張春瑜

摘要：農(nóng)村金融是推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分，但是當(dāng)前我國農(nóng)村金融業(yè)在發(fā)展的過程中面臨著一系列問題，使得農(nóng)村金融發(fā)展的水平不高，因此政府做好農(nóng)村金融的扶持，采用稅收優(yōu)惠政策來推動(dòng)農(nóng)村金融發(fā)展就成了必須。本文就農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠方面的問題進(jìn)行分析和探究，并提出有效的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠對(duì)策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村金融；稅收優(yōu)惠；問題和對(duì)策

我國農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)主要有農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行以及小額貸款公司等等，當(dāng)前我國政府為了推動(dòng)農(nóng)村金融業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上促進(jìn)了農(nóng)村金融業(yè)的發(fā)展，但是也表現(xiàn)了較多的問題。因此，完善農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策，采取合理的對(duì)策解決當(dāng)前農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的問題就顯得尤為重要。

一、當(dāng)前我國農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1.農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠缺乏長效機(jī)制

當(dāng)前我國推行的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策在范圍、地域以及主體等方面都具有比較大的局限性，基本處于一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)一個(gè)政策、一個(gè)涉農(nóng)業(yè)務(wù)一個(gè)政策以及一個(gè)涉農(nóng)機(jī)構(gòu)一個(gè)政策的階段。同時(shí)，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠的政策隨時(shí)變更，使得農(nóng)村金融業(yè)的發(fā)展受到影響，缺乏持續(xù)、健康、長效的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策，這不利于農(nóng)村金融的快速健全發(fā)展。另外，稅收優(yōu)惠政策的短效性很難為農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)提供穩(wěn)定的收益，很大程度上不利于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)增加農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面資金的投入。

2.不能合理體現(xiàn)農(nóng)村金融體系的多樣化要求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不斷多樣化，新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)越來越多，他們的規(guī)模相對(duì)比較小，并且沒有過多的資金運(yùn)用于涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)，而政府所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，多是為了減輕農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)壓力，引導(dǎo)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)，往往沒有對(duì)這些新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過多地關(guān)注，忽略了他們發(fā)展運(yùn)營方面的問題，沒有對(duì)其生存進(jìn)行扶持和幫助，這就不利于新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的有效發(fā)展，也不能滿足不同金融機(jī)構(gòu)的差異化需求。

3.與當(dāng)前我國農(nóng)村金融的稅制結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)

比如，在營業(yè)稅優(yōu)惠方面，對(duì)于那些規(guī)模較大，并且業(yè)務(wù)量比較多的涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)來說，通過營業(yè)稅優(yōu)惠的實(shí)施能夠大大減輕其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)盈利水平的提升。但是對(duì)于那些規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)來說，就不能發(fā)揮到實(shí)際的作用。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，對(duì)于那些農(nóng)村金融經(jīng)營困難、經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)來說，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)可能長期處于虧損的狀態(tài)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠是發(fā)揮不了實(shí)際作用的，不能真正降低這些企業(yè)的稅負(fù)。

二、完善農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策

1.建立科學(xué)完善的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制

首先，要對(duì)稅收法定原則進(jìn)行落實(shí)。對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范化管理，取締那些不符合實(shí)際情況，不能發(fā)揮實(shí)際作用的優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的制定權(quán)限，克服農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策混亂不清的現(xiàn)象。同時(shí)，我國還可以借鑒發(fā)達(dá)國家類型化、成熟化的稅收優(yōu)惠政策，提升立法的有效性。其次，要建立稅式支出管理制度。將稅收優(yōu)惠和減免事項(xiàng)納入國家預(yù)算的范圍內(nèi)，促進(jìn)大眾和人民代表的監(jiān)督，對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，并完善稅收優(yōu)惠制度的評(píng)價(jià)和退出機(jī)制，促進(jìn)長效稅收優(yōu)惠制度的建立。

2.促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的“普惠性”與“特惠性”協(xié)調(diào)

首先，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策要能夠體現(xiàn)“普惠性”要求，這點(diǎn)我國農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了，通過普惠性稅收優(yōu)惠政策的建立能夠有效促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加大涉農(nóng)貸款的動(dòng)力，為其更好地開展涉農(nóng)業(yè)務(wù)做基礎(chǔ)，這是符合稅收公平性要求的。其次，在普惠性原則的基礎(chǔ)上還要能夠突出特惠性，能夠滿足不同新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的多樣化需求。比如，對(duì)于那些新型的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，要在前期對(duì)其生存狀況進(jìn)行幫扶，給予其更大的稅收優(yōu)惠，或者減免稅費(fèi)，以更好地解決其生存問題，促進(jìn)其更好地發(fā)展。還可以依據(jù)金融機(jī)構(gòu)提供的涉農(nóng)信貸比重，制定多重優(yōu)惠稅率，對(duì)于涉農(nóng)金融服務(wù)多的機(jī)構(gòu)來說，要給予其更大的稅收減免，鼓勵(lì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)對(duì)涉農(nóng)業(yè)務(wù)進(jìn)行積極開拓。

3.做好農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的整體設(shè)計(jì)

可以將營業(yè)稅的減免范圍擴(kuò)展到全部涉農(nóng)業(yè)務(wù)，體現(xiàn)稅收公平的原則。同時(shí)對(duì)營業(yè)稅來說，可以實(shí)施多樣的稅率設(shè)計(jì)，根據(jù)金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)業(yè)務(wù)占全部信貸業(yè)務(wù)的比重或者涉農(nóng)業(yè)務(wù)增量作為基本標(biāo)準(zhǔn)，建立合理的稅收減免幅度，提升農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展動(dòng)力和積極性，鼓勵(lì)他們將更多的資金投入到涉農(nóng)業(yè)務(wù)上。對(duì)于企業(yè)所得稅來說，當(dāng)前我國的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策幅度較小，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，提升企業(yè)所得稅的優(yōu)惠幅度，對(duì)于那些盈利能力較低、處于發(fā)展初期的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)來說，要給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠傾斜，促進(jìn)其能夠合理度過生存期。在設(shè)定企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的時(shí)候，我國政府可以借鑒英國的經(jīng)驗(yàn)，采用“累進(jìn)制”的形式設(shè)定，將涉農(nóng)業(yè)務(wù)增量作為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行企業(yè)所得稅減免稅率的制定。同時(shí)也可以借鑒法國的經(jīng)驗(yàn)，將涉農(nóng)信貸的收益時(shí)間作為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅率減免幅度的制定。

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