●周易思弘

大數(shù)據(jù)是近年來興起的熱點(diǎn)話題。2008年，我國(guó)首次提出了大數(shù)據(jù)的概念；2012年3月，美國(guó)奧巴馬政府發(fā)布了《大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展倡議》，推動(dòng)了全球?qū)Υ髷?shù)據(jù)研究的不斷深化。大數(shù)據(jù)的含義之豐富，各行各業(yè)都有不同的闡釋，暫無統(tǒng)一定論。對(duì)于大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，全球普遍認(rèn)可的觀點(diǎn)是“4Vs”，即數(shù)據(jù)大、種類多、產(chǎn)生速度極快，具有價(jià)值稀疏性的特點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日益復(fù)雜，我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度逐年提高，繼中辦2010年發(fā)布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32 號(hào)），中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、審計(jì)署、國(guó)資委等七部委于2014年聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，具體對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告等多項(xiàng)內(nèi)容作了明確要求。而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也受到了極大的挑戰(zhàn)。

一、大數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與時(shí)代背景

大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，催生出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新模式、新方法，其中，重點(diǎn)把握大數(shù)據(jù)時(shí)代現(xiàn)狀是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)頂層設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。

（一）大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代來臨

大數(shù)據(jù)是新時(shí)代的世界焦點(diǎn)，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)在全球的市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，發(fā)展勢(shì)頭迅猛。美國(guó)Gartner公司統(tǒng)計(jì)的技術(shù)成熟度曲線表明早在2016年大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)就已經(jīng)進(jìn)入發(fā)展階段，市場(chǎng)規(guī)模平穩(wěn)持續(xù)增長(zhǎng)，全球大數(shù)據(jù)市場(chǎng)規(guī)模連續(xù)三年增長(zhǎng)率均達(dá)到15%以上，2016年增長(zhǎng)率達(dá)到16.5%，并呈持續(xù)高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)?！?016—2017年中國(guó)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展藍(lán)皮書》的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2016年全球大數(shù)據(jù)市場(chǎng)規(guī)模為663.11億美元，同比增長(zhǎng)57.5%；2017年市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到1135.79億美元，同比增長(zhǎng)71.3%。根據(jù)美國(guó)Forrester公司的調(diào)研結(jié)果，接近40%的企業(yè)正在應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)或者正在試圖不斷增加大數(shù)據(jù)技術(shù)在業(yè)務(wù)應(yīng)用上的投入。

我國(guó)政府同樣高度重視大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，連續(xù)多年出臺(tái)多項(xiàng)政策促進(jìn)我國(guó)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)健康快速發(fā)展。2015年8月，我國(guó)國(guó)務(wù)院印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》；2017年1月，工信部印發(fā)《大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》；現(xiàn)今我國(guó)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)已進(jìn)入高速發(fā)展階段，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，2016年達(dá)3100億元人民幣，預(yù)計(jì)2020年規(guī)模將達(dá)到10000億元人民幣。飛速發(fā)展的大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)覆蓋面也越來越廣，幾乎涵蓋整個(gè)社會(huì)，包括政務(wù)、公共管理、金融、醫(yī)療、環(huán)保等各行各業(yè)，正逐步實(shí)現(xiàn)跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)的全方位管理與服務(wù)體系，大數(shù)據(jù)時(shí)代已然來臨。

