展軌跡上來(lái)，調(diào)動(dòng)企業(yè)資源擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和影響力。

同時(shí)，將明確的企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理相結(jié)合，將全面預(yù)算管理工作進(jìn)行量化，使各個(gè)運(yùn)營(yíng)模塊有機(jī)結(jié)合，使得管理層更切實(shí)際的掌握企業(yè)戰(zhàn)略思維，也使得企業(yè)的各戰(zhàn)略部門和職能部對(duì)公司戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)、理解和執(zhí)行更加透徹，進(jìn)而有效的實(shí)施預(yù)算控制。

（二）華潤(rùn)集團(tuán)6s管理體系的運(yùn)用

在經(jīng)過(guò)債務(wù)重組后，華潤(rùn)三九按照華潤(rùn)集團(tuán)6S管理體系進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。6s管理體系是將六種不同的體系進(jìn)行靈活的組合運(yùn)用，在思想上以管理會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，形式上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的股權(quán)結(jié)構(gòu)有所突破，從全面預(yù)算入手，重視對(duì)信息對(duì)管理的重要性，以內(nèi)部審計(jì)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

這一管理理念，通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，將其劃分為責(zé)任主體，分為不同的利潤(rùn)中心，并設(shè)置職能部門推行專業(yè)化管理，以這種理念推動(dòng)利潤(rùn)中心業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的構(gòu)筑、確認(rèn)、監(jiān)督管理和執(zhí)行的一套完整的戰(zhàn)略管理體系，同時(shí)將平衡計(jì)分卡理念融入其中。

在采用6s管理體系的背景下，華潤(rùn)集團(tuán)各業(yè)務(wù)單元職責(zé)分工明確到責(zé)任人，同時(shí)也給與子公司較大的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。將華潤(rùn)三九作為一個(gè)業(yè)務(wù)中心，保證醫(yī)藥方面專業(yè)化經(jīng)營(yíng)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的保持。在保證業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不變的情況下，執(zhí)行中根據(jù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變動(dòng)對(duì)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化帶來(lái)的影響，充分發(fā)揮預(yù)算的靈活性，保證對(duì)背離預(yù)算的問(wèn)題及時(shí)制定對(duì)策加以解決。

（三）發(fā)揮人本思想

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，處于流動(dòng)狀態(tài)的人類勞動(dòng)即活勞動(dòng)，體現(xiàn)為高智力的人類勞動(dòng)，是構(gòu)成利潤(rùn)的主要部分。管理層充分認(rèn)識(shí)帶全面預(yù)算管理不只是管理者的工作，而是發(fā)揮全體職工的作用，這樣的全面預(yù)算管理才是最有效的。在全面預(yù)算管理工作中，即要強(qiáng)化預(yù)算的約束作用，嚴(yán)格按照預(yù)算組織生產(chǎn)，又要強(qiáng)調(diào)以人為本，給職工提供發(fā)揮的余地。管理工作不再是單純的制度化管理，而應(yīng)當(dāng)運(yùn)用人本管理的思想，互相促進(jìn)。

七、結(jié)論和啟示

全面預(yù)算管理作為一種以控制財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源來(lái)控制企業(yè)的管理機(jī)制，可以將各層次管理者的目標(biāo)步調(diào)一致，降低成本，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，減少因信息交流不暢造成的損失。將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)與紛繁多變的市場(chǎng)環(huán)境與企業(yè)所擁有和控制的資源規(guī)劃相連接，保證合理高效利用資源。同時(shí)也是順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要孕育而生的科學(xué)的管理工具，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。通過(guò)預(yù)算管理，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的控制。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并制定合理措施應(yīng)對(duì)，預(yù)防影響企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題出現(xiàn)。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)，資金，信息的整合，促進(jìn)資源合理配置，貫徹執(zhí)行發(fā)展戰(zhàn)略，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值的穩(wěn)步增長(zhǎng)。

全面預(yù)算管理已經(jīng)被企業(yè)證實(shí)是一項(xiàng)適合企業(yè)自身生存發(fā)展的的企業(yè)管理和控制系統(tǒng)。我國(guó)全面預(yù)算管理被運(yùn)用到企業(yè)中時(shí)間較晚，在發(fā)展程度上與發(fā)達(dá)國(guó)家的部分企業(yè)相比，在實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)還有些不足，在將理論向?qū)嶋H工作上轉(zhuǎn)化的過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，與預(yù)期的效果產(chǎn)生偏離，無(wú)法將全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)管理的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)。本文對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了思考，希望對(duì)企業(yè)的發(fā)展能起到一定的積極作用。同時(shí)，企業(yè)的發(fā)展不是一朝一夕就能夠做出重大發(fā)展的，我們要明確堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展方法，與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新發(fā)展理念。