王 通，田 發(fā)

（上海理工大學(xué) 管理學(xué)院，上海200093）

1 引言

我國當(dāng)前的財政預(yù)算管理體制正在逐步完善，財政主要收入項(xiàng)目陸續(xù)納入預(yù)算管理體系內(nèi)，所以近年來一直沒有相對統(tǒng)一的財政收入口徑，導(dǎo)致對于財政收入結(jié)構(gòu)的研究較為困難，于是此種研究較少也相對滯后。

財政收入結(jié)構(gòu)其實(shí)就是根據(jù)其構(gòu)成、形式或來源等不同分類方法所形成的結(jié)構(gòu)。財政收入結(jié)構(gòu)反映了通過國家籌集的財政資金的不同來源、形式和不同獲得方法。另外，可以從各類財政收入占財政總收入的比重了解財政收入政策調(diào)節(jié)的目標(biāo)、重點(diǎn)、手段和力度。

將財政收入作為整體結(jié)構(gòu)來分析，目的在于從整體上把握各種財政收入來源之間的有機(jī)聯(lián)系，使它們保持恰當(dāng)?shù)谋壤P(guān)系；便于有的放矢地加強(qiáng)財政收入的宏觀調(diào)節(jié),實(shí)現(xiàn)利益的兼顧分配；推進(jìn)財政收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化，以提高結(jié)構(gòu)的整體功能。而財政收入分類是進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析的前提，有兩種主流的分類方式，一是從中央和地方角度劃分的縱向財政收入結(jié)構(gòu)，又稱“收入主體結(jié)構(gòu)”。二是指財政收入的各組成部分在財政收入總額中所占比重,即橫向的財政收入結(jié)構(gòu)，又稱“收入來源結(jié)構(gòu)”。橫向的財政收入結(jié)構(gòu)取決于對財政收入的各項(xiàng)構(gòu)成要素所作的分類。研究橫向財政收入結(jié)構(gòu)較為普遍的做法是將財政收入劃分為稅收和非稅兩種要素。

縱向財政收入結(jié)構(gòu)描述了財政收入的集中程度，中央財政收入越高，說明中央政府的財權(quán)和財力越大，財政收入的集中程度越高，中央財力分配即轉(zhuǎn)移支付的能力就越強(qiáng)，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的作用就會越明顯。研究稅收與非稅的橫向財政收入結(jié)構(gòu)，可以看出稅收這種依法籌措收入的手段在我國當(dāng)前公共收入體系中的地位。最后，還進(jìn)一步研究了稅收收入結(jié)構(gòu)，因?yàn)樨斦杖胍远愂諡橹黧w。稅收收入結(jié)構(gòu)使我們明白哪類稅在發(fā)揮著主要作用，也便于理解國家的稅收政策。所以，文章分為三塊內(nèi)容，縱向收入結(jié)構(gòu)研究、橫向收入結(jié)構(gòu)研究和稅收收入結(jié)構(gòu)研究。每塊內(nèi)容盡力用到當(dāng)前最新的數(shù)據(jù)，著重分析現(xiàn)狀和背后的政策因素。但是文章難以作過多評估和建議，因?yàn)樨斦杖虢Y(jié)構(gòu)還是主要與一個國家的發(fā)展階段和政府政策相關(guān)。于是，作者在一些部分借助國際比較，來給出未來我國財政收入結(jié)構(gòu)可能的方向。

2 從中央和地方角度的縱向財政收入結(jié)構(gòu)研究

縱向財政收入結(jié)構(gòu)描述了財政收入的集中程度。這里僅對納入預(yù)算管理的財政收入項(xiàng)目進(jìn)行分析，沒有納入預(yù)算管理的項(xiàng)目相對來說難以控制，所以不考慮社會保險基金收入。

表1是2011-2016年中央和地方財政主要收入項(xiàng)目，即三大塊財政預(yù)算收入項(xiàng)目，最后三行是三大塊項(xiàng)目之合。數(shù)據(jù)來源于財政部最新公布的數(shù)據(jù)。由表1繪制下圖：

圖1是2011-2016年，采用兩種口徑的財政收入計(jì)算的中央財政收入比重，小口徑是一般公共預(yù)算收入，收入金額相對穩(wěn)定；大口徑是當(dāng)前包含一般公共預(yù)算收入、政府性基金收入和國有資本經(jīng)營收入的預(yù)算收入，涵蓋較全面。近6年，小口徑下中央財政收入占比略低于50%，平均在47%；大口徑下中央財政收入占比則更低，基本維持在37%。總體來看，中央財政收入占比略微有下滑的趨勢。說明近幾年，中央政府將財權(quán)逐步下放地方政府，有意加大地方政府的財權(quán)，使地方政府財力增加，加上稅收返還和轉(zhuǎn)移支付的部分，地方政府財力的增加就更為明顯。由于這些年來，地方政府的財權(quán)、財力和事權(quán)不匹配使地方政府的財政發(fā)生困難，于是地方政府利用各種渠道進(jìn)行舉債，地方性政府債務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，這引起了中央政府的重視。所以，中央政府下放財權(quán)，有緩解地方政府的財權(quán)、財力和事權(quán)不匹配的問題，防止地方政府債務(wù)危機(jī)的傾向。