（二）新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)艱巨

2018年5月，習(xí)近平主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議，會(huì)議審議通過了包含了《2018年省部級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計(jì)計(jì)劃》在內(nèi)的若干文件，提出了要堅(jiān)持科技審計(jì)，并對(duì)電子數(shù)據(jù)的提供和審計(jì)提出了相關(guān)要求。新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)艱巨，審計(jì)難度大，存在諸多問題。一是機(jī)制不健全，對(duì)環(huán)保、自然資源等方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有完善的整體規(guī)劃和詳細(xì)細(xì)則，存在“新官不管舊賬”問題，追責(zé)難度大；二是審計(jì)工具不完善，信息化時(shí)代和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，滋生了新的貪腐形式與方法，經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的問題也呈現(xiàn)多樣化，單憑傳統(tǒng)的審計(jì)工具無法滿足現(xiàn)階段審計(jì)需要；三是審計(jì)全覆蓋問題尚未解決，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涉及面廣、涵蓋量大，縱向包含被審計(jì)人從上崗到離任的全過程，橫向包含被審計(jì)人的工作、生活、出行等，全面覆蓋工作量大，數(shù)據(jù)證據(jù)雜亂繁多。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代催生出新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的不斷擴(kuò)大，讓政務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要證據(jù)載體發(fā)生了變化和轉(zhuǎn)移。國(guó)務(wù)院2016年印發(fā) 《政務(wù)信息資源共享管理暫行辦法》；同年9月，國(guó)家發(fā)改委、中共中央網(wǎng)信辦等多部門共同出臺(tái)《政務(wù)信息資源目錄編制指南》，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了構(gòu)建國(guó)家政務(wù)信息和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，進(jìn)一步加強(qiáng)了大數(shù)據(jù)在政務(wù)方面的應(yīng)用。據(jù)2016年工信部《大數(shù)據(jù)優(yōu)秀產(chǎn)品服務(wù)和應(yīng)用解決方案調(diào)研》的數(shù)據(jù)顯示，2016年我國(guó)行業(yè)大數(shù)據(jù)軟件中，政務(wù)信息是應(yīng)用最廣的領(lǐng)域，占比達(dá)到23.7%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于并列排名第二、三位，占比均為10.2%的交通運(yùn)輸業(yè)和金融行業(yè)。但由于大數(shù)據(jù)的信息安全問題，根據(jù)思科中國(guó)公司統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前99.4%的對(duì)象尚未連接至互聯(lián)網(wǎng)。

大數(shù)據(jù)所帶來的新的政務(wù)處理平臺(tái)與途徑催生了新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，能高效準(zhǔn)確地完成審計(jì)任務(wù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2016年底，英國(guó)政府通過大數(shù)據(jù)技術(shù)檢索稽查發(fā)現(xiàn)逃稅漏稅等相關(guān)稅收事項(xiàng)高達(dá)200億英鎊，雖然此類大數(shù)據(jù)檢索技術(shù)尚未達(dá)到全覆蓋的程度，仍然存在錯(cuò)漏的可能，但為新時(shí)代審計(jì)方法提供了良好借鑒和新的思路。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響

大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的不斷擴(kuò)大，大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，沖擊了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思維導(dǎo)向，影響了審計(jì)的整個(gè)流程。在審計(jì)之初，大數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)搜集、管理和處理等三個(gè)方面全面提高了審計(jì)要求；在審計(jì)過程中，大數(shù)據(jù)憑借其特性影響了審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束等三個(gè)階段，從而使審計(jì)結(jié)果更加全面完善。

（一）大數(shù)據(jù)促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新思維

2017年12月，習(xí)近平在實(shí)施國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略進(jìn)行第二次集體學(xué)習(xí)中提出，大數(shù)據(jù)是信息化發(fā)展的新階段，要形成覆蓋全國(guó)、統(tǒng)籌利用、統(tǒng)一接入的數(shù)據(jù)共享大平臺(tái)，并要求領(lǐng)導(dǎo)干部要善于獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)和運(yùn)用數(shù)據(jù)。2015年，國(guó)家網(wǎng)信辦提出了總體思維、容錯(cuò)思維、相關(guān)思維和智能思維四項(xiàng)大數(shù)據(jù)思維。大數(shù)據(jù)能擺脫數(shù)據(jù)樣本束縛，全樣本研究問題；同時(shí)提高了數(shù)據(jù)處理能力，可以進(jìn)行媒體或網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)分析（蔡慶豐等，2015）。大數(shù)據(jù)思維給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了新的思路：一是從整體考慮審計(jì)的諸多對(duì)象，而并非僅關(guān)注抽樣樣本；二是教會(huì)審計(jì)師更多地從宏觀角度洞察和認(rèn)知，同時(shí)利用占比近95%的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而非僅利用5%的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；三是在審計(jì)過程中摒棄偏見，通過數(shù)據(jù)觀測(cè)與分析，挖掘出事件之間隱蔽的相關(guān)關(guān)系；四是讓審計(jì)工作者不斷開發(fā)和利用新型智能工具，而非局限于傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式，以此提高整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的智能化水平。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)要求提高

