劉睿林

目前由于我們國家證券市場還不成熟，相關(guān)的法律法規(guī)及治理機制還處在不斷探索的道路上，所以許多上市公司在其公司治理及會計監(jiān)督方面仍然存在著很多缺陷。上市公司是公司制企業(yè)的典型代表，它存在的問題在大多數(shù)企業(yè)中也照樣存在，主要包括結(jié)構(gòu)上缺乏合理性、股權(quán)過于集中、市場不夠完善等問題。而會計監(jiān)督作為加強企業(yè)內(nèi)部控制、強化企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，它的作用是否能夠充分發(fā)揮、會計監(jiān)督機制是否健全成為其中重要的一環(huán)。因此，通過研究上市公司的公司治理機制，聯(lián)系當前有關(guān)會計監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容，找到二者之間的關(guān)系，從而為提高會計監(jiān)督的有效性提出行之有效的建議。

一、我國上市公司會計監(jiān)督存在的問題

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理。要深刻了解企業(yè)的經(jīng)營績效，獲得企業(yè)的經(jīng)營信息，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整都離不開企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。因為內(nèi)部監(jiān)督能夠使信息及時地反映出來幫助管理者做決策，使他們正確處理公司發(fā)現(xiàn)的各種問題。但實際情況是我國很多企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督問題上根本沒有重視使得內(nèi)部控制效果不理想?，F(xiàn)如今我國的很多上市公司的內(nèi)審機構(gòu)只是擺設(shè)，在防范風險阻塞漏洞和增強管理的作用上效果不明顯，對公司監(jiān)督的作用極少。①內(nèi)部會計監(jiān)督主體存在雙重身份。在現(xiàn)有的經(jīng)濟條件下會計人員具備雙重身份，既要服從國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，又要服從單位，會計人員很容易做出有損所有者利益的事來。由于會計人員的監(jiān)督權(quán)力受限，內(nèi)部會計監(jiān)督更不能發(fā)揮其作用，從而致使個別人利用權(quán)力謀取不當利益。②內(nèi)部審計效果不理想。當前，我國很多上市公司的內(nèi)審機構(gòu)只是擺設(shè)，在防范風險阻塞漏洞和增強管理的作用上效果不明顯，對公司監(jiān)督的作用極少。一方面，公司內(nèi)部審計機構(gòu)和職員均由管理層任免，這樣的隸屬關(guān)系致使公司經(jīng)濟利益都會受到公司管理層的約束。另一方面，由于內(nèi)部審計只是對財務(wù)出入進行審計，沒有對公司的整個經(jīng)濟活動審計，導致內(nèi)部審計范圍狹小，再加上它是事后審計，很可能是對已經(jīng)加工處理過的會計資料審計，要從這樣的內(nèi)容中找出問題，比較困難。