成熟規(guī)范的分權(quán)國家中央政府財政收入占財政總收入的比重一般維持在50%-70%之間（見表2），不管是采用哪種口徑，與國際其他國家中央財政收入占財政總收入的比重相比,我國的這一比重還偏低。

3 從稅收和非稅角度的橫向財政收入結(jié)構(gòu)研究

我國目前的稅收收入比例是以一般公共預(yù)算收入中的稅收收入除以無償收入，為第一種口徑?？赊D(zhuǎn)化為稅收收入的項(xiàng)目占比即除一般公共預(yù)算中的非稅收入以外的無償收入除以無償收入，為第二種口徑，可轉(zhuǎn)化為稅收收入的項(xiàng)目如社?；鹄U費(fèi)可由所得稅代替，國有土地使用權(quán)出讓收入可由房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅代替，國有資本經(jīng)營收入也可以采用所得稅的形式，等等。第二種口徑便于和其他稅制成熟或發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較。第二種口徑也預(yù)示著我國最終可能達(dá)到的稅收占比水平。圖2兩種口徑的稅收收入量及占比

就圖2我國的稅收收入占財政收入的比例來看，2011至2016年，第一種口徑基本維持在51%左右，略有下降趨勢，而稅收的絕對值穩(wěn)步增長，說明非稅收入部分增長得更快。相比而言，可轉(zhuǎn)化為稅收的所有項(xiàng)目比例雖也有下降傾向，但是更加穩(wěn)定，在91%左右，說明可轉(zhuǎn)化為稅收的項(xiàng)目的快速增長一定程度上緩解了純稅收收入占比的下降。

和各國比較時選取美國、韓國和俄羅斯。這里解釋下原因，美國是最發(fā)達(dá)的國家，是主流；韓國是在亞洲與我國收入最接近的發(fā)達(dá)國家；俄羅斯與我國關(guān)系密切，是與我國收入接近的中上等收入國家。表2的數(shù)據(jù)來自2016國際統(tǒng)計(jì)年鑒，得到的是各國2014年的數(shù)據(jù)。

結(jié)合表3其他三國的稅收占比進(jìn)行比較分析。首先，在第一種口徑下，稅收占比排序依次是美、韓、中、俄，這也基本是4國人均GDP的排序。說明稅收占比和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度有一定的關(guān)聯(lián)，越發(fā)達(dá)的國家越多將財政收入劃歸為稅收，使財政收入的來源更加穩(wěn)定，政府施行稅收政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控更加有利。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收這一比重必然會得到提高，其中的主要措施如“費(fèi)改稅”等。鑒于世界上大多數(shù)國家都是以征稅方式籌措社會保險基金的，因此把表3的社會繳款收入計(jì)算為稅收收入，得到美韓俄的稅收收入比重分別為93%，78%，75%，而我國還是以繳費(fèi)的形式籌措，這樣比較下來我國的稅收占比就處于較低的水平了。

第二種口徑下，中國稅收占比達(dá)到91%接近美國，位居前列，似乎是令人欣喜的。但可轉(zhuǎn)化為稅收的所有項(xiàng)目只是一種假設(shè)（便于國際比較，但是不能真實(shí)的反映我國當(dāng)前的橫向財政收入結(jié)構(gòu)狀況），比如國有土地使用權(quán)出讓收入轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)稅或財產(chǎn)稅，目前看來難以操作。要提高稅收占比，中國還有很多路要走。另外，雖然我國真實(shí)的稅收占比水平低于俄羅斯，但是，我國2016年的人均GDP已然超越了它，說明社?；疝D(zhuǎn)化為稅收的程度與一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、財政收入結(jié)構(gòu)完善程度無關(guān)，可能只與一個國家的福利制度相關(guān)，難說好壞。但是，對中國來說，將社?；鸺{入預(yù)算管理已迫在眉睫。

4 稅收收入結(jié)構(gòu)研究

財政收入以稅收為主體，所以研究稅收收入結(jié)構(gòu)對財政收入結(jié)構(gòu)意義重大。另外，稅收收入的結(jié)構(gòu)和一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段密切相關(guān)。

按課稅對象的性質(zhì)分類，所有稅種主要可以劃分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及財產(chǎn)稅。這里，流轉(zhuǎn)稅是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和關(guān)稅的總和，所得稅是個人所得稅和企業(yè)所得稅的總和，財產(chǎn)稅是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購置稅、耕地占用稅、契稅的總和。除這些以外的稅收就是其他稅收。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，對于發(fā)揮稅收的財政職能意義重大，但其具有累退性，稅負(fù)可以隨著商品的流通而轉(zhuǎn)嫁。所得稅屬于直接稅，對于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配職能具有重要作用。圖3數(shù)據(jù)來源于2016年財政部。