大數(shù)據(jù)主要提供數(shù)據(jù)的采集、挖掘和分析（秦榮生，2014），這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更高的要求：一是要求審計(jì)數(shù)據(jù)搜集覆蓋面更廣。現(xiàn)階段的審計(jì)數(shù)據(jù)主要包括實(shí)物數(shù)據(jù)、書面數(shù)據(jù)、口頭數(shù)據(jù)和環(huán)境數(shù)據(jù)。針對(duì)不同的數(shù)據(jù)類型，審計(jì)單位采取不同抽樣方法，選取被審計(jì)單位的部分?jǐn)?shù)據(jù)，通過樣本估計(jì)整體；而對(duì)于沒有被選入樣本的敏感證據(jù)，不易被審計(jì)人員察覺，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)數(shù)據(jù)更多來自于大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)云，通過跨單位和跨部門獲得更加全面審計(jì)數(shù)據(jù)，屬于既包括結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)也包括非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的全樣本數(shù)據(jù)。二是對(duì)單位數(shù)據(jù)的管理與保密提出了更高要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，在提供單位內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)給審計(jì)人員的同時(shí)，如何做好相關(guān)數(shù)據(jù)管理從而保證數(shù)據(jù)不泄密是在審計(jì)過程中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。三是對(duì)大數(shù)據(jù)采集處理的要求提高，大數(shù)據(jù)分析模式替代了傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣模式（周瑩，2017），進(jìn)行全數(shù)據(jù)分析處理，在海量的數(shù)據(jù)中如何剔除相關(guān)性較低的雜亂數(shù)據(jù)信息，獲得與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)度較高的審計(jì)證據(jù)，需要涉及大數(shù)據(jù)的處理、采集問題，需要更高要求的算法和智能程序，這些都對(duì)審計(jì)提出了更高的技術(shù)要求。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代使審計(jì)過程簡(jiǎn)明，更具有針對(duì)性

審計(jì)過程指的是從審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施至審計(jì)結(jié)束三個(gè)階段，大數(shù)據(jù)時(shí)代通過影響審計(jì)過程中的各個(gè)階段直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全程。一是影響審計(jì)準(zhǔn)備階段。傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)備階段需要了解被審計(jì)單位基本情況、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控建設(shè)程度等。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，該類工作均可以通過大數(shù)據(jù)直接選取、篩選獲得，并且所獲得的數(shù)據(jù)將比傳統(tǒng)方式獲取的更加詳盡，從而影響審計(jì)重要性水平的確定。二是通過審計(jì)證據(jù)影響審計(jì)實(shí)施階段。大數(shù)據(jù)使審計(jì)證據(jù)的獲得更加可靠。傳統(tǒng)審計(jì)中，通常需要翻查、復(fù)印留存大量文檔材料作為書面證據(jù)，審計(jì)師通過發(fā)送函證等方式獲取更為可靠的外部審計(jì)證據(jù)，以此佐證最終審計(jì)結(jié)論，這樣的審計(jì)過程會(huì)消耗大量的人力物力。在項(xiàng)目預(yù)算不足的情況下，許多環(huán)節(jié)更是可以被省略，而運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，能夠使各方信息更直觀地呈現(xiàn)、互相監(jiān)督和印證，在成本較低的情況下很大程度上提高審計(jì)實(shí)施階段的可靠性，進(jìn)而縮短審計(jì)實(shí)施流程和時(shí)間。三是影響審計(jì)結(jié)束階段。大數(shù)據(jù)時(shí)代節(jié)約了資料歸檔時(shí)間，各類型數(shù)據(jù)可以更加全面地展現(xiàn)，從而簡(jiǎn)化了審計(jì)報(bào)告的編制。

