張文博

摘 要：稅收是我國的國家公共財(cái)政最主要的收入形式。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我國對(duì)外貿(mào)易比重逐年增加。然而，由于各國之間稅收制度存在差異，一些納稅人利用合法手段，尋找法律漏洞等來減輕稅負(fù)。這種國際避稅行為嚴(yán)重?fù)p害了我國的稅收利益，對(duì)我國市場(chǎng)也造成了一定程度的消極影響。本文就我國反避稅問題主要討論以下幾個(gè)方面：第一，國際避稅的形成原因。第二，簡(jiǎn)敘國際避稅的方式，主要包括轉(zhuǎn)移定價(jià)，在避稅港設(shè)計(jì)立避稅公司進(jìn)行避稅和資本弱化（又稱股份隱藏）。第三，國際避稅的危害，即我國實(shí)施反避稅措施的必要性。第四，我國反避稅的現(xiàn)行措施。第五，對(duì)我國未來反避稅前景的展望。

關(guān)鍵詞：國際避稅 反避稅 利潤轉(zhuǎn)移

一、引言

在全球化經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，國際避稅現(xiàn)象普遍存在，并對(duì)很多國家造成了不同程度的負(fù)面影響。國際避稅產(chǎn)生的原因可以分為以下兩個(gè)方面：一、不同國家的稅制存在著大幅度的差異，包括納稅義務(wù)，課稅范圍，和稅率。目前，避稅港數(shù)目高達(dá)350個(gè)，這給避稅創(chuàng)造了充裕的客觀條件。二、一些納稅人為了自身利益，利用合法方式，尋找法律漏洞來減輕甚至消除自身本應(yīng)該承擔(dān)的稅款，來獲得額外的利益。但是避稅這種行為嚴(yán)重?fù)p害了國家的稅收利益，違反了稅負(fù)公平的原則，對(duì)其他企業(yè)也造成了消極影響。因此，我們應(yīng)該采取有效措施來防止國際避稅行為的發(fā)生，保證我國國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

二、常用避稅方法

從以往的研究成果中我們可以總結(jié)出國際避稅的幾種常用方法，如：

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，轉(zhuǎn)移定價(jià)是最主要的國際避稅方法，它通常是指關(guān)鍵企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓過程，往往通過從高（低）稅國向低（高）稅國你以較低（高）的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收的負(fù)擔(dān)減輕。

（二）通過在避稅港設(shè)計(jì)基地公司進(jìn)行避稅。將公司收益轉(zhuǎn)移到在避稅港設(shè)立的公司來避免高稅率。

（三）資本弱化（又稱股份隱藏）。是指企業(yè)通過增加借貸款（債券型性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。

三、理論分析

由上述可知，國際避稅形成原因涉及多方面，對(duì)國家的國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和市場(chǎng)良性發(fā)展起著很大的負(fù)面作用。因此，采取切實(shí)有效的措施來遏制國際避稅行為是非常必要的。

相對(duì)于一些發(fā)達(dá)國家，我國的反避稅措施還顯得比較單薄，在法律方面我國主要制定了如下條例。在<<企業(yè)所得稅法>>中，有以下條款：第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

而在我看來，反避稅可以分兩個(gè)大方面，一是尋求國際間的稅收征管合作，對(duì)跨國企業(yè)的涉稅情報(bào)進(jìn)行交換或者對(duì)海外賬戶加強(qiáng)監(jiān)管。而在對(duì)國內(nèi)我們應(yīng)該完善制度，加強(qiáng)監(jiān)管力度和處罰力度，在法律條例的制定和管理措施的實(shí)施上，我們可以借鑒國外發(fā)達(dá)國家，結(jié)合中國現(xiàn)有的法律規(guī)定和實(shí)際國情，來逐步完善適應(yīng)我國發(fā)展的反避稅制度。在實(shí)際實(shí)施方面，我們應(yīng)該大力培養(yǎng)高端稅務(wù)人才，切實(shí)落實(shí)審核工作，嚴(yán)厲打擊避稅行為。

四、案例背景

一家位列全球五百強(qiáng)的跨國企業(yè)，總部設(shè)立在美國。于上世紀(jì)九十年代進(jìn)入中國，在北京設(shè)立了外商獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本達(dá)兩千萬美元。該公司所處的行業(yè)利潤豐厚，在公司設(shè)立地的平均利潤率超過百分之十二，但令人不解的是，這家子公司處于長年虧損的狀態(tài)，該公司6年累計(jì)虧損20多億元，其平均利潤率甚至達(dá)到了了負(fù)百分之十八。這一反常的現(xiàn)象引起了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，中國方面迅速展開行動(dòng)，著手調(diào)查。在經(jīng)過大量取證后，發(fā)現(xiàn)這家公司虧損數(shù)額巨大，是因?yàn)樵谖覈O(shè)立的子公司每年都會(huì)將一半以上的利潤支付給在美國的公司總部，作為提供研發(fā)服務(wù)和技術(shù)支持的特許經(jīng)營費(fèi)用。從而造成了子公司連年虧損的假象，避開了大額稅款。在大量事實(shí)舉證面前，該公司承認(rèn)行為不當(dāng)，向中國補(bǔ)交8.4億稅款（連利息），按企業(yè)狀況，預(yù)測(cè)未來每年該公司都會(huì)為我國稅收貢獻(xiàn)超過一億元。

