趙丙利

前言

隨著社會的快速進(jìn)步，農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也受到越來越高的重視，在現(xiàn)代化的農(nóng)村發(fā)展體系中，農(nóng)村專業(yè)合作社作為一種新的發(fā)展模式得到推廣，在合作社的經(jīng)營過程中，相關(guān)單位必須做好涉稅管理工作。

一、目前農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理現(xiàn)狀

1.部分農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)立不規(guī)范、甚至虛假辦社

在許多農(nóng)村地區(qū)，農(nóng)民接受教育程度低，務(wù)農(nóng)又是相對分散的、無組織的工作，因此在合作社中，農(nóng)民依然是分離的個(gè)體，只能依靠某些企業(yè)等專門負(fù)責(zé)指導(dǎo)，農(nóng)民被動參與，這樣的現(xiàn)象無疑和法律的要求之間有著極大的反差?，F(xiàn)在的許多政府部分為提高政績，部分機(jī)構(gòu)為謀求國家的補(bǔ)貼救助，都不約而同地選擇了組建合作社的方法。正是這樣的行為，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)合作社形同虛設(shè)，在其內(nèi)部往往存在一系列的資料造假、人員虛設(shè)問題，從長遠(yuǎn)看，這將不利于農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社可持續(xù)發(fā)展。

2.專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)核算不健全

目前許多專業(yè)合作社中，很多農(nóng)民專業(yè)合作社所設(shè)的賬目內(nèi)容單一，此外還存在一些未設(shè)專業(yè)會計(jì)崗位、未設(shè)詳細(xì)賬簿名目、未經(jīng)專業(yè)會計(jì)核算處理的現(xiàn)象。目前的很多機(jī)構(gòu)賬簿都無法準(zhǔn)確體現(xiàn)應(yīng)稅、免稅各自對應(yīng)的具體項(xiàng)目和收支情況。因?yàn)楫?dāng)前的大多數(shù)憑證都是不規(guī)范開設(shè)的，所以并不能準(zhǔn)確體現(xiàn)其中費(fèi)用的真實(shí)可靠程度。出現(xiàn)這個(gè)問題的主要原因在于兩點(diǎn)，其一是專業(yè)合作社中的農(nóng)民成員占的五分之四之上，這些成員甚至不具備與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的專業(yè)理論知識。更多的人為短暫的利益所誘惑，以為少支出多收益即可，完全忽視了賬本應(yīng)有的作用。

3.專業(yè)合作社稅收政策掌握較少，納稅意識淡薄

經(jīng)過對各個(gè)地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)立狀況的了解，可以發(fā)現(xiàn)各地區(qū)都或多或少地出現(xiàn)了合作社掛牌成立的不良現(xiàn)象，但是及時(shí)到相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)登記的只有少數(shù)，更有許多合作社逃出了正常的稅務(wù)管理需要，這也暴露了合作社納稅意識低下的問題。

4.缺乏針對農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法

現(xiàn)在我國的許多地區(qū)都出臺了與農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠相關(guān)的法律條文，但是在稅收征管的正常流程中，用于特殊情況處理的法令長期得不到及時(shí)的修正，因此在相關(guān)事務(wù)的處理上長期處于法律的空窗期，也沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)可供參考，這最終導(dǎo)致整個(gè)集體內(nèi)的稅務(wù)管理工作陷入混亂和不規(guī)范的境地。以開辦營業(yè)執(zhí)照為例，當(dāng)前的很多工商管理單位都沒能準(zhǔn)確地分析當(dāng)?shù)貎?nèi)部農(nóng)民專業(yè)合作社的具體性質(zhì)和特點(diǎn)，因此合作社信息不明，稅收機(jī)關(guān)的規(guī)定也因此顯得含糊不清，給稅務(wù)登記工作帶來了極大的不便。

二、規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的幾點(diǎn)建議

1.做好政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作

為了做好農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅管理，必須要對基層的農(nóng)村稅務(wù)工作者進(jìn)行最專業(yè)的培訓(xùn)，使他們迅速獲取與農(nóng)民專業(yè)合作社辦事規(guī)則和稅收優(yōu)惠相關(guān)的知識，工作人員唯有在完全理解了一線農(nóng)村稅務(wù)管理要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，才能保證管理工作更正確規(guī)范的得到執(zhí)行。與此同時(shí)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須針對農(nóng)村合作社的稅務(wù)管理做好必要的宣傳和教育工作，把中央文件和地方政策等知識用大眾喜聞樂見的方式進(jìn)行廣泛傳播，使農(nóng)村地區(qū)的工作人員也能迅速簡要地理解其內(nèi)涵。不同地區(qū)的稅務(wù)所要按照政策的要求，不斷提升各自的財(cái)務(wù)核算本領(lǐng)及和稅務(wù)處理水平，使得合作社的單位集體及內(nèi)部成員都培養(yǎng)成標(biāo)準(zhǔn)納稅的好習(xí)慣，按照要求標(biāo)準(zhǔn)辦事。農(nóng)村專業(yè)合作社應(yīng)該在相關(guān)政府的幫助下，完善內(nèi)部組織架構(gòu)，科學(xué)設(shè)計(jì)會計(jì)賬簿，持續(xù)關(guān)注與適時(shí)調(diào)整會計(jì)核算制度，明確各自交易臺賬的內(nèi)容，根據(jù)規(guī)范憑證落實(shí)核算工作。

