【摘 要】許多研究結(jié)果已經(jīng)表明我國(guó)個(gè)人所得稅已淪為“工薪稅”，無(wú)法有效調(diào)節(jié)收入分配差距和抑制貧富分化。本文針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅存在的稅制模式不科學(xué)，納稅單位不合理，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率設(shè)置不科學(xué)等幾個(gè)方面的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改革建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；綜合與分類相結(jié)合；納稅單位

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象的一種所得稅。1980年以來(lái)，個(gè)人所得稅法先后經(jīng)歷了幾次修訂，但是并沒(méi)有起到顯著的調(diào)節(jié)居民收入差距，抑制貧富分化的作用，目前中國(guó)的貧富收入差距仍然越來(lái)越明顯。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，以及伴隨出現(xiàn)的各種新問(wèn)題，《個(gè)人所得稅法》已明顯不再適合當(dāng)今的國(guó)情，改革迫在眉睫。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅目前存在的主要問(wèn)題

（一）稅制模式不科學(xué)，分類征收存在盲區(qū)

從世界范圍看，個(gè)人所得稅稅制模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。分類征收制就是將納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的適用稅率、不同的課稅期限，采用不同的課稅方法分別計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。綜合征收制是以家庭為課稅單位，將一定期限內(nèi)的全部所得加以匯總，按減除必要費(fèi)用后的余額征稅。混合征收制是將分類與綜合相結(jié)合的模式，是將納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類征收制，征稅范圍為11類應(yīng)稅所得，但是這11類所得不能涵蓋個(gè)人的全部所得，存在征管不到的盲區(qū)。我國(guó)除工資薪金所得大多由單位代扣代繳稅款比較好監(jiān)管外，其他收入則大多難以有效監(jiān)管征收，納稅人避稅、逃稅行為時(shí)有發(fā)生。

（二）納稅單位不合理，應(yīng)考慮整個(gè)家庭的納稅能力

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行的是以個(gè)人為納稅單位，只考慮了個(gè)人的納稅能力和生活水平，并沒(méi)有考慮家庭整體的納稅能力和生活水平。以表1為例，從表1可以看出，甲、乙2個(gè)家庭的總收入都是10000元，都是2人工作，但家庭人數(shù)不等。從個(gè)人納稅角度看，按照現(xiàn)行規(guī)定，每人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為（5000- 3500）×3%=45元，甲、乙家庭分別繳納相同的個(gè)人所得稅為90元；但從家庭角度看，甲、乙兩家庭成員分別為5人和3人，生活成本不一樣，繳納的稅款卻是一樣的。這顯然不符合高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅的稅收量能負(fù)擔(dān)原則。

再以表2為例，從表2可以看出，丙、丁家庭的總收入都是10000元，丙家庭2人工作，丁家庭只有1人工作。按照現(xiàn)行規(guī)定，丙家庭每人繳納個(gè)人所得稅（5000- 3500）×3% =45元，兩人共繳納個(gè)人所得稅90元；丁家庭繳納個(gè)人所得稅（10 000- 3 500）×20% - 555=745元；但從家庭角度看，甲、乙兩家庭對(duì)的總收入都是10000，家庭成員都是5人，家庭生活成本一樣，繳納的稅款卻相差很大，很顯然這對(duì)兩個(gè)家庭來(lái)說(shuō)是不公平的。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理，稅率設(shè)計(jì)不能體現(xiàn)公平

在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，如工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)還是保持2011年9月1日時(shí)的3500元。這個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有考慮納稅人贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、教育支出、房貸利息等負(fù)擔(dān)。假設(shè)收入水平相同的兩個(gè)納稅人，一個(gè)有孩子和老人需要照顧，還有房貸需要按月償還，另一個(gè)沒(méi)有上述負(fù)擔(dān)；一個(gè)生活在北上廣深一線城市，一個(gè)生活在三四線小城市，生活成本差距很大。顯然，對(duì)這兩個(gè)人課以同樣的稅負(fù)是不公平的。再比如，同樣是勞動(dòng)性質(zhì)所得，工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500，而勞務(wù)報(bào)酬是800或定率扣除20%。假設(shè)有兩個(gè)納稅人，一人是公司員工，月工資為5000元，其工資薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（5000-3500）×3% =45元，另一人沒(méi)有固定工作，在酒吧唱歌取得勞務(wù)報(bào)酬收入5 000元卻要繳納個(gè)人所得稅5 000×（1-20%）×20%=800元，同樣是勞動(dòng)掙錢(qián)，稅負(fù)差異卻很大。

