劉華

摘 要：文章首先介紹C2C電子商務(wù)模式的四種主要分類，然后分別從違背稅收法定原則、違背稅收效率原則、違背稅收公平原則三個(gè)方面對(duì)遵守稅收基本原則的影響進(jìn)行了深入分析，以期對(duì)我國(guó)C2C電子商務(wù)模式稅收制度體系的制定提供參考。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) C2C模式 稅收制度 影響

一、C2C電子商務(wù)模式的分類

在對(duì) C2C 模式進(jìn)行征稅之前，必須對(duì) C2C 模式進(jìn)行明確詳細(xì)的分類，根據(jù)不同的分類方式，可以對(duì) C2C 模式進(jìn)行以下幾種分類：

1.盈利性交易和非盈利性交易

根據(jù)交易是否產(chǎn)生收益，可將 C2C 模式分為盈利性交易和非盈利性交易。有些交易是不以盈利為目的的，如在網(wǎng)站上個(gè)人出售閑置物品的交易，個(gè)人以募捐為目的進(jìn)行的具有公益性質(zhì)的交易。這兩類交易就屬于非盈利性交易。個(gè)人出售閑置物品和二手物品，是 C2C 電子商務(wù)的最初級(jí)的模式，現(xiàn)行的C2C 交易模式就是從這種最初級(jí)的模式演變而來。個(gè)人出售閑置物品一般是根據(jù)其新舊的程度進(jìn)行定價(jià)，不會(huì)遵循市場(chǎng)低買進(jìn)高賣出的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，一般也不會(huì)超過原價(jià)；并且閑置物品的唯一性也決定了這類交易不會(huì)長(zhǎng)期持續(xù)性的進(jìn)行下去。以募捐為目的的具有公益性質(zhì)的交易是以公益事業(yè)的推廣為目的，賣家會(huì)把出售象征公益事業(yè)的商品或紀(jì)念品獲得的款項(xiàng)全部用于公益事業(yè)上。而在C2C 模式電子商務(wù)交易平臺(tái)上，大多數(shù)的網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者還是以盈利為目的，這也是本文準(zhǔn)備重點(diǎn)討論的應(yīng)納入征稅體系的對(duì)象之一。網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)相比于線下的實(shí)體店經(jīng)營(yíng)，有很多優(yōu)勢(shì)，如在網(wǎng)上開設(shè)店鋪，不僅可以節(jié)省租金、水電等實(shí)體店鋪的鋪面費(fèi)用，還可以節(jié)省許多的人力資源，這樣就使得網(wǎng)絡(luò)賣家在和實(shí)體賣家相同進(jìn)貨價(jià)格的情況下，由于其經(jīng)營(yíng)成本較低，可以設(shè)置較低的銷售價(jià)格，這也是促使 C2C 模式電子商務(wù)快速發(fā)展的原因之一。加之 C2C 電子商務(wù)模式處于免稅狀態(tài)，使得實(shí)體店鋪?zhàn)罱K成為網(wǎng)絡(luò)店鋪的“試衣間”。

2.在線交易和離線交易

根據(jù)交易的不同途徑，可將 C2C 模式分為在線交易和離線交易兩類。第一類在線交易是指交易的整個(gè)過程都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，包括交易雙方關(guān)于商品或服務(wù)信息的溝通、買方付款、賣方交貨、買方收到商品或服務(wù)等。在線交易通常是針對(duì)可以實(shí)現(xiàn)線上交貨的無形商品交易而言的。第二類離線交易是指交易的整個(gè)過程不能全部在線上完成，要包括線下的部分，主要是指有形商品的交易，買家瀏覽了解商品信息、買賣雙方的討價(jià)還價(jià)、買方付款等步驟在線上進(jìn)行，賣方送貨、買方收貨等要通過線下物流和快遞的輔助進(jìn)行。