（四）大數(shù)據(jù)時(shí)代使審計(jì)結(jié)果更加全面完善

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》要求，審計(jì)單位完成對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，必須按照相關(guān)規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告。報(bào)告會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況等進(jìn)行相關(guān)說明，并出具審計(jì)人員的專業(yè)意見，附相關(guān)審計(jì)證據(jù)，報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)審閱。通過上文的敘述，不難得知，大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨使數(shù)據(jù)獲得更加全面可靠、審計(jì)流程針對(duì)性進(jìn)一步加強(qiáng)，從而使舞弊更容易被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果更加全面可靠。一方面，審計(jì)人員提供無保留意見的審計(jì)報(bào)告可信度將大幅提升；另一方面，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容將進(jìn)行更大程度的擴(kuò)展，包括但不限于大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)其他運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的分析等。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

針對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的諸多影響，從未來對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需求方面預(yù)測(cè)，大數(shù)據(jù)時(shí)代將促成審計(jì)模式的優(yōu)化、審計(jì)工具的自動(dòng)化和審計(jì)人員的精細(xì)化。

（一）審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)全過程、全覆蓋

審計(jì)大數(shù)據(jù)是國(guó)家審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋的必由之路（劉星等，2016）。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨將使審計(jì)模式不斷向全程化、全覆蓋化靠攏。

1、將逐步形成全程化的審計(jì)模式。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又稱為離任審計(jì)，屬事后審計(jì)形式，通常出現(xiàn)被審計(jì)人員已經(jīng)離崗而新任領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)履職的現(xiàn)象，這也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)行帶來了諸多不便；而在審計(jì)流程方面，審計(jì)人員僅抽取部分財(cái)務(wù)相關(guān)信息用作審計(jì)證據(jù)，更多證據(jù)由于權(quán)責(zé)不明等諸多原因無法獲得，為非全程審計(jì)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，大量的財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)更新和獲取，將形成在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，這也會(huì)改變?cè)械氖潞髮徲?jì)方式，逐步向事中審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)靠近。而隨著大數(shù)據(jù)分析與云計(jì)算的逐步成熟，對(duì)大量數(shù)據(jù)的處理能力將不斷提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程也將由非全程審計(jì)向全程審計(jì)過渡，審計(jì)工作將在單位財(cái)務(wù)全數(shù)據(jù)中進(jìn)行，審計(jì)人員將利用大數(shù)據(jù)工具，分析其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)性較高的審計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

2、將逐步形成全覆蓋的審計(jì)模式。2015年12月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》要求加強(qiáng)審計(jì)全覆蓋。以湖北省為例，2015年湖北省共審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部1218名，2016年上升到1433名，審計(jì)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大，但對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋而言，還存在一定的差距。原因在于在現(xiàn)行審計(jì)流程和審計(jì)模式下，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員數(shù)量有限，審計(jì)數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量存在矛盾關(guān)系。而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的逐漸成熟，職能大數(shù)據(jù)處理軟件和職能審計(jì)程序的開發(fā)與出現(xiàn)，就能以較少的審計(jì)人員提取、審查大面積審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)于部分?jǐn)?shù)量盤點(diǎn)、原始憑證審核，甚至可以達(dá)到系統(tǒng)自動(dòng)審核，從而將做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更準(zhǔn)確、全覆蓋。

