魏佳禾

【摘要】我國的會計(jì)制度和稅收法規(guī)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷改革變化，兩者之間也產(chǎn)生了一些差異問題。基于此，本文分析了會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異，闡述了完善財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系、完善我國的稅收法規(guī)、制度建設(shè)的全方位考量這些協(xié)調(diào)兩者差異的策略。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)制度；稅收法規(guī)；差異問題

引言

會計(jì)制度與稅收法規(guī)對我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的影響，人們對兩者之間的關(guān)系也更加關(guān)注。我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，促進(jìn)了會計(jì)制度與稅收法規(guī)的分離，但是兩者之間的差異卻為納稅人增加了財(cái)務(wù)核算的成本。現(xiàn)階段，我國也加強(qiáng)了對會計(jì)制度與稅收法規(guī)的改革工作，對于兩者之間差異的探究與協(xié)調(diào)也更加重視。

一、會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異

（一）制定機(jī)關(guān)的不同

制定機(jī)關(guān)的不同會影響兩者的法律效益和法律級次，這也是會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的最為基本的差異。我國的會計(jì)制度是由財(cái)政部門依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的相關(guān)內(nèi)容制定出來的，本質(zhì)上屬于第五級次法規(guī)。相比之下，稅收法規(guī)的法律級次就更高，由于它是我國最高權(quán)力機(jī)關(guān)全國人民代表大會制定并頒布出的法規(guī)，屬于第一級次的法律。從兩者的法力級次而言，稅收法規(guī)比會計(jì)制度的法律效力更強(qiáng)一些。

（二）制定目標(biāo)的不同

會計(jì)制度與稅收法規(guī)的另一點(diǎn)不同就是制定目標(biāo)的不同。真實(shí)和全面的反應(yīng)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是會計(jì)制度制定的主要目標(biāo)，它能夠幫助相關(guān)人員了解和明確企業(yè)的經(jīng)營成果，并為使用會計(jì)信息來開展工作的人員提供出相關(guān)企業(yè)有用的經(jīng)濟(jì)信息。然而，稅收法規(guī)的制定目標(biāo)則與會計(jì)制度有極大的不同。保障國家的利益并維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，是我國稅收法規(guī)制定的最基本目標(biāo)，主要規(guī)定和維護(hù)了正常的稅收秩序，為相關(guān)工作者和企業(yè)提出要求和工作參考，既是一種約束性的法律規(guī)定，也是一種保護(hù)性的制度規(guī)則。

（三）基本前提的不同

我國的會計(jì)制度和稅收法規(guī)之間基本前提的不同主要是由于兩者制定目標(biāo)的不同而造成的。會計(jì)制度的前提包括的內(nèi)容較多，主要有會計(jì)主體、會計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營以及貨幣計(jì)量等等。相比之下，我國的稅收法規(guī)的基本前提的內(nèi)容就相對較少，主要就是通過要求納稅人在法律規(guī)定的時(shí)間內(nèi)主動且如實(shí)的對企業(yè)的經(jīng)營情況等經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行上報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定來維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，并保護(hù)國家的利益，以此建立起一個(gè)正常、良好的納稅環(huán)境。

二、會計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的協(xié)調(diào)與解決

（一）完善財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系

想要協(xié)調(diào)好我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異問題，最首要的任務(wù)就是完善財(cái)務(wù)會計(jì)的概念體系，換句話說，就是完善我國的會計(jì)制度體系。財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系的完善能夠使會計(jì)準(zhǔn)則保持一定的內(nèi)在邏輯一致性，減少不同準(zhǔn)則之間的沖突情況發(fā)生，更好的體現(xiàn)出我國會計(jì)準(zhǔn)則的填密性與完整性原則。通過完善財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系，也能夠減少我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中由于各種因素原因造成的爭論，使我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定更具有科學(xué)性和權(quán)威性。

