審計(jì)組是審計(jì)部門派出的為完成特定審計(jì)任務(wù)而組成的臨時(shí)組織，按照國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和公司現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)組實(shí)行項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，它是開展審計(jì)工作的基本作業(yè)制度。因此，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作的成敗起著關(guān)鍵性的作用。

一、審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)項(xiàng)目中的角色與定位

審計(jì)組作為審計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)、鑒證和咨詢職能的組織結(jié)構(gòu)，要發(fā)揮其最優(yōu)的功效，必須對(duì)審計(jì)組各個(gè)細(xì)胞實(shí)施總體的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施統(tǒng)籌安排，這就要求審計(jì)組長(zhǎng)在工作過(guò)程中必須準(zhǔn)確地把握好自己的角色與定位，做到工作到位不越位。

1.項(xiàng)目實(shí)施的組織者。審計(jì)組長(zhǎng)既是審計(jì)項(xiàng)目的直接組織者和領(lǐng)導(dǎo)者，也是審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的設(shè)計(jì)師和指揮者；既是審計(jì)組及審計(jì)人員與被審計(jì)單位聯(lián)系的紐帶和橋梁，也是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和廉政建設(shè)的第一道閘口。審計(jì)組長(zhǎng)，在審計(jì)組中起到領(lǐng)導(dǎo)和核心作用，既要管住人，又要管住事。審計(jì)組管理的好與壞，直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的成敗和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低。

2.復(fù)雜局面的駕馭者。審計(jì)組長(zhǎng)是唯一對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的具體環(huán)節(jié)和實(shí)施操作相對(duì)比較了解的審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)事人，當(dāng)審計(jì)組面臨或發(fā)生實(shí)施方案內(nèi)容以外的重大事項(xiàng)時(shí)，如審計(jì)環(huán)境的重大變故、重大問(wèn)題的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、重大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生等突發(fā)事件，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具備果斷采取補(bǔ)救措施的行為能力，按照輕重緩急，集中精力化解矛盾、突出重點(diǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)資源的分配者。審計(jì)組長(zhǎng)需要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度和外在環(huán)境變化，協(xié)調(diào)自己掌握的各種資源，包括人力資源、內(nèi)部環(huán)境以及審計(jì)技術(shù)等，尤其要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)、審計(jì)環(huán)境、人員特長(zhǎng)等合理安排人力資源，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到資源分配最佳化。

4.審計(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào)者。由于審計(jì)組開展工作，涉及不同被審單位，面臨不同工作環(huán)境，工作關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，這就要求審計(jì)組長(zhǎng)要協(xié)調(diào)好各個(gè)審計(jì)小組之間的關(guān)系、與派出審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系、與被審計(jì)單位的關(guān)系，起到潤(rùn)滑劑的作用，構(gòu)建良好的工作關(guān)系。

二、現(xiàn)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制實(shí)施現(xiàn)狀及存在的明顯不足

《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組組長(zhǎng)。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)或主審負(fù)責(zé)制?！睘榇耍S多企業(yè)都相繼推行了審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。從實(shí)施情況來(lái)看，這一制度有兩個(gè)明顯的不足：

1.審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)權(quán)責(zé)不對(duì)等，影響了審計(jì)質(zhì)量。

這是近年來(lái)推行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制存在的突出問(wèn)題。一些審計(jì)項(xiàng)目的組長(zhǎng)在行政上隸屬部門負(fù)責(zé)人，即使制度規(guī)章明確規(guī)定組長(zhǎng)在審計(jì)項(xiàng)目上的職權(quán)，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際上仍通常由部門負(fù)責(zé)人直接或間接負(fù)責(zé)，組長(zhǎng)則有名無(wú)實(shí)，有責(zé)無(wú)權(quán)。由于權(quán)責(zé)不對(duì)等，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的熟悉程度不同，組長(zhǎng)與部門負(fù)責(zé)人在審計(jì)項(xiàng)目中不可避免地出現(xiàn)矛盾和分歧，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施產(chǎn)生負(fù)面效果。輕則延誤了審計(jì)查證的最佳時(shí)機(jī)，造成審計(jì)資源沒(méi)有整合力，審計(jì)范圍廣度不夠，審計(jì)內(nèi)容沒(méi)有深度，審計(jì)重點(diǎn)難以突出；重則產(chǎn)生審計(jì)重大問(wèn)題遺漏的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重地影響了審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)責(zé)任難界定，影響了審計(jì)力度。

在現(xiàn)行制度運(yùn)作下，審計(jì)組長(zhǎng)不僅職權(quán)不明確，而且對(duì)審計(jì)項(xiàng)目到底應(yīng)承擔(dān)多大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也難以確定，因此對(duì)審計(jì)證據(jù)的取舍一般不發(fā)表而且也難以發(fā)表意見，對(duì)審計(jì)證據(jù)的取舍、審計(jì)方法的運(yùn)用以及審計(jì)問(wèn)題的定性等通常由部門負(fù)責(zé)人決定。最后上報(bào)審計(jì)部門的審計(jì)證據(jù)是經(jīng)過(guò)部門篩選后的結(jié)果，屬于審計(jì)“產(chǎn)成品”。因此，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題在反映披露上不全面，給審計(jì)部門最終處理帶來(lái)困難，影響了審計(jì)力度。

