陳祥

關(guān)于房地產(chǎn)稅的話題已經(jīng)說過許多了，然而房地產(chǎn)稅的開征依然遇到難關(guān)。究竟何故？難在哪里？

房地產(chǎn)稅“牽一發(fā)而動(dòng)全身”

從國家治理視域看，開征之難或在于房地產(chǎn)稅“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的特殊屬性。如果措置失當(dāng)，或?qū)⒁l(fā)系統(tǒng)性社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，影響現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的千秋大業(yè)，影響國家治理的戰(zhàn)略大局。

房地產(chǎn)稅的特殊屬性在于：第一，房地產(chǎn)稅關(guān)系地方政府的發(fā)展，關(guān)系房地產(chǎn)行業(yè)與金融業(yè)的興衰，關(guān)系宏觀經(jīng)濟(jì)的起伏，關(guān)系整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定與安全。房地產(chǎn)業(yè)作為地方經(jīng)濟(jì)的主體，是地方政府的主要收入來源之一，而且與金融業(yè)關(guān)系緊密。這意味著，如果地方經(jīng)濟(jì)出問題，一定會(huì)牽涉宏觀經(jīng)濟(jì)。因此，如果因?yàn)榉康禺a(chǎn)稅開征措置失當(dāng)而影響了中國經(jīng)濟(jì)這盤大棋，特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)長期處于“新常態(tài)”的形勢(shì)下，決策者必須掂量再三。畢竟經(jīng)濟(jì)是其它方面的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大問題將波及社會(huì)各領(lǐng)域。

第二，從房地產(chǎn)稅的直接稅屬性看，在同樣稅負(fù)下，比間接稅的“稅痛感”要強(qiáng)烈，易引發(fā)納稅者的“稅痛”。同時(shí)，從房地產(chǎn)稅開征對(duì)象的特殊性看，課征對(duì)象主要是相對(duì)富裕的群體，一旦引發(fā)爭(zhēng)議，其社會(huì)示范帶動(dòng)效應(yīng)比較大，容易引發(fā)較多社會(huì)關(guān)注。因此，在轉(zhuǎn)型時(shí)期內(nèi)，房地產(chǎn)稅開征風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率可能比較大，決策者不能不考慮這個(gè)因素。

第三，從現(xiàn)行壓力型的征收征管機(jī)制與模式看，房地產(chǎn)稅開征也會(huì)放大“聚財(cái)式”價(jià)值取向的負(fù)面效應(yīng)，加劇房地產(chǎn)稅征管的風(fēng)險(xiǎn)。而且，從房地產(chǎn)稅征管技術(shù)環(huán)節(jié)的特殊性考慮，比如房地產(chǎn)稅的評(píng)估、執(zhí)法等環(huán)節(jié)需要直接面對(duì)征稅對(duì)象等特殊性，發(fā)生摩擦的可能性也更大，一旦出現(xiàn)負(fù)面效應(yīng)，讓人擔(dān)憂。當(dāng)然，房地產(chǎn)稅開征所帶來的家庭離異等道德風(fēng)險(xiǎn)也必須考慮。

為什么而征？誰來征？

問題在于，社會(huì)目前又必須直面房地產(chǎn)資產(chǎn)分配不公的現(xiàn)實(shí)問題，它已一定程度影響到社會(huì)的穩(wěn)定，如果不及時(shí)給予有效調(diào)節(jié)，也可能引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。無疑，同樣需要理性的智慧，特殊的膽略介入。“兩害相權(quán)取其輕”，關(guān)鍵在于能否找到稅制的根本和樞紐，提綱挈領(lǐng)。筆者以為，全面開征房地產(chǎn)稅難在如何邁過“三道大坎”，也就是從根本上解決稅制的三個(gè)核心問題。

首先，房地產(chǎn)稅開征的終極目的究竟是什么？從目前列舉的開征目的和理由看，主要有三種：一是調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2015年中國的基尼系數(shù)是0.462。

而學(xué)界的數(shù)值會(huì)更高一些，而且，高收入群體中有的人還有一些無法統(tǒng)計(jì)的隱性收入。關(guān)鍵是，中國城鎮(zhèn)居民的財(cái)產(chǎn)構(gòu)成中，將近80%都是房產(chǎn)。因此，為了社會(huì)公平的治理目標(biāo)，邏輯上須借助房地產(chǎn)稅這個(gè)有力工具進(jìn)行調(diào)節(jié)。而且，這也符合社會(huì)主義核心價(jià)值觀的要求。但問題是，導(dǎo)致貧富差距的根本原因僅在于房地產(chǎn)一個(gè)行業(yè)，僅在于沒有及時(shí)開征房地產(chǎn)稅嗎？如果不是，房地產(chǎn)稅何以承受社會(huì)經(jīng)濟(jì)公平之重。如果房地產(chǎn)稅只是影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)公平的一個(gè)因素，哪怕是重要因素，它也不可能擔(dān)當(dāng)稅制公正之重任，且不說房地產(chǎn)稅收入在國家總體財(cái)政收入中的比重大小。

