陳超

摘 要：“營改增”從推行以來給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來了一定程度上的推動作用，“營改增”是根據(jù)我國目前的社會經(jīng)濟發(fā)展形勢所制定的一項稅控政策，是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，“營改增”實施的目的是為了支持服務(wù)產(chǎn)業(yè)和相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，減輕企業(yè)負(fù)稅。本文就全面推開“營改增”及其對會計與稅務(wù)籌劃的影響做簡要分析，并提出全面推開“營改增”后企業(yè)會計工作的開展策略。

關(guān)鍵詞：“營改增” 會計工作 稅務(wù)籌劃 影響

“營改增”政策實施后，取得的成果一是體現(xiàn)在對經(jīng)濟發(fā)展的推動上，二是為企業(yè)減負(fù)，從多個方面帶動企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新。研究全面推開“營改增”及其對會計與稅務(wù)籌劃影響對做好實行“營改增”政策的相關(guān)工作具有一定積極意義。雖然從整體來看，政策還有許多需要完善的方面，收獲與預(yù)期效果也還存在差距。為了讓“營改增”政策更好地發(fā)揮作用，更好地推動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，相關(guān)工作人員還需在實踐的過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，以期將工作做得更好。

一、關(guān)于“營改增”的概述

營業(yè)稅和增值稅本是兩種不一樣的稅制，營業(yè)稅是當(dāng)企業(yè)或者個人經(jīng)營單位有經(jīng)濟收入后，會從營業(yè)額中扣除一部分稅收，對象是營業(yè)額的全值。增值稅是對經(jīng)濟收入增值的部分進行收稅，對象是增值額的全值?！盃I改增”就是將原先的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，對全額收入部分的增值額進行收稅，在一定程度上減少稅收總額，給企業(yè)或者個人經(jīng)營單位減輕了稅務(wù)上的負(fù)擔(dān)。從短期看稅收低，從長遠(yuǎn)的角度考慮卻使經(jīng)濟發(fā)展能夠持續(xù)和穩(wěn)定。從意義上來說，“營改增”將過往交納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目換成增值稅，從服務(wù)或產(chǎn)品增值的部分納稅。實施“營改增”最主要的意義就在于加快財稅體制的改革，為企業(yè)發(fā)展減輕負(fù)稅，從而推動社會經(jīng)濟發(fā)展。充分認(rèn)識和了解實施“營改增”的意義和重要性是必要的。一方面，“營改增”能大大增加增值稅的覆蓋率，減少重復(fù)納稅帶來的繁瑣，從而降低企業(yè)工作量，并推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型或升級。在市場競爭力與日俱增的情況下，企業(yè)要不斷自主創(chuàng)新，積極改革努力發(fā)展自身，才能增加經(jīng)營活力，提高市場競爭力。另一方面不動產(chǎn)被納入抵扣范圍，能在一定程度上推動企業(yè)加大資金投入，第二第三產(chǎn)業(yè)也能在“營改增”的實施下進行融合發(fā)展，以此實現(xiàn)消費型增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條。除此之外，“營改增”雖然減少了重復(fù)收稅的環(huán)節(jié)，但卻能夠增加就業(yè)崗位。“營改增”的實施基于服務(wù)產(chǎn)業(yè)，有利于建立增值稅出口退稅制度，對我國就業(yè)問題有積極的改善作用。全面實施“營改增”還能推動供給側(cè)改革，因此“營改增”的實施具有重要意義。

二、全面推開“營改增”對會計及稅務(wù)籌劃的影響

1.改變了稅率和計稅方式

“營改增”將營業(yè)稅改為增值稅后，其稅率和計稅方式都有改變，原本的稅收是從營業(yè)額里面按照一定比率進行稅收，“營改增”后，是從增值稅里按照增值稅率進行收稅，營業(yè)稅率轉(zhuǎn)化為增值稅率后有所上升。全面推開“營改增”后，所有推行了“營改增”的企業(yè)都將改變稅率和計稅方式。比如旅游業(yè)中由5%的營業(yè)稅改為3%的小規(guī)模納稅人稅率，而一般納稅人的稅率則提高到了6%，有降低也有升高。從計算方式來說，由之前的價內(nèi)計稅改成了價外計稅，應(yīng)該繳納的稅收金額從當(dāng)初的直接計算換成間接計算。間接計算手續(xù)要繁瑣一點，需要企業(yè)會計人員加強對“營改增”相關(guān)資料和文件的了解。