五、案例分析

在這個(gè)案例中，該公司通過利用合法方式將利潤轉(zhuǎn)移到海外國家來減免稅款，獲得額外收益。這是一種類似于轉(zhuǎn)移定價(jià)的常見避稅方式。在這個(gè)案例中，雖然我國稅務(wù)機(jī)關(guān)最終追回了損失的稅款，但是也反映出了一些問題：

（一）反避稅措施的實(shí)施必要且緊迫。在這個(gè)案例中，該公司多年采用這種方式來回避稅收，最終的補(bǔ)交稅款達(dá)到了八億以上，這嚴(yán)重?fù)p害了我國的稅收主權(quán)和財(cái)政收入，并破壞了市場(chǎng)公平，打擊了同行業(yè)者的生產(chǎn)積極性。因此，這種行為我們應(yīng)該嚴(yán)厲制止。

（二）對(duì)案例中避稅方式的簡(jiǎn)單分析。這種避稅方式被稱為設(shè)計(jì)基地公司避稅，類似于轉(zhuǎn)移定價(jià)，該企業(yè)常年反常的盈利情況是暴露其避稅行為的關(guān)鍵。由此可見，隨時(shí)監(jiān)控跨國企業(yè)經(jīng)營與收益情況非常必要，對(duì)這些公司的審計(jì)要盡可能詳盡可靠，才能避免不必要的損失。

（三）跨國企業(yè)避稅方式多樣且復(fù)雜。在上文中，我們列舉了三種大的避稅方式，但在實(shí)際操作中，避稅的具體方式復(fù)雜且隱蔽，我們需要有完備的制度，和完備的監(jiān)察體系才能抗衡逐漸復(fù)雜的避稅趨勢(shì)。

六、結(jié)論

考慮到避稅行為對(duì)我國稅收主權(quán)和市場(chǎng)的負(fù)面影響，我國反避稅措施的進(jìn)一步實(shí)行刻不容緩。在全球化發(fā)展的今天，反避稅局勢(shì)日益嚴(yán)峻，我國要嚴(yán)厲打擊反避稅，就必須要有強(qiáng)有力的監(jiān)管制度和完善的法律體系。我們不得不承認(rèn)，雖然我們的國家在反避稅方面已經(jīng)做出了一些成績，但仍有很多不足，我們應(yīng)該盡力完善，并向相對(duì)來說管理完備的一些發(fā)達(dá)國家借鑒經(jīng)驗(yàn)。我對(duì)我國反避稅的未來發(fā)展提出幾點(diǎn)自己的看法：

（一）我們應(yīng)增強(qiáng)反避稅信息基礎(chǔ)。全球早已進(jìn)入信息時(shí)代，信息不全面則會(huì)很大程度的影響我國稅收機(jī)關(guān)對(duì)公司稅收狀態(tài)進(jìn)行正確判斷。在海外，我們應(yīng)增強(qiáng)國際間信息交流，尋求國際間稅收監(jiān)管合作，積極參與和稅收有關(guān)的情報(bào)交換，有效監(jiān)控跨國企業(yè)的海外交易。在國內(nèi)，我們要加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)，確保專職人員認(rèn)真落實(shí)工作。

（二）培養(yǎng)高精稅務(wù)人才?？鐕緸榱双@取額外的稅收利益，有時(shí)會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)專家進(jìn)行指導(dǎo)。而避稅與反避稅歸根結(jié)底是稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國企業(yè)的博弈。因此，我們應(yīng)該積極培養(yǎng)并留住高精稅務(wù)人才，并對(duì)其加強(qiáng)職業(yè)道德教育，來面對(duì)越來越嚴(yán)峻的反避稅挑戰(zhàn)。

（三）完善法律制度，避稅歸根結(jié)底不是違法行為，而是利用法律漏洞或者各國法律的不同來避免稅收，因此我們應(yīng)該在立法方面多加完善，讓跨國企業(yè)沒有漏洞可鉆。例如，取消遞延納稅，增強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管制，在法國，甚至規(guī)定在避稅地設(shè)計(jì)基地的公司要依照高稅率繳稅。這樣的方法都可以有效的制止避稅行為的發(fā)生。

（四）制定處罰條款，企業(yè)如果存在避稅行為且數(shù)額巨大，造成不良影響，應(yīng)該受到嚴(yán)厲處罰。我們國家也可以利用法律的強(qiáng)制性來削弱某些跨國公司的避稅僥幸心理。

七、結(jié)束語

反避稅是一個(gè)深刻且復(fù)雜的問題，我國目前的反避稅制度比較薄弱，但是我們可以看到國家在這個(gè)方面一直在不懈努力著。我們國家對(duì)避稅行為的態(tài)度明確且堅(jiān)定，我國一直在不斷完善有關(guān)法律，增強(qiáng)會(huì)計(jì)審核，并積極加入國際反避稅的行列中，尋求國際間的合作。我國在反避稅方面雖然起步較晚，但是相信通過不斷的自我完善和國際間的合作借鑒，我們國家的反避稅形勢(shì)將更上一個(gè)臺(tái)階。

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