三、進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的改進(jìn)措施

針對(duì)上述不足，筆者認(rèn)為對(duì)優(yōu)化現(xiàn)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制基本構(gòu)想有：制定《審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制實(shí)施準(zhǔn)則》，在既定暫行辦法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確組長(zhǎng)在審計(jì)組中的權(quán)限，細(xì)化組長(zhǎng)在審計(jì)項(xiàng)目上的各項(xiàng)審計(jì)權(quán)；明確組長(zhǎng)在審計(jì)項(xiàng)目中履行責(zé)任的程度，規(guī)定組長(zhǎng)工作空間，量化組長(zhǎng)工作內(nèi)容；規(guī)定審計(jì)組長(zhǎng)任職資格，嚴(yán)格任職資格考試考核制度，對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)給予一定的行政和經(jīng)濟(jì)待遇，實(shí)行組長(zhǎng)任職級(jí)別和崗位津貼或工效掛鉤，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組長(zhǎng)權(quán)、責(zé)、利三者相統(tǒng)一。具體改進(jìn)措施有：

1.細(xì)化審計(jì)組長(zhǎng)權(quán)限，實(shí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量項(xiàng)目組長(zhǎng)首問(wèn)制度。取消審計(jì)項(xiàng)目中分設(shè)組長(zhǎng)與主審的狀況，由組長(zhǎng)負(fù)總責(zé)，審計(jì)項(xiàng)目由組長(zhǎng)直接向?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)，審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，首先追究組長(zhǎng)責(zé)任，改變以往審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任歸屬不清的局面，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任由組長(zhǎng)直接承擔(dān)，促其積極履行組長(zhǎng)職責(zé)，正確使用組長(zhǎng)權(quán)限，包括組織實(shí)施權(quán)、取證審核權(quán)、審計(jì)情況匯報(bào)權(quán)、審計(jì)組成人員調(diào)整權(quán)及審計(jì)組長(zhǎng)自薦權(quán)等。

2.根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，在權(quán)限范圍內(nèi)明確審計(jì)組長(zhǎng)工作職責(zé)，量化其工作內(nèi)容。包括以被審計(jì)事項(xiàng)審前調(diào)查情況為依據(jù)編制審計(jì)方案、對(duì)參審人員進(jìn)行科學(xué)分工、組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、復(fù)核審計(jì)工作底稿、對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納鑒定、起草審計(jì)報(bào)告并送達(dá)被審計(jì)單位征求意見、根據(jù)反饋意見對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行定稿、參與對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)處理、審計(jì)回訪、項(xiàng)目歸檔及負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的廉潔執(zhí)業(yè)行為等。

3.嚴(yán)格組長(zhǎng)擔(dān)任條件，頒發(fā)組長(zhǎng)任職資格證書。審計(jì)部門選定審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)任職條件要嚴(yán)，要求標(biāo)準(zhǔn)要高。組長(zhǎng)任職資格除了滿足暫行辦法中規(guī)定的，還可以通過(guò)單位組織的統(tǒng)一考試來(lái)獲得，可以分一般審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)、大型審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)設(shè)定不同級(jí)別考試，稱之為組長(zhǎng)、高職組長(zhǎng)考試。對(duì)報(bào)考審計(jì)組長(zhǎng)的條件可以從參加審計(jì)工作時(shí)間和應(yīng)具備的文化程度兩方面來(lái)加以限定?？荚噧?nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)必須具備的專業(yè)業(yè)務(wù)能力、行政管理能力、組織協(xié)調(diào)能力等特點(diǎn)來(lái)設(shè)置考試科目，也可以通過(guò)招（投）標(biāo)方式進(jìn)行篩選確定。審計(jì)人員通過(guò)組長(zhǎng)任職資格考試或招（投）標(biāo)方式選定后由上級(jí)審計(jì)部門統(tǒng)一頒發(fā)任職資格證書。審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)必須憑證上崗。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)配合組長(zhǎng)頒證制度建立健全一套有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)給予一定的行政和經(jīng)濟(jì)待遇。對(duì)組長(zhǎng)崗位應(yīng)當(dāng)實(shí)行任職級(jí)別和崗位津貼或工效掛鉤，以利于選賢任能，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目。

4.建立組長(zhǎng)考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行崗位證書年檢制度。根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況，審計(jì)部門對(duì)組長(zhǎng)組織實(shí)行年度考核，考核內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)效果及審計(jì)組長(zhǎng)廉潔執(zhí)業(yè)責(zé)任執(zhí)行情況等，可以由審計(jì)部門組織專人審定、委派社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)、由單位紀(jì)檢監(jiān)察和人事部門考察、或通過(guò)向被審計(jì)單位回訪等方式予以考核評(píng)定，加以落實(shí)。審計(jì)部門每年按照考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)組長(zhǎng)資格進(jìn)行認(rèn)定，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，在組長(zhǎng)任職資格制度上，打破組長(zhǎng)崗位任職資格終身制。

綜上所述，審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制有其存在、發(fā)展的空間。筆者認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制從其根本上說(shuō)是項(xiàng)比較科學(xué)的制度，是從嚴(yán)治理審計(jì)隊(duì)伍的重要手段，是有效利用審計(jì)資源、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施，審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制構(gòu)想思路有其現(xiàn)實(shí)性和可行性。

［1］國(guó)家審計(jì)署.國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則［M］.2000.

［2］中國(guó)石油化工集團(tuán)公司審計(jì)局.中國(guó)石化審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制管理辦法［M］.2011.