（二）審計(jì)工具趨于信息化、自動(dòng)化

大數(shù)據(jù)時(shí)代讓審計(jì)工具逐步從人工到系統(tǒng)，從手工到自動(dòng)。傳統(tǒng)的審計(jì)需要通過人工進(jìn)行貨物盤點(diǎn)、票據(jù)復(fù)核、發(fā)送函證等相關(guān)工作；大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，更多的企業(yè)單位開始研究開發(fā)線上實(shí)時(shí)管控系統(tǒng)，不同行業(yè)的線上管控系統(tǒng)的出現(xiàn)使上述傳統(tǒng)工作往往通過系統(tǒng)和云端就可以自動(dòng)處理；系統(tǒng)的進(jìn)一步完善可以達(dá)到貨物的入庫(kù)、出庫(kù)、退庫(kù)數(shù)據(jù)線上全程自動(dòng)記錄，審計(jì)人員只用復(fù)查線上記錄和倉(cāng)庫(kù)監(jiān)控錄像便可完成審計(jì)。而我國(guó)現(xiàn)階段已經(jīng)開始了此類實(shí)時(shí)管控政務(wù)軟件的研發(fā)，諸如東方國(guó)信城市智能中心、國(guó)創(chuàng)科視城市級(jí)時(shí)空大數(shù)據(jù)平臺(tái)、中興政務(wù)大數(shù)據(jù)解決方案等都是該類產(chǎn)品的積極嘗試與成功案例。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的未來，為達(dá)到每一筆和領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在云端和數(shù)據(jù)庫(kù)中均有相應(yīng)記載，審計(jì)工具將更加智能和自動(dòng)化，依托大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，自動(dòng)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)識(shí)別和抓取。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨將引領(lǐng)審計(jì)工具的改變，審計(jì)工具信息化和自動(dòng)化程度將不斷提高。

（三）審計(jì)人員數(shù)量減少、能力要求提升

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的要求也進(jìn)一步提高，不再單單的局限于核對(duì)原始憑證、審查領(lǐng)導(dǎo)干部在任簽發(fā)的文件等傳統(tǒng)的審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)時(shí)代要求審計(jì)人員少而精，且有全數(shù)據(jù)把控思維，不僅需要具備傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還需要熟練掌握大數(shù)據(jù)的采集、分析和處理工作。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，新的數(shù)據(jù)信息舞弊方法也將隨之出現(xiàn)，如何在復(fù)雜繁多的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)中獲取所需的相關(guān)證據(jù)，在結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)中進(jìn)行全樣本分析，精通數(shù)據(jù)處理、云計(jì)算原理也將成為審計(jì)人員所需要的必備技能，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的能力要求將大大提高；同時(shí)，更多的審計(jì)證據(jù)將變得直觀可得，大大減少傳統(tǒng)審計(jì)工作中盤點(diǎn)、核算所花費(fèi)的時(shí)間和工作量，僅靠少部分人員就能完成甚至超過以往的審計(jì)工作量，審計(jì)人員數(shù)量將進(jìn)一步減少。

四、對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議

為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果，針對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下未來審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，本文將從審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)、審計(jì)模式、審計(jì)工具、審計(jì)人員四個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展提出一些相關(guān)建議。

（一）規(guī)范數(shù)據(jù)信息，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)頂層設(shè)計(jì)

習(xí)近平提出要建立健全大數(shù)據(jù)輔助科學(xué)決策和社會(huì)治理的機(jī)制，推進(jìn)政府管理和社會(huì)治理模式創(chuàng)新。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下要讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落到實(shí)處，首先需要保證在眾多而雜亂的數(shù)據(jù)中所用到的審計(jì)數(shù)據(jù)是規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和安全的。在數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化方面，美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家走在世界的前列，美國(guó)政府積極推動(dòng)大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，出臺(tái)《數(shù)據(jù)質(zhì)量法》《信息自由法》等相關(guān)信息數(shù)據(jù)安全法案，并在積極推動(dòng)和要求政府相關(guān)數(shù)據(jù)在Data.gov.網(wǎng)站上向公眾公開和共享。我國(guó)可以參照美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，出臺(tái)大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，劃分實(shí)際有效的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，對(duì)滿足規(guī)范性要求的數(shù)據(jù)予以披露與共享。同時(shí)，要將大數(shù)據(jù)的總體思維、相關(guān)思維和智能思維融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)從全面認(rèn)知出發(fā)，系統(tǒng)立體地認(rèn)識(shí)總體情況，努力顛覆固有偏見和傳統(tǒng)思維的束縛，不斷提高系統(tǒng)和審計(jì)工具的智能化水平，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)切實(shí)全面開展。

