沈濤

摘 要：如今，營改增試點在不斷的普及，具體是在2012年開始實施的，針對電力企業(yè)來分析，此企業(yè)主要是讓資金密集型顯現(xiàn)的企業(yè)，實施營改增的過程中，能夠讓電力企業(yè)的營銷具有較為巨大的影響力，電力企業(yè)需要清晰的提升對營改增的認知度，因為營改增能夠為電力企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)和機遇，可以有效的安排和調整自身的財務活動。

關鍵詞：營改增 ；電力施工企業(yè) ；影響

“營改增”屬于我國結構性減稅政策范疇，主要是在勞務與商品流轉過程中采取全面性的增值稅體制，改變原有“營增并行”的稅收制度的局面。通過將重復征稅體制消除，能夠使企業(yè)的稅收成本有所降低，提高企業(yè)核心能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是從多個電力施工企業(yè)“營改增”試點來看，現(xiàn)行稅收改革體制，未能有效減輕電力施工企業(yè)稅負，甚至增加了企業(yè)稅負。因此，如何正確面對“營改增”帶來的沖擊，采取有效的應對政策，降低稅收風險，成為電力企業(yè)研究的重要課題。本文以四川A電力施工企業(yè)為例（以下簡稱“A公司”），簡述 “營改增”的影響，并提出有效的應對措施。

一、“營改增” 對電力施工企業(yè)影響

1.重復征稅方面

隨著“營改增”稅收體制在A公司的實施，其在消除重復征稅上起著關鍵性的作用。首先，能夠解決該公司在工程分包中存在的重復征稅問題，提高企業(yè)核心競爭力。很多電力施工企業(yè)常以聯(lián)合投標方式，取得中標，然后再進行工程分包，建設企業(yè)不與分包企業(yè)簽訂相關施工合同，使得電力施工企業(yè)必須自主繳納稅金，并容易出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象。隨著“營改增”體制的實施，能夠用銷項稅將進項稅抵消，提高稅收規(guī)范性，避免重復征稅現(xiàn)象。其次，A公司需在采購環(huán)節(jié)上繳納一定的增值稅，而在流通環(huán)節(jié)上則需繳納相應的營業(yè)稅，當工程施工后則又要繳納一定營業(yè)稅，使得電力施工企業(yè)很多環(huán)節(jié)上都有重復征稅問題。自“營改增”實施后，重復征稅問題得到有效解決。

2.技術設備方面

A公司下設有機具租賃公司、金屬結構加工廠、調整試驗所及輸變電運檢公司等，能夠提企業(yè)提供良好的施工設備，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但施工設備在固定資產所占比例較高，在稅收體制改革前，該公司在設備采購上的進項稅難以抵扣，導致設備成本過高，同時加大了技術改造的研發(fā)資金投入，提高了企業(yè)的核心競爭力。

3.業(yè)務收入方面

“營改增”前，A公司營業(yè)稅征收主要以電力施工工程造價成本來扣除相關能抵扣工程項目作為征稅依據(jù)。如下表1所示，該公司征收的營業(yè)稅中，能夠抵扣項目僅有勞務分包費，而設備、材料等費用未包含其中，若工程項目造價合同定額為3000萬元，那么企業(yè)收入則為3000萬元，這時以營業(yè)稅作為工程項目價內稅，其運算結果為：（3000-600）×3%=72萬元。在該公司實行“營改增”后，則以增值稅作為工程項目價內稅，在計稅運算過程中應扣除增值稅相關工程造價，增值稅稅率設定為11%，其收入運算結果為：3000÷（1+11%）=2703萬元，企業(yè)收入大大減少。

4.業(yè)務成本方面

4.1材料費

“營改增”前，我國營業(yè)稅相關條例表明，納稅人所提供的營業(yè)額主要包含材料費、設備費、動力價款及其他物資費等，但是不包含建設業(yè)主所提供的相關設備價款，即甲方供設備無需征收營業(yè)稅，而施工單位在采購上產生的設備價款，則要征收營業(yè)稅。而“營改增”后，若電力施工企業(yè)設備、材料由規(guī)模較小廠商供應，只能獲取3%的抵扣進項稅額，若由規(guī)模較大廠商供應，則能夠獲取17%的抵扣進項稅額。

