朱莉敏

在我國(guó)混業(yè)經(jīng)營(yíng)分業(yè)監(jiān)管的體制下，對(duì)于業(yè)務(wù)主體明確的金融業(yè)務(wù)可以由其負(fù)責(zé)的“一行三會(huì)”某個(gè)部門來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，如對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管、建立銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理信息系統(tǒng)等由銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。但是隨著金融業(yè)務(wù)的不斷交叉，我國(guó)按照機(jī)構(gòu)劃分的監(jiān)管體制已經(jīng)失去了基礎(chǔ)，銀行、證券、信托、保險(xiǎn)等行業(yè)之間發(fā)展聯(lián)系越來(lái)越密切，有時(shí)并沒(méi)有明確的界限。金融審計(jì)雖然是對(duì)銀行業(yè)及非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)對(duì)象更具綜合性，但是混業(yè)經(jīng)營(yíng)也加劇了審計(jì)依據(jù)條文使用的選擇難度。

《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行在我國(guó)境內(nèi)不得從事信托投資和股票業(yè)務(wù)，不得投資于非自用不動(dòng)產(chǎn)，不得向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資。然而資金實(shí)際運(yùn)行中，客戶通過(guò)存款或者理財(cái)業(yè)務(wù)將資金投入銀行，銀行購(gòu)買證券定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，券商購(gòu)買基金專項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃，基金公司再購(gòu)買信托計(jì)劃，最后由信托公司將資金投入房地產(chǎn)，經(jīng)過(guò)理財(cái)資金組織化、長(zhǎng)鏈條實(shí)現(xiàn)了銀行向房地產(chǎn)的間接投資。分業(yè)監(jiān)管的模式使得各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)資金鏈條上某一環(huán)節(jié)的監(jiān)管，相互之間缺少溝通協(xié)調(diào)，使得商業(yè)銀行利用監(jiān)管漏洞，對(duì)房地產(chǎn)等禁止投資平臺(tái)進(jìn)行了“輸血”。金融審計(jì)是對(duì)金融監(jiān)管的再監(jiān)督，金融監(jiān)管出現(xiàn)了問(wèn)題，金融審計(jì)也會(huì)大打折扣。在實(shí)際運(yùn)作中出現(xiàn)了長(zhǎng)鏈條造成的金融風(fēng)險(xiǎn)，所以金融改革勢(shì)在必行，金融審計(jì)也應(yīng)該進(jìn)行創(chuàng)新來(lái)彌補(bǔ)這一漏洞，推動(dòng)金融監(jiān)管改革。基于金融審計(jì)是對(duì)金融監(jiān)管的再監(jiān)督，在完善金融監(jiān)管框架的基礎(chǔ)上審計(jì)效果才會(huì)事半功倍。本文的目的是如何發(fā)揮金融審計(jì)在新出現(xiàn)的長(zhǎng)鏈條造成的金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用。為此，需要順序解決以下問(wèn)題：一是從長(zhǎng)鏈條風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因入手。主要有兩方面的原因：一方面是混業(yè)經(jīng)營(yíng)下使得各金融機(jī)構(gòu)密切合作，監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的界限已經(jīng)越來(lái)越模糊；另一方面是分業(yè)監(jiān)管體制的不適應(yīng)性產(chǎn)生了資金鏈條整體風(fēng)險(xiǎn)。二是論述目前我國(guó)金融審計(jì)對(duì)長(zhǎng)鏈條造成風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)不足，最后提出金融審計(jì)彌補(bǔ)這一漏洞的方法研究。

一、長(zhǎng)鏈條風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

1.混業(yè)經(jīng)營(yíng)下的長(zhǎng)鏈條。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)實(shí)行資本約束以來(lái)，商業(yè)銀行積極補(bǔ)充資金并壓縮風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。如果資本充足率不足將觸碰監(jiān)管紅線，所以各銀行都在努力維持資本充足率，主要從兩方面入手。一是分母策略。作用是致力于減少和控制銀行風(fēng)險(xiǎn)，在降低加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的同時(shí)會(huì)減少銀行利潤(rùn)。而是分子策略。銀行融資補(bǔ)充資本金往往起到一個(gè)立竿見(jiàn)影的效果，尤其是外部融資，銀行開(kāi)始向中間業(yè)務(wù)收入以及證券、投行業(yè)務(wù)等方向不斷轉(zhuǎn)型發(fā)展。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融出現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的處理分析能力日益加強(qiáng)，成本低、效率高、覆蓋廣、發(fā)展快、交易快的優(yōu)勢(shì)更使得銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)間的交叉融合和跨市場(chǎng)、跨平臺(tái)金融交易常態(tài)化。商業(yè)銀行、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)間憑借在客戶信息、市場(chǎng)分析和同業(yè)合作上的強(qiáng)大實(shí)力和專業(yè)能力，通過(guò)對(duì)貸款、發(fā)債、股票上市、產(chǎn)業(yè)基金、融資租賃、信托貸款以及境外融資等各類融資方式進(jìn)行全面綜合分析和針對(duì)性的方案設(shè)計(jì)，銀行將房地產(chǎn)融資的可獲得性和便利性大幅提高，商業(yè)銀行、基金、保險(xiǎn)、租賃、信托、期貨、互聯(lián)網(wǎng)金融等有關(guān)方在對(duì)理財(cái)資金的組織化中的作用非常關(guān)鍵。資本約束性的加強(qiáng)、互聯(lián)網(wǎng)金融優(yōu)勢(shì)的沖擊、基金業(yè)、期貨業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)在市場(chǎng)上的信息優(yōu)勢(shì)迫使商業(yè)銀行大力拓展表外業(yè)務(wù)。

