王小雨

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，交易活動(dòng)和交易主體關(guān)系日趨復(fù)雜多樣，大量有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊欺詐等的經(jīng)濟(jì)糾紛出現(xiàn)在了資本市場。處理這些經(jīng)濟(jì)糾紛需要有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)知識，這超出了一般法官的專業(yè)范圍和判斷能力，因此需要會(huì)計(jì)專業(yè)人士的意見。否則，會(huì)使案件處理進(jìn)展緩慢、效低下。法務(wù)會(huì)計(jì)在證券虛假陳述責(zé)任糾紛的損失計(jì)量、對離婚糾紛案件的當(dāng)事人進(jìn)行證券持有情況調(diào)查評估等方面，有著不可替代的作用。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)人員在訴訟各階段發(fā)揮的作用

1、訴前階段

訴前階段，卷入經(jīng)濟(jì)糾紛的當(dāng)事人面臨的關(guān)鍵問題是如何提出有效訴訟和提供相關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)，這正是法務(wù)會(huì)計(jì)人員發(fā)揮作用的地方。法務(wù)會(huì)計(jì)人員首先要以經(jīng)濟(jì)思維對案件情況做出判斷，以收益大于成本為原則對解決糾紛的方式作出最佳選擇。如果通過非訴方式同樣能夠達(dá)到解決糾紛的目的，并且成本又低于提起訴訟時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員就可以建議當(dāng)事人選擇非訴方式。如果確定要提起訴訟，法務(wù)會(huì)計(jì)人員就需要幫助當(dāng)事人提出合理合法、并且較為準(zhǔn)確的訴訟請求。

幫助當(dāng)事人尋找相關(guān)的財(cái)務(wù)證據(jù)，也是法務(wù)會(huì)計(jì)人員在這一階段的重要任務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要利用會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識，首先確定證據(jù)收集的范圍，然后在相關(guān)財(cái)務(wù)資料中找出舞弊造假的證據(jù)，并進(jìn)一步對這些證據(jù)進(jìn)行審核，最終得出有利于訴訟的關(guān)鍵證據(jù)。

2、開庭前準(zhǔn)備階段

在法院受理案件但未開庭審理的這一階段，法務(wù)會(huì)計(jì)除了與當(dāng)事人進(jìn)行證據(jù)準(zhǔn)備工作的商討，如提交某些證據(jù)的最佳時(shí)機(jī)、申請法院調(diào)取證據(jù)等，還要在法院組織交換證據(jù)時(shí)，對對方提交的訴求和財(cái)務(wù)相關(guān)證據(jù)進(jìn)行審查。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員也可以判斷對方在財(cái)務(wù)證據(jù)上是否具有優(yōu)勢，以采取補(bǔ)救措施，或者建議當(dāng)事人考慮選擇其他解決糾紛的方式。

3、開庭審理階段

開庭審理是人民法院對案件涉及的事實(shí)以及適用的法律進(jìn)行審理、做出判斷，這是整個(gè)訴訟過程中最為關(guān)鍵的階段。法務(wù)會(huì)計(jì)人員在此階段主要參與財(cái)務(wù)相關(guān)的審理，一方面對己方所提供的財(cái)務(wù)證據(jù)向?qū)徟腥藛T進(jìn)行說明，另一方面對對方提供的該方面證據(jù)提出合理質(zhì)疑。有些簡單清楚的案件，法院不組織當(dāng)事人在開庭前準(zhǔn)備階段交換證據(jù)，那么法務(wù)會(huì)計(jì)就要在開庭審理階段圍繞著證據(jù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性與合法性，發(fā)表質(zhì)證意見，用能夠被當(dāng)事人和案件審理人員理解的法律語言將復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題解釋清楚，進(jìn)而有助于審判人員作出正確的判決。

4、宣判及宣判后階段

在人民法院宣判之后而判決尚未生效的階段，法務(wù)會(huì)計(jì)人員首先要對判決書中涉及財(cái)務(wù)知識的內(nèi)容進(jìn)行審查，如賠償金額的計(jì)量等，確定其是否存在瑕疵或者錯(cuò)誤。如果法務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為認(rèn)定事實(shí)所依據(jù)的證據(jù)不清楚、不充分，或者計(jì)量賠償數(shù)額的方法不恰當(dāng)、計(jì)算的賠償數(shù)額出現(xiàn)錯(cuò)誤等，那么法務(wù)會(huì)計(jì)人員就要將情況向當(dāng)事人反映并建議其上訴。

在判決生效后，如果對方?jīng)]有按照判決書上的期限及時(shí)履行義務(wù)時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員就可以幫助當(dāng)事人向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。在此過程中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以查看對方的財(cái)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)對方是否有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的行為，以及有哪些可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，從而幫助強(qiáng)制執(zhí)行的順利進(jìn)行，保障當(dāng)事人順利實(shí)現(xiàn)債權(quán)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)參與訴訟存在的問題