稅率方面，勞動(dòng)類所得的稅率偏高，資本所得的稅率偏低。中國(guó)目前真正的高收入者、富人階層獲得收入的主要來(lái)源是資本所得而非純勞動(dòng)所得?，F(xiàn)行工資、薪金所得實(shí)行的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，月含稅所得額4500元以上的，適用的稅率是20%，這個(gè)工資水平在一線城市僅夠溫飽，但是稅負(fù)水平卻相對(duì)較高；再如現(xiàn)行勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行的加成征收實(shí)際上等同于 20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率，相對(duì)于利息、股息所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的比例稅率而言，勞務(wù)報(bào)酬的稅率還是偏高的。

二、個(gè)人所得稅改革建議

（一）擴(kuò)大費(fèi)用扣除項(xiàng)目，減少相應(yīng)稅率級(jí)數(shù)，降低最高級(jí)次稅率水平

1、提高工資薪金所得所得免征額。我國(guó)目前的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還是3500，已經(jīng)近7年沒(méi)有調(diào)整。相比于現(xiàn)在的物價(jià)水平和生活成本，提高起征點(diǎn)已經(jīng)是大勢(shì)所趨。

2、建議將當(dāng)前在家庭負(fù)擔(dān)中比重較大的贍養(yǎng)支出、撫養(yǎng)支出、房貸利息支出等列入扣除項(xiàng)目。贍養(yǎng)支出方面，納稅人如對(duì)老人（僅限于無(wú)退休金的老人）負(fù)有贍養(yǎng)義務(wù)的，則每年每個(gè)老人給予一定的扣除限額，在納稅人的工資薪金所得稅前扣除；撫養(yǎng)支出方面，建議有一個(gè)以上的未滿18 周歲的孩子的家庭，每年可給予固定金額的扣除限額；房貸利息支出方面，建議對(duì)需要承擔(dān)房貸的首套剛需房和需要承擔(dān)房租（僅限于個(gè)人名下及夫妻雙方名下均無(wú)住房）的納稅人，每月的房貸利息和房租費(fèi)用分別給定一個(gè)扣除限額，不超過(guò)限額的部分可據(jù)實(shí)扣除。

3、調(diào)整現(xiàn)行個(gè)人所得稅率。將目前的工資薪金所得的7級(jí)超額累進(jìn)稅率改為5級(jí)左右，同時(shí)降低最高級(jí)次稅率水平。適當(dāng)提高資本轉(zhuǎn)讓所得的稅率，同時(shí)考慮投資期限。

（二）采用綜合與分類相結(jié)合的稅制，納稅單位逐步由個(gè)人向以家庭為單位的征稅方式過(guò)渡

將都具有勞動(dòng)性質(zhì)的工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得合并為勞動(dòng)類所得；將特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得合并為資本類所得；現(xiàn)行的偶然所得、其他所得和處于稅收征管盲區(qū)的其他一切個(gè)人所得，統(tǒng)一歸類為其他類所得。與此同時(shí)，考慮到財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等資本所得的特殊性，改革不可能一步到位，將繼續(xù)保持分類征收，形成綜合與分類相結(jié)合征收的模式。

同時(shí)，如上所述現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人作為納稅單位，忽視了納稅人的家庭屬性，沒(méi)有考慮住房、教育、養(yǎng)老等問(wèn)題，這對(duì)納稅人而言是不公平的。因此，以家庭為單位征收個(gè)稅可能是我國(guó)今后個(gè)稅改革的方向?；谖覈?guó)人口眾多、居民納稅意識(shí)薄弱的現(xiàn)狀，全面實(shí)行以家庭為單位征收個(gè)稅不會(huì)一蹴而就，它是一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程，應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)由個(gè)人向以家庭為單位的征稅方式過(guò)渡。

（四川大學(xué)錦江學(xué)院，四川 彭山620860）

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作者簡(jiǎn)介：許蓉（1982—）女，四川樂(lè)山人，碩士，講師，研究方向：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和公司財(cái)務(wù)管理。