許港 任軼男

摘要：本文在分析電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對象、審計(jì)方法以及審計(jì)人員四個(gè)方面剖析了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上，從完善審計(jì)環(huán)境保障體系、防范審計(jì)對象層面風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新電子商務(wù)審計(jì)方法、提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力等方面提出了電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

伴隨電子商務(wù)的快速發(fā)展及在社會生活中的廣泛應(yīng)用，成功地助推了傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和銷售變革與創(chuàng)新，也給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，如何充分利用審計(jì)理論和審計(jì)方法，形成與電子商務(wù)環(huán)境相符合的電子商務(wù)審計(jì)，這成為理論界與實(shí)踐界的研究焦點(diǎn)。對于注冊會計(jì)師來說，在對電子商務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員須熟知電子商務(wù)知識和法律法規(guī)，正確地識別電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其原因，為有針對性地提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施提供參考。本文將以電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范為重點(diǎn)研究內(nèi)容展開探討。

一、電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

伴隨互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)日漸成為當(dāng)下各個(gè)領(lǐng)域的領(lǐng)軍企業(yè)。與之相伴的，是一系列多樣化、復(fù)雜化的電子商務(wù)業(yè)務(wù)。為保證電子商務(wù)業(yè)務(wù)的有序運(yùn)作，應(yīng)開展電子商務(wù)審計(jì)，將電子商務(wù)業(yè)務(wù)引入合法化、規(guī)范化發(fā)展軌道。目前，從電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況來看，主要問題集中為以下幾方面：

第一，電磁化介質(zhì)存儲會計(jì)信息漸成主流，根據(jù)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動編制記賬憑證、登記賬簿、編制報(bào)表，實(shí)現(xiàn)財(cái)會核算的電算化。一般而言，因介質(zhì)損壞造成審計(jì)所需的會計(jì)信息損壞，在審計(jì)時(shí)就不能追溯其來源。

第二，審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)嵤徲?jì)，審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)加大。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)內(nèi)容將會更加全面地涉及系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，以此確保電子商務(wù)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理能夠符合法律規(guī)定且真實(shí)可靠。同時(shí)，電子商務(wù)審計(jì)重點(diǎn)正在逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵤徲?jì)，評價(jià)內(nèi)容逐漸拓寬，包括財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)因素以及網(wǎng)絡(luò)交易的安全性等，在一定程度上造成審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。

第三，審計(jì)線索改變與審計(jì)人員勝任力之間矛盾突出。電子商務(wù)環(huán)境下，電子商務(wù)審計(jì)的內(nèi)容、方法、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)環(huán)境等均在發(fā)生改變，而當(dāng)審計(jì)人員不具備豐富的電子商務(wù)知識、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識將會造成無法識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法審查和評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性造成不利影響。

二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題及原因分析

（一）審計(jì)環(huán)境缺乏有力的保障

目前，在電子商務(wù)審計(jì)方面，我國已經(jīng)開始制定相關(guān)法律法規(guī)，其效果明顯，已經(jīng)取得了相當(dāng)顯著的成果，極大地促進(jìn)了電子商務(wù)審計(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。但與發(fā)達(dá)國家相比，由于起步較晚，我國電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)仍存在一些缺陷，這不僅嚴(yán)重阻礙著電子商務(wù)的發(fā)展，還給電子商務(wù)審計(jì)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國尚未制定基礎(chǔ)性法律對電子商務(wù)進(jìn)行約束，也沒有建立起完備的電子商務(wù)法律體系。不同部門各自所制定的電子商務(wù)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)不一，很多細(xì)節(jié)都沒有涉及，甚至存在矛盾，這導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)發(fā)展十分緩慢。此外，由于我國當(dāng)前的審計(jì)規(guī)則沒有明確注冊會計(jì)師審計(jì)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和具體流程，只是初步制定了電子商務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，這導(dǎo)致注冊會計(jì)師依然用傳統(tǒng)審計(jì)方法處理電子商務(wù)審計(jì)內(nèi)容，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從整個(gè)社會范圍來看，信用體系不夠完善，企業(yè)信用水平普遍較低，需要在黨和國家的引導(dǎo)下，進(jìn)一步完善社會信用體系，為個(gè)人與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間交易的順利進(jìn)行提供保障，盡量降低電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少欺詐、造假等不良事件的發(fā)生。與此同時(shí)，社會監(jiān)督體系的不健全，服務(wù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量都無法讓消費(fèi)者滿意，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。商家和消費(fèi)者在電子商務(wù)活動中是直接接觸的，通過網(wǎng)絡(luò)完成溝通、付款以及發(fā)貨，因此其安全性需要得到高度重視，自互聯(lián)網(wǎng)普及以來，這一直是困擾我們的一個(gè)焦點(diǎn)問題。