二是為房地產(chǎn)市場(chǎng)降溫，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)走上理性的軌道。毋庸諱言，目前房地產(chǎn)市場(chǎng)亟待規(guī)制和規(guī)范。但是，房地產(chǎn)稅真能“一征就靈”，肩負(fù)起房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的重任嗎？常識(shí)告訴我們，推動(dòng)中國房地產(chǎn)市場(chǎng)高速發(fā)展的原因很多，有城鎮(zhèn)化迅速發(fā)展激活的市場(chǎng)住房需求，也有房地產(chǎn)企業(yè)的銳意進(jìn)取，等等，但根本說來，如果沒有地方政府剛性、旺盛財(cái)政需求的原動(dòng)力推動(dòng)，沒有銀行、金融企業(yè)的積極加盟，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展能長期如此火爆嗎？房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展得從斬?cái)鄼?quán)力與資本的聯(lián)系方面下功夫，既要建立“閉環(huán)式”權(quán)力監(jiān)督制衡機(jī)制，也要為資本套上“籠頭”，將權(quán)力與資本同時(shí)裝進(jìn)制度的籠子里。這才是房地產(chǎn)市場(chǎng)降溫，走上理性健康軌道的大道與正道。當(dāng)然，房地產(chǎn)稅開征對(duì)房地產(chǎn)業(yè)也有一定的作用，但其作用十分有限，不可高估。

三是“聚財(cái)”。開征房地產(chǎn)稅能為地方政府開源，希冀借此化解“土地財(cái)政”帶來的諸多弊端。事實(shí)上，多年來地方政府對(duì)“土地財(cái)政”的過分依賴，已經(jīng)影響到國家財(cái)政治理體系特別是地方財(cái)政治理體系的健康發(fā)展，亟待通過稅制改革轉(zhuǎn)變這一被動(dòng)局面。問題在于，如果開征房地產(chǎn)稅是為了“聚財(cái)”，那就會(huì)缺乏道德自信，道義上也說不過去。

如果開征房地產(chǎn)稅不是為了增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民的福祉總量，不是為了增進(jìn)地方社會(huì)與地方居民的福祉總量，開征的背后沒有堅(jiān)實(shí)有效的制度性保障機(jī)制，那么，全面開征房地產(chǎn)稅引發(fā)系統(tǒng)性社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會(huì)提高。

其次，房地產(chǎn)稅開征的最高權(quán)力屬于誰？掌握在誰的手里？開征多少房地產(chǎn)稅，稅率是多少，免征額是多少，在哪個(gè)環(huán)節(jié)開征，以及如何減免優(yōu)惠等問題，最終由誰說了算？民意機(jī)構(gòu)能否真正履行職責(zé)，將納稅人關(guān)于房地產(chǎn)稅的意愿?jìng)鬟_(dá)？毋庸諱言，當(dāng)前稅制的民意基礎(chǔ)不夠堅(jiān)實(shí)、廣泛，開征新稅種的民意基礎(chǔ)同樣不夠堅(jiān)實(shí)、廣泛。這是未來開征包括房地產(chǎn)稅在內(nèi)的各種新稅種所無法回避的問題，也是中國稅制改革必須直面的主要問題。

最后，房地產(chǎn)稅開征的公正問題不得不談。房地產(chǎn)稅公正問題不僅關(guān)系納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配的平等交換，即“稅負(fù)”的誰負(fù)問題，也包括征稅人之間、國與國之間、代際之間，以及人與非人類存在物之間權(quán)利與義務(wù)分配平等交換的問題，特別是征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的平等交換問題，即“取之于民，用之于民”，以及“用之于民之所需”的問題。具體說，是征納稅人之間基本權(quán)利與義務(wù)能否完全平等分配的問題，非基本權(quán)利與義務(wù)能否比例平等分配的問題。至少，在房地產(chǎn)稅收入將用在哪里，國民能否有效、公開地監(jiān)督等問題上，需要有一個(gè)完整的交代以及有效的保障機(jī)制。

總之，全面開征房地產(chǎn)稅必須認(rèn)真對(duì)待稅制終極目的、民意基礎(chǔ)與公正平等這三個(gè)核心問題，這也是房地產(chǎn)稅開征必須邁過的“三道坎”和前提。如果能夠邁過這“三道坎”，或許從今以后，所有新稅種的開征，都只會(huì)是技術(shù)性的操作問題。

（作者系財(cái)稅倫理學(xué)者）