□李慧敏

營業(yè)稅和增值稅作為我國的兩大主要稅種，幾乎包括了所有經(jīng)營性行業(yè)，即使其微小的變動也會帶來“牽一發(fā)而動全身”的影響。國務院從2012年8月開始實施“營改增”試點，到2015年全面實施改革試點，整體來看，對服務業(yè)起到了結(jié)構(gòu)性減稅的效果，但從廣告行業(yè)的個體角度來說，由于廣告業(yè)組成了現(xiàn)代服務業(yè)的一部分，展開的“營改增”全面試點使廣告業(yè)受到了不同程度的影響，與其相關的企業(yè)在進行廣告業(yè)務活動時也遇到了一定程度的困難。

一、“營改增”對廣告業(yè)的影響

（一）對廣告業(yè)稅負的影響

對于不同的企業(yè)來說，“營改增”對其的影響也有所不同。對于小規(guī)模納稅人的廣告公司來說，企業(yè)可減扣的流轉(zhuǎn)稅減少，在“營改增”實施之后，廣告公司不再按照差額的標準來收取營業(yè)稅，而轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖≡鲋刀悾m用增值稅率6%，在此之前適用營業(yè)稅率5%。雖然表面上稅率提高了1%，但是由于進項稅額的抵扣，最終還是稅負減輕，基本上稅負比“營改增”實施前有所下降，也就是說這部分企業(yè)充分享受了國家給予的結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠政策，有利于小微型廣告公司的發(fā)展。對于混合所有制的媒體類企業(yè)來說，業(yè)務稅負雖然減少，但由于稅收條款的局限，企業(yè)的總利潤率并沒有得到明顯增加。對于大型廣告企業(yè)來說，“營改增”整體帶來了企業(yè)稅負的增加，業(yè)務利潤會受到一定程度的壓縮。

企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅額將發(fā)生一定變化。企業(yè)根據(jù)取得收入所計提營業(yè)稅，在正常情況下沒有抵扣額，可能會帶來重復征稅問題?！盃I改增”實施后，由于增值稅的特殊性，一般納稅人的進項稅額可以抵扣，當稅率保持穩(wěn)定時，在一定程度上會降低企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅及相關附加。

企業(yè)所得稅也有一定提高。在此之前，營業(yè)稅能夠在計算企業(yè)所得稅之前進行扣減，在“營改增”全面實施之后，企業(yè)所需繳納的增值稅不能在稅前抵扣，因此增加了應納稅所得額。這是“營改增”實施后對企業(yè)所得稅最直接，也是最簡潔的影響。

（二）對稅率和納稅類別的影響

“營改增”實施后，納稅人的納稅稅率發(fā)生了變化，具體到一般納稅人的納稅稅率和小規(guī)模納稅人的納稅稅率，有具體的標準和要求，但在說到廣告行業(yè)時，在對其的規(guī)定和實踐中對納稅人納稅類別的區(qū)分卻有一定的困難，廣告業(yè)納稅人納稅種類區(qū)別難度變大。

（三）對企業(yè)收入的影響

在“營改增”實施之前，企業(yè)確定收入是依照含稅價格。“營改增”實施之后，企業(yè)要按照不含稅的價格來確認收入，使其收入得到減少。對廣告行業(yè)營銷的稅收產(chǎn)生變化。廣告公司一般采取“營業(yè)稅金及附加”的形式進行會計核算，這種方式會將廣告公司產(chǎn)生的利潤效益降低。單純的增值稅對于廣告企業(yè)并不能被列為成本范疇，企業(yè)的利益總額也就不會產(chǎn)生影響。所以，在實施稅改之后，企業(yè)的稅收總額和經(jīng)營納稅業(yè)務核算會發(fā)生較大變化，也會影響企業(yè)的利益總額。

（四）對稅收管理的影響

廣告企業(yè)屬于服務型行業(yè)，業(yè)務范疇廣，業(yè)務的內(nèi)容龐雜，經(jīng)營項目以及業(yè)務對象往往相互交叉，在這種情況下，一項業(yè)務里會存在17%和6%兩個稅種并存的情況，進而會對具體業(yè)務所征收的稅率產(chǎn)生一定的誤判，導致開出錯誤的發(fā)票。在目前沒有對具體業(yè)務有詳細規(guī)定的背景下，這種影響會繼續(xù)存在下去，給企業(yè)和稅收機構(gòu)的稅收管理帶來困難。