另外，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系的完善同樣能夠推動稅務(wù)會計(jì)在我國的發(fā)展速度。稅務(wù)會計(jì)問題一直是我國相關(guān)人員關(guān)注和研究的重點(diǎn)問題。從1985年開始，我國就有研究人員和相關(guān)工作人員對稅務(wù)會計(jì)在我國的建立和發(fā)展問題進(jìn)行了研究，并將其列為了我國的一項(xiàng)規(guī)劃課題。現(xiàn)階段，我國的相關(guān)研究人員對于稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)、實(shí)施方法、理論結(jié)構(gòu)體系等等理論性的問題研究的較為深入。由于我國的會計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定都有財(cái)政部門的參與和決策，所以兩者之間是具有一定的共同性的。可以在保證稅法的權(quán)威性以及會計(jì)制度的獨(dú)立性的前提下，利用稅務(wù)會計(jì)研究和制定發(fā)現(xiàn)兩者的共同點(diǎn)，來協(xié)調(diào)我國會計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的差異。

（二）完善我國的稅收法規(guī)

更好的協(xié)調(diào)我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異，除了要完善我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系外，還要完善我國的稅收法規(guī)。我國的稅收法規(guī)建立發(fā)展至今，已經(jīng)有了很大的改變，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)以及國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不斷變化與發(fā)展，我國的稅收法規(guī)也要隨之進(jìn)行有效的調(diào)整。目前，我國的稅收法規(guī)還存在著不完善的地方，這些問題主要存在于四個(gè)方面：第一，界定的模糊。在稅收法規(guī)中，有一些界定稅基的概念較為模糊，這使得稅收法規(guī)的不完善，在實(shí)際的落實(shí)時(shí)給相關(guān)機(jī)構(gòu)及工作人員增加了工作難度。例如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等管理費(fèi)用的計(jì)稅都依據(jù)一定比例的收入，但是這個(gè)收入是稅務(wù)概念還是會計(jì)概念，稅法規(guī)定中的界定并不明確。第二，沒有獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)。在我國的稅收法規(guī)中，對于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，都是依照會計(jì)制度執(zhí)行的，并沒有獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)。第三，稅收優(yōu)惠政策主觀性強(qiáng)。我國的稅收法規(guī)中有一些稅收的優(yōu)惠政策，但是這些政策在實(shí)際的實(shí)施中主觀性和隨意性較強(qiáng)。第四，稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定過于嚴(yán)格。我國在稅法規(guī)定中一些規(guī)定過于嚴(yán)格，例如企業(yè)的工資薪酬標(biāo)準(zhǔn)等等，這樣的規(guī)定并不符合我國市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)律。

（三）制度建設(shè)的全方位考量，注意兩者的協(xié)調(diào)

在進(jìn)行會計(jì)制度和稅收法規(guī)的建設(shè)與完善的過程中，要注意兩者之間的差異，主動靠近和融合，讓會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間差異的協(xié)調(diào)工作能夠更好的展開。尤其是在稅收法規(guī)的制定和完善的過程中，要進(jìn)行全方位的考量，更多的向會計(jì)制度靠近。

現(xiàn)階段，我國已經(jīng)開始了會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間差異的協(xié)調(diào)工作。例如，我國在《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》以及《債務(wù)重組》等會計(jì)準(zhǔn)則的制定中，取消了后進(jìn)先出法，引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，而在之前，公允價(jià)值更多的運(yùn)用在我國稅收法規(guī)中。這樣的規(guī)定使得會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異得到了協(xié)調(diào)。

三、總結(jié)

綜上所述，我國的會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間存在著一定的差異，這些問題影響著我國納稅的良好進(jìn)行。分析兩者之間的差異，并通過完善財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系、完善我國的稅收法規(guī)、制度建設(shè)的全方位考量并注意協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，有效協(xié)調(diào)了我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異，為更加深入的差異協(xié)調(diào)工作提供了可行的操作策略。

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