4.2人工費

現(xiàn)階段電力施工企業(yè)人工費在總造價中占有大約30%比例，“營改增”前，能夠將人工費稅收抵扣，即勞務分包稅收抵扣。依據(jù)我國營業(yè)稅相關規(guī)定，電力施工勞務企業(yè)可依據(jù)工程勞務分包總額征收3%的營業(yè)稅，而總包企業(yè)則可依據(jù)分包企業(yè)所提供票據(jù)扣除部分營業(yè)稅。從表1可知，企業(yè)在工程項目中能夠扣除營業(yè)稅額計算結果為：600×3%=18萬元?！盃I改增”后，企業(yè)如果與普通納稅人勞務分包企業(yè)簽訂合同，能夠扣除部分進項稅額。若征收增值稅稅率為11%，其進項稅額扣除計算結果為：600÷（1+11%）×11%=59萬元。

4.3運輸費

從2013年8月1日起，四川省被納入“營改增”試點范圍，依據(jù)《四川省國家稅務局關于營業(yè)說改征增值稅試點后發(fā)票票種的公告》四川省國家稅務局公告2013年第3號文，及《關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》國家稅務總局公告2011年第74號文的規(guī)定，增值稅納稅人提供貨物運輸服務，統(tǒng)一使用《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》，由于A公司涉及的運輸業(yè)務較多，此部分稅率比過去高，稅負比過去大，增加了企業(yè)成本。

5.電力試驗方面

“營改增”前，企業(yè)電力試驗需征收全額營業(yè)稅，成本費用不會對征收稅額造成影響，電力試驗營業(yè)稅計算公式為：營業(yè)額×稅率?！盃I改增”后，從表1可知，企業(yè)在電力試驗上屬于普通納稅人，可扣除6%的進項稅額，計算結果為：（150+50）÷（1+6%）×6%=11萬元。從企業(yè)凈利潤來看，企業(yè)利潤與稅負均有所提升，也有所下降，這與企業(yè)成本結構與稅收優(yōu)惠有著直接聯(lián)系。

二、“營改增”應對措施

1.加大“營改增”宣傳力度

“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)必須加大稅改宣傳力度，開展稅改培訓工作，以提高財務人員對稅改政策的認識，對銷項稅款進行準確核算，并明確可扣除進項稅款，確保可扣除進項稅額的實現(xiàn)。再者，財務人員必須掌握增值稅票據(jù)取證、扣除等環(huán)節(jié)，才能在工程項目投標運算與合同采購中取得良好的收益。

2.選擇適宜供應廠商

材料成本在整個電力建設項目中占據(jù)60%的比例，而企業(yè)稅負與進項稅抵扣有著直接聯(lián)系?！盃I改增”體制實施后，電力施工企業(yè)必須轉變思想，選擇適宜供應廠商，不能只注重材料價格，應要求供應廠商提供材料采購票據(jù)，才能獲取更多的抵扣進項稅額。若供應廠商是普通納稅人，可要求其提供相關的增值稅票據(jù)，以扣除部分進項稅額。

3.做好企業(yè)稅收籌劃

“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)需對企業(yè)實際情況進行充分考慮，選擇適宜稅收籌劃點，并制定完善的稅收籌劃方案。若電力企業(yè)為普通納稅人，可選擇簡易計稅方式進行納稅，稅率設定為3%，但不能扣除相關的進項稅額。很多企業(yè)認為稅率越低，稅負就越輕，其實不然，應對企業(yè)抵扣稅率進行充分考慮。若企業(yè)未對所得稅進行考慮條件下，將企業(yè)不含稅部分的銷售額設定為A，其抵扣稅率則為8%，企業(yè)需征收增值稅計算公式為A×（11%-8%）=A×3%，其計算稅負結果與簡易計稅結果相一致。由此表明，若抵扣稅率在8%以下，簡易計稅法產生稅負較輕，若抵扣稅率在8%以上，簡易計稅法產生稅負較重。

結束語：

隨著“營改增”體制的實施，不僅給電力施工企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機遇，同時帶來了巨大的改革挑戰(zhàn)，這就要求電力施工企業(yè)必須正確認識到“營改增”利弊，并采取有效的應對措施，才能降低稅負風險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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