二、廣告公司應采取的對策

（一）加強增值稅專用發(fā)票的管理

在“營改增”實施之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅時，不涉及增值稅專用發(fā)票，在“營改增”實施后，必須以專用增值稅發(fā)票作為抵扣依據(jù)。企業(yè)財務人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)，注意對增值稅專用發(fā)票使用規(guī)范的管理，特別注意開具增值稅專用發(fā)票的法律風險及其可能承擔的刑事責任。非特殊情況下，只對符合條件的一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不能給個人開具專用發(fā)票，減免稅收項目也不得開具，以及注意對客戶信息的登記保存和檢查?？偠灾瑢τ诎l(fā)票的種類、合同簽約另一方的規(guī)模以及發(fā)票是否符合相應法律法規(guī)要求等問題都需要進一步加強，企業(yè)的相關工作人員也需要具備更高的職業(yè)技術與能力。

（二）加強會計的核算

增值稅與營業(yè)稅相比，其進行會計核算時并不是只有涉及其繳納時才進行，納稅難度加大，程序步驟增多，增值稅發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，對于廣告公司來說，會計核算的工作量大大增加，其內(nèi)容與強度都相應加強。“營改增”對廣告業(yè)的影響不僅僅局限于收入、利潤等方面，對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，與客戶簽訂合同以及企業(yè)業(yè)務的展開與進行都有較大的影響，這樣就對廣告公司提出了更高的要求。不過稅收兼?zhèn)涞目扇菁{度和變化范圍增大，給企業(yè)帶來了更多的機會與可能。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

依照相關規(guī)定，增值稅能制定較多的稅收優(yōu)惠，這些也是進行相關稅收活動可以采取合適方法來實現(xiàn)的，將其售價控制在合理的范圍內(nèi)，最大程度上為納稅人帶來經(jīng)濟利潤。

（四）細分納稅稅種和稅率

“營改增”實施后，加快實施細分稅種和稅率相關政策規(guī)定，明確廣告業(yè)相關業(yè)務，對其征稅種類和數(shù)額做出具體明確的規(guī)定，還應結(jié)合廣告企業(yè)具體特點對具體稅負予以明確規(guī)定，讓企業(yè)和稅收征收機構(gòu)對其有明確的評判標準，方便開展相關的納稅征稅管理工作。

（五）規(guī)范財務流程

廣告業(yè)相關財務人員應規(guī)范企業(yè)財務與申報稅務的流程，合理設置賬套，正確使用減稅科目，對增值稅的核算采用較為規(guī)范的方法，簡化稅務管理和財務核算環(huán)節(jié)，以達到節(jié)約會計成本的目的，并加強完善會計核算的規(guī)范與管理，提高公司內(nèi)部相關工作人員的業(yè)務能力和綜合素質(zhì)水平，有效合理適當避稅，為企業(yè)贏取更大的利潤與福利。

（六）制定有效的廣告價格

在進行廣告招標和商務談判的過程中，廣告公司應該按照相關規(guī)定來確定詳細業(yè)務的成本和稅率，在正確使用增值稅稅率以及考慮計稅風險的基礎上，制定合理有效的業(yè)務報價，同時計算好企業(yè)的業(yè)務收入、利潤以及稅負工作，以使其在簽約合同等經(jīng)營活動中占領有利地位，盡量使其利潤達到最大。

綜上所述，“營改增”實施后，在稅務征收方面面臨一些困難和挑戰(zhàn)，納稅多檔化的趨勢日益明顯，簡化其稅率、保證具體業(yè)務執(zhí)行時稅率的一致性是目前廣告業(yè)面臨的最大任務與挑戰(zhàn)，廣告業(yè)需要根據(jù)政策變化，立足于自身情況，采取相應措施，做好完善稅收籌劃，統(tǒng)籌納稅，合理減負，高效運用稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的利益，努力提升綜合力量，提高企業(yè)競爭活力，最終達到提高企業(yè)利潤的目的。

圖片新聞

為提高全省財政基層培訓師資教學水平，保障財政基層培訓質(zhì)量，山西省會計函授學校于6月6日至8日在太原市舉辦了2018年山西省財政基層培訓課件制作培訓班及優(yōu)秀課件演示會，并對有關人員進行了表彰。

楊利/攝影報道