摘 要：自黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》以來，我國自然資源資產(chǎn)離任審計被正式提上了日程。在黨的十九大報告中，也明確指出要構(gòu)建政府為主導(dǎo)、企業(yè)為主體、社會組織和公眾共同參與的環(huán)境治理體系。這就更加強調(diào)實行自然資源資產(chǎn)離任審計的重要性和迫切性。本文就自然資源資產(chǎn)離任審計的定義及內(nèi)涵；目標(biāo)；主體、對象及內(nèi)容；審計方法等做了簡單闡述梳理，以期為自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)展提供一定的理論支持。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)；離任審計

自黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》以來，我國自然資源資產(chǎn)離任審計被正式提上了日程?！稕Q定》提出了“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”的新要求，加快了我國自然資源資產(chǎn)管理體制改革。近幾年來，習(xí)近平總書記多次強調(diào)：“寧要綠水青山，不要金山銀山”、“綠水青山就是金山銀山”。在黨的十九大報告中，也明確指出要構(gòu)建政府為主導(dǎo)、企業(yè)為主體、社會組織和公眾共同參與的環(huán)境治理體系。這就更加強調(diào)了實行自然資源資產(chǎn)離任審計的重要性和迫切性。

1 自然資源資產(chǎn)離任審計的定義及內(nèi)涵

目前為止，學(xué)術(shù)界對自然資源資產(chǎn)離任審計沒有統(tǒng)一的定義。自然資源資產(chǎn)離任審計可以是審計機關(guān)為監(jiān)督、檢查、鑒證、評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任履行情況，依法對政府及相關(guān)主管部門、企事業(yè)單位和個人保護、管理、開發(fā)、利用自然資源資產(chǎn)的活動，以及與自然資源資產(chǎn)和環(huán)境有關(guān)的財政財務(wù)收支等相關(guān)管理活動的合法性、效益性開展的審計。也可以將其定義為審計機關(guān)按照相關(guān)法律、法規(guī)等標(biāo)準，獲取和評價審計證據(jù)，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證，并將結(jié)果傳達給預(yù)期使用者的系統(tǒng)和過程。

學(xué)術(shù)界關(guān)于其內(nèi)涵的探討也存在不同看法：有人認為自然資源資產(chǎn)離任審計是資源環(huán)境審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)合；另一種觀點則認為自然資源資產(chǎn)離任審計應(yīng)當(dāng)是建立在編制的自然資源資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)之上的一種特殊內(nèi)容的審計。

2 自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)

自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)綜合來看，包括以下幾點：

2.1對領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任進行評價，強化領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任，幫助樹立正確的政績觀，促進自然資源資產(chǎn)保護責(zé)任的全面有效履行。

2.2維護資源安全、促進資源的集約利用和環(huán)境保護，推動生態(tài)文明建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展。

2.3促進資源節(jié)約和環(huán)保政策的落實或制定。

3 自然資源資產(chǎn)離任審計的主體、對象和內(nèi)容

關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任離任審計的主體，理論界有三種不同的觀點：“一元論”“多元論”和“一元為主，多元結(jié)合”。“一元論”觀點認為，自然資源資產(chǎn)離任審計的主體應(yīng)是國家審計機關(guān)，但在審計人員構(gòu)成上應(yīng)包括國家審計部門和國家資源管理部門兩個方面的人員。“多元論”觀點為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會中介組織均可通過不同的方式成為審計主體?！耙辉獮橹?，多元結(jié)合”觀點認為應(yīng)構(gòu)建以國家（政府）審計為主導(dǎo)，社會審計和內(nèi)部審計為輔的自然資源資產(chǎn)離任審計組織體系。

自然資源資產(chǎn)離任審計對象是承擔(dān)自然資源資產(chǎn)管理責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，從上到下可分為三個層次：一是地方各級黨委、政府的主要領(lǐng)導(dǎo)干部；二是國務(wù)院和地方各級政府承擔(dān)自然資源資產(chǎn)管理責(zé)任的有關(guān)部門（單位）主要領(lǐng)導(dǎo)干部；三是承擔(dān)自然資源資產(chǎn)管理責(zé)任的相關(guān)國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員。

自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)容應(yīng)主要包括以下五個方面：一是貫徹落實自然資源資產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)、政策措施情況；二是自然資源資產(chǎn)管理、節(jié)約集約資源和生態(tài)環(huán)境保護約束性指標(biāo)、目標(biāo)責(zé)任制完成情況；三是自然資源資產(chǎn)管理重大決策及執(zhí)行情況；四是自然資源資產(chǎn)管理相關(guān)資金征收管理使用和項目建設(shè)運行情況；五是自然資源資產(chǎn)管理預(yù)警機制建立及執(zhí)行情況。

4 自然資源資產(chǎn)離任審計的方法

由于審計內(nèi)容的側(cè)重點不同，可將自然資源資產(chǎn)離任審計的方法大致分為以下三種：

4.1審計自然資源資產(chǎn)重大決策的方法

該方法下實施離任審計首先需要評估國家關(guān)于資源環(huán)境政策的貫徹落實情況，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)是否執(zhí)行了相關(guān)重大決策，是否有效履行，在執(zhí)行決策過程中是否對自然資源和生態(tài)環(huán)境造成損害（包括可以預(yù)見的隱形損害）；對專項資金的使用是否合理有效，是否存在利用工程等套資情況。通過有效方法獲取詳細有力的審計依據(jù)。查看領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)等的變化情況，對反映領(lǐng)導(dǎo)政績的指標(biāo)進行調(diào)查核實。

4.2審計重大的開發(fā)利用和保護活動合規(guī)性和有效性的方法

這一內(nèi)容的審計可以分為以下階段進行：首先，采用實地調(diào)查法了解其領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)是否存在過度消耗資源、未及時有效處理環(huán)境污染的情況，并通過這些信息對現(xiàn)場調(diào)查和搜集資料。其次，采用測量檢查法對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)反映政績的指標(biāo)進行測量，采集數(shù)據(jù)，并對各類污染源數(shù)據(jù)進行深度分析。最后，采用數(shù)據(jù)分析法對所搜集的不同項目的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)投入項目的效果或自然資源的利用情況等。

4.3審計重要資源存量及變化情況的方法

在目前自然資源資產(chǎn)負債表還沒有足夠完善的情況下，審計人員可以只可以對價值可計量的自然資源資產(chǎn)以及負債數(shù)據(jù)進行對比分析。按照資產(chǎn)及負債的分布等，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)和環(huán)境的變化情況進行客觀描述，審計其在管理過程中可能存在的問題。

參考文獻

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作者簡介：

韓玉麗（1994—）女，漢族，山東聊城人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院（會計學(xué)院），2017級研究生，研究方向：會計。