3.無形商品交易和有形商品交易

根據(jù)交易對(duì)象的不同，可將 C2C 模式分為無形商品交易和有形商品交易。無形商品交易是指交易對(duì)象是以數(shù)字化、電子化形式存在的沒有實(shí)物形態(tài)的信息，主要涉及電子書、視頻、軟件等的買賣，賣家確認(rèn)買家付款后會(huì)給買家下載相應(yīng)資源的賬戶和密碼，買家就可以在互聯(lián)網(wǎng)指定站點(diǎn)上輸入相應(yīng)的賬號(hào)和密碼下載上述資源即可完成交易。這種交易是近幾年隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展而衍生出來的一種新型交易形式，并且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種交易形式也呈現(xiàn)出大規(guī)模擴(kuò)張趨勢(shì)。C2C 模式下的電子商務(wù)中有形商品的交易是指實(shí)體類商品的網(wǎng)絡(luò)交易，這類商品的交易過程是賣家在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布商品的廣告、供貨信息和咨詢資料等，買家根據(jù)自己的需要對(duì)賣家的商品進(jìn)行選擇，買方確定要購買的商品后，在支付平臺(tái)上完成支付工作，再由賣家根據(jù)買家的地址將商品寄給買家，此過程必須要求物流運(yùn)輸?shù)姆绞健?/p>

4.傳統(tǒng)電子商務(wù)交易和社交電子商務(wù)交易

根據(jù)電子商務(wù)交易平臺(tái)不同，可把 C2C 模式電子商務(wù)分為傳統(tǒng)電子商務(wù)交易和社交電子商務(wù)交易。傳統(tǒng)電子商務(wù)交易是指通過在第三方交易平臺(tái)上注冊(cè)網(wǎng)店、通過在店鋪內(nèi)展覽商品、消費(fèi)者通過瀏覽店鋪內(nèi)的商品，然后下單完成的交易，比如在淘寶網(wǎng)上開設(shè)的網(wǎng)店進(jìn)行的交易就是傳統(tǒng)形式的電子商務(wù)交易。相對(duì)應(yīng)的社交電子商務(wù)是一種近兩年才開始進(jìn)入人們視線的新型的電子商務(wù)交易，其依據(jù)的是社交平臺(tái)，比如微信，微信的最初作用是供朋友、同學(xué)、同事之間溝通、聊天、分享心得等，后來人們看到微信等社交平臺(tái)較高的人氣，紛紛在社交平臺(tái)注冊(cè)網(wǎng)店如微店在朋友圈推銷自己的產(chǎn)品，在社交平臺(tái)注冊(cè)網(wǎng)店進(jìn)行的交易就是社交電子商務(wù)交易。

二、C2C 模式電子商務(wù)對(duì)遵守稅收基本原則的影響

1.違背稅收法定原則

我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)交易中的稅收征管內(nèi)容（包括：納稅主體、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等）都有明確的法律規(guī)定，使實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的稅收征管都有法可依，可以做到公平、公正、稅收均等等要求。B2B 和 B2C 這兩種模式中賣家都是企業(yè)，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)必須進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記才能進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因?yàn)檫M(jìn)行了工商登記和稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以掌握這兩類模式中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況，以便于對(duì)其進(jìn)行稅款征收和稅務(wù)監(jiān)督。但是 C2C 模式的電子商務(wù)是一種新興的經(jīng)濟(jì)形式，其交易雙方都是個(gè)人，在現(xiàn)行稅制中并沒有規(guī)定網(wǎng)店個(gè)人經(jīng)營(yíng)者必須進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，關(guān)于其的稅收征管工作及相應(yīng)的法律法規(guī)尚不健全，加之個(gè)人賣家并無健全的會(huì)計(jì)賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲知個(gè)人賣家的經(jīng)營(yíng)情況及應(yīng)納稅額，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人賣家的征稅困難，甚至造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) C2C 模式下的電子商務(wù)交易的監(jiān)管空白，使這一領(lǐng)域的個(gè)人賣家一直游離于現(xiàn)行稅法之外，處于免稅狀態(tài)，造成稅收的大量損失；同時(shí)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成不公平和不公正，嚴(yán)重影響我國(guó)的稅收征管權(quán)的效力發(fā)揮。若要對(duì) C2C 模式交易中年獲益較高的個(gè)體賣家進(jìn)行有效的稅收征管，必須完善現(xiàn)行稅法，使對(duì) C2C 模式的稅收征管工作得以順利進(jìn)行。