（二）改革審計(jì)模式，進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提供更好的技術(shù)支持與時(shí)代背景，將大大提高審計(jì)效率，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)模式（馬志娟等，2015），對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系也提出了更高的要求：一是需要聘請(qǐng)專職人員、專家學(xué)者研究和完善大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，傳統(tǒng)的審計(jì)體系受到了大數(shù)據(jù)的沖擊已不再完全適應(yīng)時(shí)代背景，亟需群力群策研究新的審計(jì)模式；二是建立和完善大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)模式的法律制度規(guī)范，健全和完善各類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法案與制度，特別是對(duì)自然資源、環(huán)保等方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)我國(guó)尚未有成熟的界定，討論、編寫、出臺(tái)詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)意見和實(shí)踐規(guī)范，以應(yīng)對(duì)和防范利用大數(shù)據(jù)的舞弊和違法行為的發(fā)生；三是要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)模式的監(jiān)督與監(jiān)管，委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行定時(shí)、實(shí)時(shí)評(píng)估分析，以期及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)模式存在的問題，并查遺補(bǔ)漏。

（三）優(yōu)化審計(jì)工具，構(gòu)建大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)

大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)是推進(jìn)未來審計(jì)高效運(yùn)行的重要工具，平臺(tái)的建立可以串聯(lián)單位原始憑證信息、票據(jù)信息等實(shí)物證據(jù)，做到離任審計(jì)隨時(shí)抽?。荒苡行Ъ訌?qiáng)跨單位、跨部門交流合作，大大減少了審計(jì)成本，直觀呈現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。雖然我國(guó)大多數(shù)部門和單位已經(jīng)設(shè)計(jì)并使用該類系統(tǒng)，但僅0.6%的系統(tǒng)連入互聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行了數(shù)據(jù)共享，統(tǒng)一共享平臺(tái)的構(gòu)建尚需進(jìn)一步研討。針對(duì)構(gòu)建大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，一是要加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的理論技術(shù)研究，不斷完善平臺(tái)信息共享等其他功能，為平臺(tái)的構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)；二是要加強(qiáng)各行業(yè)、各單位、各部門的交流溝通，打破大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享壁壘，為平臺(tái)提供全面可靠的數(shù)據(jù)來源；三是要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的治理，完善立法和平臺(tái)運(yùn)營(yíng)制度，做好平臺(tái)的定期維護(hù)和更新工作，保障大數(shù)據(jù)平臺(tái)的信息數(shù)據(jù)安全。

（四）培養(yǎng)審計(jì)人員，著力打造高素質(zhì)大數(shù)據(jù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)

為適應(yīng)大數(shù)據(jù)新環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)乃至整個(gè)審計(jì)的變革，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)新一代審計(jì)人員的培養(yǎng)。一是要訓(xùn)練大數(shù)據(jù)思維，從實(shí)踐中培養(yǎng)審計(jì)人員的總體思維、容錯(cuò)思維、相關(guān)思維和智能思維；二是要鞏固現(xiàn)有財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)，面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)形式，要求現(xiàn)代審計(jì)人員有更加過硬的基礎(chǔ)審計(jì)知識(shí)；三是要加強(qiáng)信息技術(shù)知識(shí)培養(yǎng)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的不斷普及讓審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)程序設(shè)計(jì)時(shí)不可避免地運(yùn)用到IT工具、信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)；四是要加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力的鍛煉，面對(duì)大數(shù)據(jù)下海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的搜集、篩選和處理都需要現(xiàn)代審計(jì)人員具有較高的數(shù)據(jù)處理能力；五是要培養(yǎng)審計(jì)人員學(xué)科交叉和知識(shí)綜合運(yùn)用能力，大數(shù)據(jù)所提供的審計(jì)數(shù)據(jù)不再局限于傳統(tǒng)審計(jì)信息中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)單位的各類型數(shù)據(jù)均有涉及，更加需要審計(jì)人員運(yùn)用不同學(xué)科知識(shí)內(nèi)容對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)綜合能力要求提高。■

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