2.改變了發(fā)票業(yè)務(wù)

發(fā)票業(yè)務(wù)在會計中所占的比重是比較大的，在企業(yè)會計核算工作中，原始憑證是最重要的基礎(chǔ)之一，而發(fā)票則作為原始憑證中的一部分。全面推開“營改增”后，企業(yè)會計人員在做與增值稅相關(guān)會計工作時需要用到增值稅的發(fā)票。因為計稅比以前的工作更加復(fù)雜，使用增值稅發(fā)票跟以往的發(fā)票間還有一定關(guān)聯(lián)，要將財務(wù)計算的很清楚，對會計人員的要求很高，從另一個角度看也是在促進企業(yè)會計人員專業(yè)素養(yǎng)的提高，能夠提高工作效率。所以全面推開“營改增”影響了發(fā)票業(yè)務(wù)。這也是會計業(yè)務(wù)中受到影響較多的一個業(yè)務(wù)。

3.影響會計成本核算

會計成本核算在企業(yè)發(fā)展中比較重要，控制成本才能做好收益。從企業(yè)會計成本核算中考慮，全面推開“營改增”能夠直接影響企業(yè)的成本核算方式。企業(yè)成本包括了企業(yè)的日常開支、員工開支、活動經(jīng)費、生產(chǎn)資料等，會計成本核算就會涉及到各個方面。全面推開“營改增”后，很多生產(chǎn)資料的費用有了費率的調(diào)整，不含稅的企業(yè)成本有所降低，并且降低程度較大，而人工成本和企業(yè)中需要用的設(shè)備類費用的稅率則有所增加，綜合起來后，能夠看到全面推開“營改增”會計成本核算的影響還是非常大的。

4.促進了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作

企業(yè)稅務(wù)籌劃，是指在不違背稅法的情況下，在企業(yè)經(jīng)營過程中做籌劃工作以減少稅收，獲得“節(jié)稅”的利益。與逃稅和偷稅不同的是，稅務(wù)籌劃是受法律支持的，稅務(wù)籌劃是國家允許的節(jié)約稅收的一種方式。全面推開“營改增”后，對企業(yè)稅務(wù)方面的工作帶來了很多影響，所以能夠促進企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，全面推開“營改增”也是在推動企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，為企業(yè)減輕負(fù)稅和壓力。稅務(wù)籌劃工作都是在稅制的基礎(chǔ)上開展的，“營改增”是國家財稅制度改革的產(chǎn)物，在未來的時間里，“營改增”還會繼續(xù)給企業(yè)帶來很多改變。

三、全面推開“營改增”過程中遇到的問題

1.企業(yè)會計的管理體系不完善

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟體制改革力度不斷加大，資本進入各類行業(yè)的門檻變低，國內(nèi)服務(wù)業(yè)機構(gòu)逐漸增多。因為缺乏管理經(jīng)驗，發(fā)展速度過快，很多企業(yè)的制度體系不夠完善，無法在新形勢下做到運行自如。而制度體系的嚴(yán)重缺陷會使企業(yè)內(nèi)部的工作發(fā)生紊亂，無法將工作人員之間的配合協(xié)調(diào)好，工作量加大，工作效率低。全面推開“營改增”的過程中涉及到成本核算等業(yè)務(wù)，其中對會計人員的專業(yè)能力要求很高，企業(yè)管理體系不完善就很容易導(dǎo)致“營改增”相關(guān)政策無法落到實處，要做好“營改增”相關(guān)工作，首先要做好企業(yè)管理工作。

2.會計人員職業(yè)素質(zhì)低下

會計人員作為會計活動中的主體，其重要性不言而喻。很多企業(yè)在招收會計時，沒有嚴(yán)格考察應(yīng)聘者的職業(yè)素養(yǎng)，最后就給會計部門的工作帶來了許多風(fēng)險。由會計人員導(dǎo)致的風(fēng)險主要有三類，第一類是結(jié)算、核算失誤，工作時太粗心、責(zé)任心不強或者缺少對票據(jù)防偽的辨假能力，導(dǎo)致企業(yè)財產(chǎn)損失。第二類是某些會計人員會利用職業(yè)便利做出挪用公款、欺上瞞下等違反法律和規(guī)定的舉動，抱著不會被發(fā)現(xiàn)的僥幸心理，越陷越深，到最后不僅給工作單位造成無法挽回的損失，也給社會帶來了一定程度的影響。這兩種風(fēng)險都足以給企業(yè)會計工作帶來很多影響，全面推開“營改增”后，因為計稅方式和稅率的改變，會計工作相對之前來說會更復(fù)雜一些，也更具挑戰(zhàn)性。