2.分業(yè)監(jiān)管體制的不適應(yīng)性產(chǎn)生了資金鏈條整體風(fēng)險(xiǎn)。最近幾年隨著金融滲透到生活中的點(diǎn)點(diǎn)滴滴以及金融產(chǎn)品的迅速創(chuàng)新、迅速普及，大的金融控股公司逐步形成混業(yè)經(jīng)營(yíng)并占據(jù)越來(lái)越重要的地位。由于金融業(yè)準(zhǔn)入門檻降低、開(kāi)放程度擴(kuò)大，金融監(jiān)管環(huán)境發(fā)生重大變化，分業(yè)監(jiān)管體制已顯現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)，其本身所固有的問(wèn)題也不可避免地逐漸顯露出來(lái)。第一，分業(yè)監(jiān)管的監(jiān)管主體多元化、責(zé)任分散化，已經(jīng)無(wú)法應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的金融參與方復(fù)雜化、運(yùn)作鏈條化。由于監(jiān)管主體的模糊性，各個(gè)監(jiān)管主體之間信息不能及時(shí)傳遞，或者相互推諉責(zé)任，沒(méi)有做到及時(shí)、主動(dòng)、自愿監(jiān)管。由此形成監(jiān)管重疊，即造成監(jiān)管成本增加，又在鏈條中形成了監(jiān)管盲區(qū)。第二，監(jiān)管體制與我國(guó)目前混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式趨勢(shì)嚴(yán)重脫節(jié)。上文提到銀行、證券、信托、保險(xiǎn)等行業(yè)之間發(fā)展聯(lián)系越來(lái)越密切，有時(shí)并沒(méi)有明確的界限，淡化了分業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，分業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)法適應(yīng)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)相互交叉的新形勢(shì)。比如擁有商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、信托投資公司、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等金融機(jī)構(gòu)的金融控股集團(tuán)，平安集團(tuán)、中信集團(tuán)、中國(guó)光大集團(tuán)等，這些新的組合運(yùn)行方式都增加了分業(yè)監(jiān)管的難度。第三，在我國(guó)剛性兌付現(xiàn)象普遍、一方面是基礎(chǔ)投資者的跟風(fēng)和追求高回報(bào)的投資習(xí)慣，不具備自我風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，另一方面在互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展中形成了投資意愿高、投資方式多元化的現(xiàn)狀，各金融機(jī)構(gòu)吸引新客源、維護(hù)老客源成為保持自我信譽(yù)的方法。在我國(guó)目前體制下金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往也是金融發(fā)展的承擔(dān)者，如果發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就是監(jiān)管主體的失責(zé)，所以各監(jiān)管主體為了自身的權(quán)益也有理由幫助金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行兜底。目前三會(huì)監(jiān)管分離，會(huì)一定程度存在監(jiān)管競(jìng)爭(zhēng)，不愿暴露各自監(jiān)管范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)金融審計(jì)的不足

1.相關(guān)法律法規(guī)落后于金融發(fā)展造成金融審計(jì)無(wú)法可依。比如本文研究的長(zhǎng)鏈條風(fēng)險(xiǎn)，每一環(huán)節(jié)都是合法的，但是商業(yè)銀行最終還是將資金投入了非法領(lǐng)域。金融審計(jì)方面還沒(méi)有推出相關(guān)法律法規(guī)來(lái)監(jiān)管和懲治這種行為。在提出風(fēng)險(xiǎn)整改后，要對(duì)整改效果進(jìn)行評(píng)估。

2.金融審計(jì)技術(shù)較為落后。與國(guó)外金融審計(jì)已向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變相比，我國(guó)金融審計(jì)仍停留在傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)階段，審計(jì)主要集中在對(duì)具體事項(xiàng)和期初、期末余額的細(xì)節(jié)測(cè)試中。我國(guó)傳統(tǒng)以來(lái)也是以制度為導(dǎo)向，但是目前的金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)滲透到各行各業(yè)，僅僅關(guān)注金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。現(xiàn)在的審計(jì)人員多是具備會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，對(duì)于金融行業(yè)了解知之甚少或是初出茅廬，復(fù)合型人才需要旺盛。同時(shí)審計(jì)人員更多的是依靠主觀判斷和審計(jì)人員多年在第一現(xiàn)場(chǎng)的自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大事項(xiàng)或重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行挖掘，沒(méi)有充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)，這又對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平提出了要求。