2.外部監(jiān)督不到位。①政府多個部門交叉監(jiān)督。政府監(jiān)督包含多個監(jiān)督主體共同作用，如審計、稅務(wù)、工商、證券等。政府各監(jiān)管部門在監(jiān)管過程中要嚴格按照法律要求來做，各自做好自己份內(nèi)的事情，避開重復檢查，充分發(fā)揮各專業(yè)監(jiān)督的作用，從而盡量避免出現(xiàn)職責不清，削弱政府監(jiān)管的行為。②審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督不足。從社會的審計監(jiān)督看，注冊會計師經(jīng)常會出現(xiàn)差錯，發(fā)布虛假報告，公眾對其缺乏信心；從社會輿論方面看，我國媒體的監(jiān)督力度還遠遠不夠。a.注冊會計師監(jiān)督質(zhì)量較低。與上市公司所有者和經(jīng)營者相比，注冊會計師是獨立存在的第三方，它能同時對多個主體負責，這些主體包括企業(yè)、國家和社會公眾。然而人們忘記了一點，會計師事務(wù)所也是企業(yè)，企業(yè)就要考慮利益，為了生存它必須要盈利。讓這樣的注冊會計師對企業(yè)進行查賬驗證業(yè)務(wù)，它在執(zhí)業(yè)過程中就會偏向委托人的要求，這樣得到的審計結(jié)果就有失客觀公正。我國聘請注冊會計師是由企業(yè)的經(jīng)營者來決定的，與我國相比，國外有明顯的不同，他們的注冊會計師查賬是由于出資者的委托，為他們提供服務(wù)，因為注冊會計師也受到了企業(yè)經(jīng)營者的制約，在雙方的利益中間，他都承擔著責任，所以他不可能偏向于哪方，這樣的審計結(jié)果就更能體現(xiàn)公平。b.競爭大導致收費現(xiàn)象混亂。任何一個行業(yè)要在競爭中取得優(yōu)勢地位都不可避免地要打價格戰(zhàn)，對于審計業(yè)務(wù)也是如此。由于行業(yè)的競爭者越來越多，注冊會計師為了生存有的會以低價格接受委托，這樣他們接受的案子也比較多，業(yè)務(wù)水平就會跟不上，有些事務(wù)所還頂著風險隨意審計，因為對于那些企業(yè)來說它們只是需要一份漂亮的審計報告應(yīng)付檢查，從社會的審計監(jiān)督看，注冊會計師經(jīng)常會出現(xiàn)差錯，發(fā)布虛假報告，公眾對其缺乏信心；從社會輿論方面看，我國媒體的監(jiān)督力度還遠遠不夠。政府監(jiān)督?jīng)]有對各個部門間該怎樣分工做出詳細說明，容易出現(xiàn)職責不清從而削弱政府的監(jiān)管。

二、我國上市公司會計監(jiān)督存在問題的原因

1.董事會作用有限。一方面是董事選舉缺乏公正性。目前我國一些上市公司有的只是走走形式給外部一個交待，更多的是由大股東或內(nèi)部人操作，他們會選舉自己的心腹作為董事會人員，當他們作決定時董事會即使發(fā)現(xiàn)有不同的看法也不會提出來。上市公司董事會基本會按照規(guī)定成立專門的委員會來行使權(quán)力，但是查看各上市公司披露的公司治理信息你會發(fā)現(xiàn)各委員會根本沒有很好地履行職責，他們的權(quán)力分工模糊，對自己的工作范圍權(quán)力大小并沒有很深刻的認識，職責不清就無法繼續(xù)實行監(jiān)督。另一方面就是獨立董事問題。目前我國上市公司雖然已經(jīng)引入了獨立董事制度，但并沒有真正發(fā)揮獨立董事的作用。很多上市公司雖然支付酬勞聘任了獨立董事，但他們都只是“掛名”的獨立董事，并沒有顯示出其“獨立”的地位。

2.監(jiān)事會作用有限。我國的董事會就是擁有決策權(quán)力的組織，監(jiān)事會只是行使監(jiān)督權(quán)，這就不可避免地使監(jiān)事會需要聽從董事會的決定，成為董事會的附屬機構(gòu)。從組成結(jié)構(gòu)來看，監(jiān)事會的成員也包含了股東代表，他們既服從于監(jiān)事會又要聽從董事會的指揮，這樣他們在工作當中就會受到董事會或管理層的制約，出現(xiàn)意見分歧時很難做出正確的選擇。另外他們也沒有參與公司的決定，不能及時了解決策信息，對信息的獲得出現(xiàn)滯后，種種原因都使得監(jiān)事會的監(jiān)督作用大打折扣。

三、基于公司治理提出對我國上市公司會計監(jiān)督的對策

1.強化內(nèi)部審計功能。首先，要思想上認識，把內(nèi)部審計放在合理位置，依托現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)建良好的外部審計體系環(huán)境；其次，應(yīng)該拓寬內(nèi)部審計部門的功能，不應(yīng)仍讓它停留在功能單一的財務(wù)審計階段，而應(yīng)該向經(jīng)營審計、管理審計、績效審計、以及“3E”審計（即經(jīng)營性、效益性、效果性）等多種專項審計機構(gòu)拓展；再其次，大力培養(yǎng)審計部門相應(yīng)的人才，使他們的業(yè)務(wù)能力得到提高，從而落實強化審計目標的實現(xiàn)。