2.違背稅收效率原則

稅收效率原則主要是針對(duì)稅務(wù)部門，要求稅務(wù)部門的稅收征收成本在所征稅款中的比例盡量低，降低國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的成本，以使資源得到有效的配置。在現(xiàn)行稅制中規(guī)定我國(guó)稅收征管實(shí)行屬地和屬人相結(jié)合的原則，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中各種稅的納稅地點(diǎn)、納稅期限、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人等都進(jìn)行了明確的規(guī)定，使對(duì)傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅款征收流程明確、方法簡(jiǎn)便、成本較低，遵循了稅收效率原則。但是稅務(wù)部門對(duì)于 C2C 模式下的電子商務(wù)監(jiān)管很難，主要是 C2C 模式下的交易具有獨(dú)立性和虛擬性，網(wǎng)絡(luò)中的賣家大部分都是個(gè)人，很多都沒有進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，甚至網(wǎng)上登記的身份信息與其他信息也不一定真實(shí)，對(duì)于歸屬地的確定很難，使屬人屬地原則的適用受限。如稅務(wù)部門想對(duì) C2C 模式下的電子商務(wù)進(jìn)行有效的稅款征收及監(jiān)管，必須根據(jù) C2C 模式交易的獨(dú)特性修改現(xiàn)行稅制，建立既適用于實(shí)體經(jīng)濟(jì)又適用于虛擬經(jīng)濟(jì)的征管體系，這必將會(huì)增加稅務(wù)部門對(duì)稅收征收的成本，造成大量的經(jīng)費(fèi)損失；同時(shí)也很難做到對(duì)所有的 C2C 模式下的電子商務(wù)交易進(jìn)行監(jiān)管并征稅，其稅收金額未必會(huì)出現(xiàn)大幅度的提升，影響稅收效率原則的發(fā)揮。

3.違背稅收公平原則

稅收公平原則是指在征稅的過程中必須公平的對(duì)待納稅主體，不允許在沒有法律規(guī)定的前提下給予某些納稅人優(yōu)惠對(duì)待或不公平的對(duì)待。稅收公平是稅收征管的基礎(chǔ)，也是對(duì)納稅人的基本保護(hù)，做到對(duì)每個(gè)納稅人的公平是稅法的基本要求，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須做的工作，必須保證納稅主體負(fù)擔(dān)能力相同的情況下，稅負(fù)也相同；負(fù)擔(dān)能力不同的情況下稅負(fù)也不同。因?yàn)?C2C 模式的電子商務(wù)是在虛擬網(wǎng)絡(luò)和社交平臺(tái)中進(jìn)行的，又因 C2C 模式下的電子商務(wù)很難對(duì)其交易的主體、金額和數(shù)量做出明確的確定，目前大都處于免稅的狀態(tài)。特別是有些企業(yè)也參與其中，利用現(xiàn)行稅法還未對(duì)個(gè)人網(wǎng)店的征稅進(jìn)行規(guī)定，以個(gè)人的名義注冊(cè)網(wǎng)店，參與到 C2C 模式下的電子商務(wù)中，實(shí)質(zhì)上是以 C2C 模式之名行 B2C 之實(shí)。以對(duì)這些企業(yè)的正常稅款征收造成困難，同時(shí)為此類企業(yè)偷逃稅款創(chuàng)造便利，使 C2C 模式經(jīng)營(yíng)者相比于傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)者、B2B 模式及B2C 模式經(jīng)營(yíng)者得到了不公平的優(yōu)惠對(duì)待，違反了稅收公平原則。一旦出現(xiàn)這樣的企業(yè)與實(shí)體企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，實(shí)體企業(yè)處于不公平地位，對(duì)實(shí)體企業(yè)的沖擊很大，有可能造成實(shí)體企業(yè)的破產(chǎn)。所以 C2C 模式下的電子商務(wù)對(duì)稅收的公平性有很大的影響，必須采取相應(yīng)的措施，保證在稅收征管過程中的公平。

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