4.金融審計(jì)對(duì)象范圍有待擴(kuò)大。金融審計(jì)以國(guó)有商業(yè)銀行為重點(diǎn)，較少涉及非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)，所以大量商業(yè)銀行在審計(jì)漏洞下進(jìn)行金融創(chuàng)新。商業(yè)銀行理財(cái)資金先后通過(guò)證券公司、基金公司、信托公司，最后由信托公司將資金投入房地產(chǎn)，經(jīng)過(guò)理財(cái)資金組織化、長(zhǎng)鏈條實(shí)現(xiàn)了銀行向房地產(chǎn)的間接投資。

三、金融審計(jì)解決長(zhǎng)鏈條風(fēng)險(xiǎn)的途徑

審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、建議和指導(dǎo)五大功能。它既可以防范金融監(jiān)管權(quán)力的不當(dāng)使用，也可以為金融監(jiān)管決策提供信息基礎(chǔ)，還可以推動(dòng)金融監(jiān)管政策的有效落實(shí)。由于金融監(jiān)管框架的改革主要涉及監(jiān)管制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性、制度執(zhí)行的有效性與制度調(diào)整的及時(shí)性等問(wèn)題。因此，尤其需要充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)服務(wù)職能。而這需要從制度、技術(shù)和組織方面進(jìn)一步完善“建設(shè)服務(wù)型審計(jì)”。

1.在制度上建立長(zhǎng)效化的審計(jì)整改機(jī)制。這可以使被審計(jì)對(duì)象能夠認(rèn)真對(duì)待審計(jì)意見(jiàn)，提高整改落實(shí)的力度。《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》指出，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題所提出的審計(jì)建議，有關(guān)部門和單位要認(rèn)真研究，及時(shí)清理不合理的規(guī)章制度，建立健全有關(guān)制度規(guī)定。

2.在技術(shù)上建立信息化的審計(jì)方法流程。構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)流程模式，既可以提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本，又可以幫助審計(jì)人員全面認(rèn)識(shí)金融審計(jì)對(duì)象，增強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)的適用性。適應(yīng)金融審計(jì)對(duì)象復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容多樣化的需要，大數(shù)據(jù)審計(jì)可以提供關(guān)于金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)行為表現(xiàn)、制度建設(shè)情況的信息，及時(shí)準(zhǔn)確識(shí)別與揭示潛在金融風(fēng)險(xiǎn)，提出有針對(duì)性的防范金融風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議，從而為金融監(jiān)管政策的制定提供決策基礎(chǔ)。

3.在組織上建立協(xié)同化的審計(jì)工作機(jī)制。一方面通過(guò)制度研究與審計(jì)過(guò)程相協(xié)同，提高審計(jì)意見(jiàn)的科學(xué)性。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)與中國(guó)金融業(yè)發(fā)展實(shí)踐進(jìn)行多學(xué)科的交叉融合研究，通過(guò)比較和借鑒國(guó)外先進(jìn)的監(jiān)管模式，提出監(jiān)管制度合理性、科學(xué)性的標(biāo)準(zhǔn)。在確立標(biāo)準(zhǔn)之后，才能夠通過(guò)審計(jì)過(guò)程，發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中的監(jiān)管制度設(shè)計(jì)是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，并揭示產(chǎn)生偏差的主客觀原因，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。另一方面通過(guò)社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)相協(xié)同，適應(yīng)金融監(jiān)管框架改革在不同階段的目標(biāo)要求，確立相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容及其審計(jì)方式。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)綜合來(lái)自不同審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息與審計(jì)意見(jiàn)，制定切合實(shí)際的監(jiān)管制度調(diào)整方案。

四、結(jié)論與啟示

在混業(yè)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨的情況下，金融機(jī)構(gòu)可以通過(guò)對(duì)理財(cái)資金進(jìn)行組織化、鏈條化運(yùn)作，通過(guò)審計(jì)空白，最終構(gòu)成金融風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)法律法規(guī)滯后、技術(shù)傳統(tǒng)、審計(jì)人員素質(zhì)有待提高、金融審計(jì)范圍狹窄的情況下，又助長(zhǎng)了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和傳遞。應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)尚未擴(kuò)散的情況下，盡快根據(jù)金融市場(chǎng)的特征以及變化，相應(yīng)地對(duì)審計(jì)機(jī)制也做出必要的體制改革和創(chuàng)新，以起到維護(hù)我國(guó)金融安全、推動(dòng)金融創(chuàng)新、促進(jìn)金融發(fā)展的作用。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）