2.認(rèn)定免稅資格，保證涉稅信息準(zhǔn)確

在實(shí)際操作領(lǐng)域，相關(guān)單位必須周期性地從工商管理單位處了解合作社的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營狀態(tài)，強(qiáng)調(diào)規(guī)范的審核流程，若出現(xiàn)超期未進(jìn)行稅務(wù)登記的現(xiàn)象，也要迅速和相關(guān)企業(yè)聯(lián)系，了解其原因，嚴(yán)格督促對方補(bǔ)齊稅務(wù)登記流程，將其納入整個(gè)稅收管理的合法范疇內(nèi)。有關(guān)部門在核準(zhǔn)農(nóng)民專業(yè)合作社的免稅資格申請時(shí)，必須提前了解情況，做好材料備案，只有滿足免稅條件的才能在審核后“合格”，而其余的則必須根據(jù)原有規(guī)矩科學(xué)征稅。

3.修改完善稅收征管系統(tǒng)相關(guān)模塊

在針對農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅信息進(jìn)行統(tǒng)一處理時(shí)，極為重要的一步就是要對農(nóng)民專業(yè)合作社的行業(yè)類別和稅務(wù)種類做準(zhǔn)確的區(qū)分，參考綜合征管軟件體系和增值稅征收的相關(guān)案例，可以對其所屬領(lǐng)域清晰的界定，比如以加工為主的就可劃入“制造業(yè)”中的“農(nóng)副食品加工業(yè)”領(lǐng)域，在對綜合征管軟件體系中的模塊加以調(diào)節(jié)，使稅務(wù)登記的信息得以完整化，增加免稅項(xiàng)目類型和免稅項(xiàng)目原因等文書審批選項(xiàng)。

4.規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票管理和審核

農(nóng)民專業(yè)合作社不只是可以在日常經(jīng)營中收購內(nèi)部單位，也能完成產(chǎn)品外銷，還能向內(nèi)部或者外部成員展開產(chǎn)品售賣活動，合作社的內(nèi)部成員是完全可以獨(dú)立于合作社存在的，因此和合作社之間還保持著交易和結(jié)算關(guān)聯(lián)，因此在利用發(fā)票的過程中，上級部門就需要對合作社的收購行為進(jìn)行規(guī)范，并且命令其做好收購發(fā)票的開立工作，特別是增值稅的征收工作中，必須明確哪些項(xiàng)目是可抵扣的，對此開立專門的發(fā)票，方便后期征稅工作的開展。

5.細(xì)化或補(bǔ)充政策規(guī)定，增強(qiáng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性

在實(shí)際的管理工作中，可以把農(nóng)民專業(yè)合作社看做農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位加以看待，和現(xiàn)在的值稅政策達(dá)到統(tǒng)一，只劃分出自產(chǎn)與非自產(chǎn)的不同，單位整體和內(nèi)部成員所生產(chǎn)的產(chǎn)品都應(yīng)該被劃入自產(chǎn)產(chǎn)品的范疇，而這些產(chǎn)品是可以免征增值稅的。在企業(yè)所得稅的征稅方面，可選擇擴(kuò)大優(yōu)惠政策力度的方式，將合作社看成一個(gè)整體化的納稅主體，免征所得稅。

6.構(gòu)建農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管長效機(jī)制

農(nóng)村稅務(wù)所需要長期與相關(guān)管理部門保持緊密良好的溝通交流，關(guān)注其所管理的農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的發(fā)展情況，了解單位內(nèi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)量、勞務(wù)人力等信息，并且注意查驗(yàn)合作社經(jīng)濟(jì)交易行為的客觀性。稅收管理工作者尤其要注意合作社所開立的發(fā)票，并對發(fā)票及其相關(guān)的交易活動全面審查。此外，管理工作者還可以結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品的類型及其年度產(chǎn)量，來判斷相關(guān)交易行為是否屬實(shí)，督促相關(guān)工作人員根據(jù)屬實(shí)的交易行為、時(shí)間客觀開立發(fā)票。

結(jié)語

綜上所述，相關(guān)工作人員需要明確目前農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理現(xiàn)狀，提出規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的科學(xué)措施——持續(xù)跟進(jìn)政策宣傳工作；認(rèn)定免稅資格，保證涉稅信息準(zhǔn)確；修改完善稅收征管系統(tǒng)相關(guān)模塊；規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票管理和審核；細(xì)化或補(bǔ)充政策規(guī)定，增強(qiáng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性；構(gòu)建農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管長效機(jī)制。

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