1、執(zhí)業(yè)資格難以認(rèn)定

2005年出臺(tái)的《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》使司法會(huì)計(jì)鑒定不再由公檢法內(nèi)部開展，而是改由會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。但是司法會(huì)計(jì)鑒定執(zhí)業(yè)資格并沒有明確規(guī)定，不知道是會(huì)計(jì)師資格還是注冊會(huì)計(jì)師資格。該決定以及后來司法部出臺(tái)的《司法鑒定人員管理辦法》，也并沒有把法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人列入登記范圍。這就使得注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的鑒定意見書很容易受質(zhì)疑，也不容易被裁判者所采信。但我國又沒有設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，所以法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與訴訟時(shí)存在執(zhí)業(yè)資格難以認(rèn)定的困境。而執(zhí)業(yè)資格難以認(rèn)定也就使得從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，難以保證工作質(zhì)量。

2、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則缺失

由于實(shí)務(wù)中通常是由注冊會(huì)計(jì)師來擔(dān)任法務(wù)會(huì)計(jì)人員開展活動(dòng)，所以遵循的通常是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等。這類準(zhǔn)則并不能給法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與訴訟支持的行為提供準(zhǔn)確的判斷方法，所以在具體的實(shí)踐中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員仍然需要憑借其他的部門法來為法務(wù)會(huì)計(jì)行為尋找依據(jù)，這種間接方式難以滿足社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需求。

不僅如此，由于法務(wù)會(huì)計(jì)人員在搜集證據(jù)、鑒別真假信息以及計(jì)算賠償范圍等方面沒有統(tǒng)一的規(guī)范，得出的結(jié)果也會(huì)有所不同。例如，當(dāng)選擇不同的計(jì)算方法時(shí)，對賠償數(shù)額的計(jì)算得出的結(jié)果就會(huì)相差很大，這增加了認(rèn)為操縱了余地，嚴(yán)重影響了法務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)威性。

3、認(rèn)知度不高

由于缺乏宣傳，人們對法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知度不高，遇到訴訟案件時(shí)習(xí)慣于聘請律師而不是法務(wù)會(huì)計(jì)。而在涉及財(cái)務(wù)事實(shí)的認(rèn)定和鑒定時(shí)，人們習(xí)慣委托具有鑒定資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成鑒定，然后將鑒定報(bào)告作為證據(jù)向法院提交，很少有人聘請法務(wù)會(huì)計(jì)作為專家證人出庭作證。多數(shù)人對法務(wù)會(huì)計(jì)缺乏認(rèn)知，這導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟支持過程中僅在很少的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮很小的作用。

三、完善法務(wù)會(huì)計(jì)人員訴訟支持的對策建議

1、建立執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定體系

完善執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、建立執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定機(jī)構(gòu)十分必要。要取得法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的資格，必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識、有充足的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、并且掌握相關(guān)的法律法規(guī)、訴訟程序和證據(jù)規(guī)則。我們可以參考國外的經(jīng)驗(yàn)，不另外設(shè)立組織，而是在行業(yè)協(xié)會(huì)下設(shè)立專門的委員會(huì)。如加拿大在其特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下專門設(shè)立一個(gè)委員會(huì)一一加拿大調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)專家聯(lián)盟，來負(fù)責(zé)對法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的研究、教育、認(rèn)證和提升工作。

2、完善關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的立法，建立法務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度

在英美法系國家，有很多由民間團(tuán)體提出的與法務(wù)會(huì)計(jì)工作有關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。例如美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的白皮書中就列明了法庭服務(wù)的職業(yè)準(zhǔn)則。而我國雖有針對會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范，但法務(wù)會(huì)計(jì)人員畢竟與前兩者不同，其從事的工作具有公共性質(zhì)，并且社會(huì)需要法務(wù)會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，所以應(yīng)該明確其業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

3、加大宣傳力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用深入人心

一方面，法務(wù)會(huì)計(jì)人員本身要廣泛參與法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，通過引入國際先進(jìn)理論、推廣先進(jìn)案例促進(jìn)本行業(yè)的發(fā)展。另一方面，政府部門可以在政策方面提供更多的扶持，如財(cái)政資金可以向這一領(lǐng)域傾斜。此外，媒體也應(yīng)發(fā)揮相應(yīng)作用，加強(qiáng)對法務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳，如印制更多的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)期刊和法務(wù)會(huì)計(jì)教材等，可以使更多的人了解法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其在訴訟支持中的重要作用。

4、搭建平臺(tái)，提高法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

加大高校法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度，并且對一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員進(jìn)行綜合培養(yǎng)。如對律師進(jìn)行系統(tǒng)的財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)，對會(huì)計(jì)師進(jìn)行系統(tǒng)的法律理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)，這樣，專業(yè)人員可以觸類旁通，專業(yè)互補(bǔ)，提升自己的綜合素質(zhì)。在進(jìn)入行業(yè)之后，也要進(jìn)行嚴(yán)格的繼續(xù)教育，規(guī)定每年參加后續(xù)教育活動(dòng)的時(shí)間、形式等。這樣，可以避免從業(yè)人員在取得從業(yè)資格證書后出現(xiàn)懈怠狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)

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