從圖3可以看出，以上3類稅收之和占總稅收收入的97%，可見這3類稅組成了我國目前的稅收體系。其中，流轉(zhuǎn)稅53%和所得稅30%占83%，符合我國1994年分稅制改革以來建立雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。財產(chǎn)稅也占據(jù)重要的一席之地。我國目前是中上等發(fā)達(dá)國家，從國際經(jīng)驗(yàn)看，一個國家在達(dá)到較高的發(fā)展水平后，就初步具備了向直接稅與間接稅平分秋色的雙主體格局趨近的經(jīng)濟(jì)條件。如果將所得稅和財產(chǎn)稅相加，則我國直接稅為44%，間接稅主要是流轉(zhuǎn)稅為53%。所以，不難理解我國政府近期強(qiáng)調(diào)結(jié)構(gòu)性減稅，通過營改增，簡化稅率，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率下降2%，以此減少間接稅比重和推進(jìn)所得稅改革（其中提高高收入人群的稅率）的行為。未來，間接稅即流轉(zhuǎn)稅的比重會逐漸降低，直接稅的比重將得到提高。

5 結(jié)論及展望

研究了縱向財政收入結(jié)構(gòu)后發(fā)現(xiàn)，近6年中央占財政收入的比重有輕微下降的趨勢，原因可能是由于地方政府財權(quán)、財力和事權(quán)的不匹配以及由此引發(fā)的債務(wù)問題，迫使財政收入向地方政府轉(zhuǎn)移，暫時應(yīng)對以上問題。在國際比較中，可以看到，我國的財政收入集中度還很低，在長期中，應(yīng)提高中央本級財政收入占比，向其他成熟規(guī)范的國家靠近。地方政府財權(quán)、財力和事權(quán)的不匹配的更好的解決辦法，參照其他發(fā)達(dá)國家，應(yīng)是使房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅成為地方主體稅種，比如房產(chǎn)稅擴(kuò)圍和開征遺產(chǎn)稅，但近期來看還很困難，這涉及到利益分配以及可能會影響到經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。在研究了稅收與非稅的橫向財政收入結(jié)構(gòu)后，可以看到，我國當(dāng)前的稅收占比還是偏低的，6年來稅收的絕對量一直在上升，但稅收占比卻看不到上升的跡象。用稅收占比在與美、韓、俄的國際比較中可以得出，我國的橫向財政收入結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平基本相匹配，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)逐步提高稅收這一法治性最強(qiáng)的財政收入手段的比重，措施如推進(jìn)費(fèi)改稅等。我國已是中上等收入國家，在研究了稅收收入結(jié)構(gòu)后發(fā)現(xiàn)，我國的直接稅占比偏低，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不符。以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)格局，不利于稅收在調(diào)節(jié)收入分配和縮小貧富差距方面的作用。未來，應(yīng)加大結(jié)構(gòu)性減稅力度，降低財政收入對流轉(zhuǎn)稅的過分依賴，使流轉(zhuǎn)稅和所得稅之間的比例更加合理，真正實(shí)現(xiàn)我國稅制結(jié)構(gòu)由以流轉(zhuǎn)稅為主體向以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式的轉(zhuǎn)變。

[1]崔軍,張雅璇.個人所得稅分項(xiàng)收入的占比結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)[J].稅務(wù)研究,2015(3):36-43.

[2]李林木,李為人.從國際比較看地方財政收入結(jié)構(gòu)與主體稅種選擇[J].國際稅收,2015(6):53-56.

[3]保振波.大慶市財政收入結(jié)構(gòu)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2016,(32):120-121.

[4]郭曉麗.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題研究——基于稅收收入結(jié)構(gòu)的視角[J].經(jīng)濟(jì)體制改革,2014(1):135-139.

[5]譚建立,閆俊斌.論我國財政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)的科學(xué)化及實(shí)現(xiàn)途徑[J].現(xiàn)代財經(jīng)(天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報),2006(9):9-12.

[6]孫建書.優(yōu)化崇左市財政收入結(jié)構(gòu)對策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2016(23):17-22.

[7]陳頌東.優(yōu)化我國財政收入結(jié)構(gòu)的對策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2008(54):11-12.

[8]徐錦.中國經(jīng)濟(jì)增長中的財政收入結(jié)構(gòu)變化[D].上海:華東師范大學(xué),2013.

[9]鐘樹華.中國財政收入結(jié)構(gòu)變動與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)性研究[D].合肥:安徽大學(xué),2007.

[10]哈維·S·羅森,特德·蓋亞.財政學(xué)（第十版）[M].郭慶旺譯.北京:中國人民大學(xué)出版社,2015.

[11]郭慶旺.公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第二版）[M].北京:高等教育出版社,2015.