3.企業(yè)推行“營改增”沒有做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃工作在減輕企業(yè)負(fù)稅中的作用是很大的，做好稅務(wù)籌劃工作，對“營改增”政策的落實也有很大幫助。但部分企業(yè)在推行“營改增”政策后，一時間不能適應(yīng)新形勢，企業(yè)內(nèi)部管理跟不上，稅務(wù)籌劃工作開展起來的難度較大，在企業(yè)經(jīng)營過程中沒有事先安排和計劃，對成本核算工作的開展也會帶來一定影響。

四、全面推開“營改增”后企業(yè)會計工作開展策略

1.建立完善的制度體系

好的制度體系，涵蓋企業(yè)發(fā)展的各個方面，在處理企業(yè)會計風(fēng)險時能起到很大的作用，制度體系的建立不但要完善，還要求科學(xué)和合理。全面推開“營改增”后，企業(yè)會計工作的開展要結(jié)合自身實際情況，不斷完善和創(chuàng)新管理體系，合理調(diào)控內(nèi)部員工，使各部門工作都能夠有條不紊地高效進行，全面管理，在核算和監(jiān)督兩個環(huán)節(jié)更要下狠功夫。

2.運用現(xiàn)代化科技

隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，滲透了社會發(fā)展的各個領(lǐng)域，大多數(shù)企業(yè)都會想要利用現(xiàn)代科技來贏得市場競爭的主導(dǎo)地位。對企業(yè)會計來說，緊跟時代的變化，多一些競爭手段是很重要的，比如推廣電算化的應(yīng)用，在核算過程中引入現(xiàn)代高科技技術(shù)提高服務(wù)質(zhì)量，這要求會計人員不但要對計算機技術(shù)有一定的掌握，還要積極學(xué)習(xí)新設(shè)備的使用方法。全面推開“營改增”后，企業(yè)會計工作的開展對新技能的運用能夠提高工作質(zhì)量和工作效率。

3.加強對會計人員職業(yè)素養(yǎng)的考察

一是對會計人員的專業(yè)知識水平嚴(yán)格把關(guān)，拒絕濫竽充數(shù)、渾水摸魚的求職者，為了培養(yǎng)更高質(zhì)量的金融會計人才，很多高校也采取了一系列的新教學(xué)方式，努力培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)對能力，企業(yè)應(yīng)該將機會多留給具有一定專業(yè)水平的人才。二是制定獎懲制度，管理中，對犯了錯誤的會計人員一定要有懲罰，對意圖犯錯的工作人員起到警示作用，而勤懇工作，本分守己又為企業(yè)做出貢獻的也一定要獎勵。三是定期考察會計工作人員的工作成果，以起到督促作用。

4.重視監(jiān)督執(zhí)行工作

會計工作中的風(fēng)險很多，但監(jiān)督制度完善，又得到了有效執(zhí)行，能在很大程度上將這些風(fēng)險降低，在企業(yè)會計人員核算過程中要最大化的發(fā)揮監(jiān)督職能，堅持真實和完整的原則，努力控制風(fēng)險，將金融機構(gòu)的損失降到最低。當(dāng)金融會計人員有不正當(dāng)行為時，要及時發(fā)現(xiàn)并解決，這要求監(jiān)督部門要加強監(jiān)督力度，重視監(jiān)督執(zhí)行工作，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，才能使核算過程中的風(fēng)險得到控制，企業(yè)的資金能得到更好的保障，減少會計人員違法違規(guī)的現(xiàn)象。

五、結(jié)束語

總的來說，“營改增”的實施在推動企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展中還是有很大作用的。隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高，時代的發(fā)展進步，市場競爭力也在不斷加大，一些傳統(tǒng)企業(yè)無法在新時代中站穩(wěn)腳跟。如果不及時進行創(chuàng)新改革，最后面臨的一定是破產(chǎn)被淘汰的局面?！盃I改增”政策實施以來，很大程度上促進了企業(yè)革新，加大研發(fā)工作的投入也推動了社會經(jīng)濟的整體發(fā)展和進步。

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