（二）審計(jì)對象存在明顯復(fù)雜性

電子商務(wù)審計(jì)中，審計(jì)對象存在明顯的復(fù)雜性。電子商務(wù)審計(jì)以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為審計(jì)對象，而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是通過網(wǎng)絡(luò)形成緊密的業(yè)務(wù)鏈并進(jìn)行運(yùn)營。相比實(shí)體企業(yè)，電子商務(wù)審計(jì)時(shí)互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)主體比較模糊，且審計(jì)對象比較復(fù)雜，沿用原審計(jì)模式與程序開展審計(jì)工作，勢必會造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，不利于審計(jì)工作的順利實(shí)施。

（三）審計(jì)方法有待專業(yè)化發(fā)展

隨著信息時(shí)代的來臨，必須實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)交易系統(tǒng)的信息化。在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，電子商務(wù)技術(shù)也取得了較大進(jìn)步，但卻忽視了開發(fā)相應(yīng)的專業(yè)審計(jì)軟件。目前我國大部分審計(jì)人員所使用的依然是針對傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)軟件。在電子商務(wù)背景下，這些軟件逐漸暴露出許多問題。此外，與傳統(tǒng)審計(jì)存在較大區(qū)別的是，電子商務(wù)商業(yè)活動需要使用大量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)軟件無法充分滿足實(shí)際的工作需求。隨著我國軟件研究與開發(fā)的不斷加深，軟件功能逐漸豐富起來，因此電子商務(wù)背景下的審計(jì)工作需要通過專業(yè)人員使用與之相對應(yīng)的審計(jì)軟件完成。此外，由于電子商務(wù)還未全面發(fā)展起來，很多被審計(jì)單位所使用的財(cái)務(wù)軟件較為落后，在審計(jì)過程中存在較大的銜接障礙，即使審計(jì)人員使用了最新的審計(jì)軟件，有時(shí)也無法順利完成審計(jì)工作。

（四）審計(jì)人員整體素質(zhì)待提高

在電子商務(wù)環(huán)境下，許多審計(jì)人員對于電子商務(wù)業(yè)務(wù)缺乏全面、透徹的了解和掌握，加之電子商務(wù)業(yè)務(wù)以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為載體，對電子商務(wù)會計(jì)事宜進(jìn)行處理，如果不具備一定的風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)活動中必然無法準(zhǔn)確識別風(fēng)險(xiǎn)，較低的職業(yè)水平無法適應(yīng)復(fù)雜的工作需求，勢必會影響到審計(jì)效率，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從目前情況看，專業(yè)人才的缺失是電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)工作遇到的最大障礙。

三、電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）完善審計(jì)環(huán)境保障體系

首先，進(jìn)一步完善電子商務(wù)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則以及法律法規(guī)。針對電子商務(wù)重新建構(gòu)法律體系，充分實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)審計(jì)的專業(yè)化和具體化。在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)人員在審計(jì)過程中有章可循、有據(jù)可依，順利完成審計(jì)工作。除此之外，為了盡量避免相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)和控制審計(jì)人員的行為規(guī)范。

其次，完善社會信用體系。建立和完善社會信用體系是降低電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。建立健全社會信用體系有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，為了進(jìn)一步完善電子商務(wù)的社會信用體系，政府必須切實(shí)發(fā)揮好自身的監(jiān)督作用。相關(guān)部門應(yīng)有充分利用稅務(wù)、質(zhì)檢系統(tǒng)，建立起完備的企業(yè)和個(gè)人信用體系，做到公開公正，為社會服務(wù)，方便企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行信用查詢，更好地評判相關(guān)企業(yè)和個(gè)人的信用等級，進(jìn)而達(dá)到完善電子商務(wù)信息體系的目的。另外，行業(yè)自律也是完善社會信用體系不可或缺的一部分，應(yīng)該引起相關(guān)人士的重視。

（二）防范審計(jì)對象層面風(fēng)險(xiǎn)

首先，企業(yè)管理者要給予內(nèi)部控制以足夠重視，最大化地發(fā)揮出內(nèi)部控制部門的監(jiān)督功能，確保其能自主參與到企業(yè)的日常運(yùn)營管理活動中。與此同時(shí)，也要定期對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行合理測評，在測評過程中，要格外留意電子商務(wù)部門的內(nèi)控系統(tǒng)。此外，企業(yè)及時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會，保證該組織的獨(dú)立性，通過這種途徑來掌握內(nèi)部控制的考核執(zhí)行情況，針對會計(jì)數(shù)據(jù)和程序的安全性，內(nèi)部控制部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對電子商務(wù)活動的監(jiān)督力度。在對企業(yè)的電子商務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要對傳統(tǒng)內(nèi)容進(jìn)行審查，還要嚴(yán)格對電子商務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查，通常情況下，可以采取穿行測試來對系統(tǒng)的流暢性進(jìn)行檢測。在審計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)的過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)程序，合理評估內(nèi)部控制對企業(yè)運(yùn)營的影響，并對被審計(jì)單位提出科學(xué)的修改建議。