2.加強董事會與監(jiān)事會的作用。在公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，往往問題就出在董事會上，其存在著很大的欠缺，所以首當其沖就是要強化董事會的功能。而如今董事會的問題主要是集中在總經(jīng)理和董事長經(jīng)常由一人擔任，沒有分開設(shè)立，因此要增強董事會的獨立性，分設(shè)總經(jīng)理和董事長兩職，明確規(guī)定總經(jīng)理和董事長各種的職責和權(quán)力。而對于監(jiān)事會，需要對監(jiān)事會成員的準入標準嚴格把關(guān)，應(yīng)嚴格按照相關(guān)規(guī)定對監(jiān)事會成員進行資格認定，使其工作職能劃分更清晰，細化、具體化其權(quán)利，真正將監(jiān)督職能貫徹到底。

3.完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。首先，要建立完善的企業(yè)規(guī)章制度，做到有權(quán)、有利、有責，權(quán)力相互牽制。其次，在社會監(jiān)督下應(yīng)加強注冊會計師興業(yè)的建設(shè)，發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，有利于加強上市公司對會計準則執(zhí)行情況的監(jiān)督。再其次，政府機關(guān)要加強監(jiān)督管理的效果，由于社會中介機構(gòu)的特殊性，應(yīng)該嚴格遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，發(fā)揮其積極作用。當然，每個機構(gòu)之間不能互相推卸責任，要相互協(xié)作，共同發(fā)揮出最大的正效用。

4.健全會計監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)。保證會計信息質(zhì)量安全離不開法律的幫助，保證會計監(jiān)督的真正落實需要健全的會計法律法規(guī)，嚴格的處罰和執(zhí)法力度。雖然我國新的《會計法》從頒布到落實對加強會計監(jiān)督產(chǎn)生了很大的作用，可是，從目前來看許多上市公司披露的信息不實、會計造假依然存在，這一問題的出現(xiàn)對現(xiàn)有的會計法規(guī)造成了重大打擊。要達到這一目的，首先要完善立法。現(xiàn)有的《會計法》在操作性方面有待加強，因此要在已有《會計法》的基礎(chǔ)上添加與《會計法》相適應(yīng)的法規(guī)、制度；《會計法》是一門與時俱進的學科，各項規(guī)章制度都會隨著時代的進步而改進，對于那些已經(jīng)過時的會計法規(guī)制度要及時地進行全面清理，對不適應(yīng)新形勢的要按法定程序?qū)λM行廢止，如果只是部分存在抵觸的情況則需要進行修訂，要與相關(guān)的法律對接得上。其次要在執(zhí)法力度上不能放松警惕，要求執(zhí)法機關(guān)依法行政、審判并對他們的責任和績效進行考核。

要做到以上這些不能忽視這幾個問題：一是要從意識上進行加強，公司要加強宣傳，使領(lǐng)導干部時刻謹記法律知識，明白違反法律后果的嚴重性，如果他們帶頭嚴格遵守規(guī)定做出表率，其他人也不敢輕易做違法的事情；二是在司法方面也要采取措施完善相關(guān)制度，如要落實民事賠償制度，健全保護投資者利益的其它制度，使雙方發(fā)生糾紛時有據(jù)可依，讓司法成為保護企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的一道防線。

綜上所述，很多上市公司為了夸大利潤進行會計舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，它的發(fā)生說明我國的上市公司發(fā)展還存在著諸多問題，比如會計人員的素質(zhì)不高，公司治理的結(jié)構(gòu)包括股權(quán)、制度結(jié)構(gòu)都不夠合理，法律手段也不夠完善等?；诔霈F(xiàn)的這些問題就需要分析產(chǎn)生它們的原因，而公司治理結(jié)構(gòu)作為上市公司發(fā)展的載體，會計監(jiān)督作為監(jiān)督公司發(fā)展的手段，所以上市公司的完善不是一蹴而就的，它需要一個多方參與的過程，包括企業(yè)、政府、社會，也需要經(jīng)過一定的時間才能逐步提高。作為一名會計人員，我們需要把自己的本職工作做好，在平凡的崗位上做不平凡的事情，把簡單的事情，重復的事情用心做好，不要被利益蒙弊雙眼，不要做出違反道德違反法律的事情來。

（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）