其次，及時(shí)更新審計(jì)電子商務(wù)的內(nèi)容，隨著網(wǎng)上結(jié)算、電子支付等等新內(nèi)容的發(fā)展，注冊會計(jì)師在電子商務(wù)背景下需要花費(fèi)更多的精力來審計(jì)這些內(nèi)容。為了進(jìn)一步提高工作效率和工作質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請專門的技術(shù)人員來對這些新內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。一般來說電子商務(wù)新內(nèi)容所留下的軌跡應(yīng)該被跟蹤，注冊會計(jì)師可以利用這些信息進(jìn)行全面準(zhǔn)確地會計(jì)處理。另外，由于目前很多業(yè)務(wù)都是由網(wǎng)絡(luò)自動完成，為了確保其真實(shí)性和有效性，要求審計(jì)人員認(rèn)真審查電子商務(wù)業(yè)務(wù)各個(gè)程序和環(huán)境。在電子商務(wù)背景下，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)信息安全的投入力度，通過引進(jìn)專業(yè)人才、購買先進(jìn)的身份認(rèn)證及防火墻技術(shù)等方式來保證電子商務(wù)日常業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。企業(yè)打造的運(yùn)營環(huán)境應(yīng)保證所有電子商務(wù)業(yè)務(wù)都處于一個(gè)安全的平臺，最大限度地降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。所以，在審計(jì)電子商務(wù)新內(nèi)容時(shí)，注冊會計(jì)師有必要審計(jì)企業(yè)的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)安全。

（三）創(chuàng)新電子商務(wù)審計(jì)

首先，尋找新的電子商務(wù)審計(jì)方法。在電子商務(wù)背景下，企業(yè)審計(jì)具有較強(qiáng)的時(shí)效性，由于交易數(shù)據(jù)規(guī)模較大，一般都是用電子文檔保存下來，為了獲取較為完整的審計(jì)線索，必須對這些電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合、分析，得到全面準(zhǔn)確的交易數(shù)據(jù)。審計(jì)人員在遇到較為復(fù)雜的電子商務(wù)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位的工作人員高度配合，進(jìn)一步了解和熟悉該平臺的操作程序和運(yùn)營流程，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識敏銳地發(fā)現(xiàn)更多問題，為被審計(jì)單位提出可行性建議。為了及時(shí)地發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并以科學(xué)的手段規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)充分利用被審計(jì)單位的現(xiàn)有資源，制定一套合理完備的審計(jì)方法。

其次，由于電子商務(wù)類型眾多，為了適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，被審計(jì)單位的軟件研發(fā)和電子商務(wù)發(fā)展需要保持高度一致。為了使工作效果得到保證，充分降低電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了要讓注冊會計(jì)師適應(yīng)其工作流程和工作方式，還要符合被審計(jì)單位的電子商務(wù)原理。研發(fā)人員在設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的過程中，應(yīng)保證其能夠和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件順利銜接，使注冊會計(jì)師能夠在審計(jì)過程中采集到全面、準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。

（四）提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

在電子商務(wù)背景下，很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是由審計(jì)人員自身的失誤造成的。為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員培訓(xùn)和教育的投入力度，使電子商務(wù)審計(jì)人員能夠有效結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)知識和電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)。目前，會計(jì)師事務(wù)所的工作人員一般都擁有豐富的傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但缺乏對電子商務(wù)審計(jì)的接觸和了解，需要建立起專門的電子商務(wù)審計(jì)小組，培養(yǎng)出擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的電子商務(wù)審計(jì)人員，進(jìn)一步提高電子商務(wù)審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

會計(jì)師事務(wù)所可以與當(dāng)?shù)馗叩仍盒＝⒑献骰锇殛P(guān)系，共同培養(yǎng)出更多的綜合性電子商務(wù)審計(jì)人才，一方面，在校生可以提前參與會計(jì)師事務(wù)所的日常業(yè)務(wù)，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，另一方面，學(xué)?？梢蚤_設(shè)相關(guān)的電子商務(wù)審計(jì)課程，在職人員定期到學(xué)校學(xué)習(xí)這方面的專業(yè)理論知識。為了充分滿足電子商務(wù)環(huán)境下對審計(jì)人才的需求，可以適當(dāng)增加電子商務(wù)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及信息技術(shù)等方面的考試內(nèi)容。

此外，可以尋求電子商務(wù)專家的幫助。為了進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)活動中發(fā)現(xiàn)專業(yè)性較強(qiáng)的內(nèi)容，注冊會計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況征求電子商務(wù)專家的意見。

結(jié)語

電子商務(wù)是一種全新商業(yè)模式。企業(yè)電子商務(wù)的穩(wěn)定健康發(fā)展必須依靠審計(jì)提供有力的保障和監(jiān)督。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員必須充分結(jié)合我國電子商務(wù)發(fā)展情況，以專業(yè)的審計(jì)知識和理論為基礎(chǔ)，采用正確的審計(jì)方法和標(biāo)準(zhǔn)，防范電子商務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：

許港（1975- ），男，江蘇無錫人，西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生，西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院講師，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)；

任軼男（1999- ），女，陜西西安人，西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科，研究方向：會計(jì)學(xué)。