陳義明 童春芽 徐永剛

【摘 要】 黨的十八大以來(lái)，為推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，全面提升管理會(huì)計(jì)工作水平，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化；推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已成為行政事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)在要求。高校財(cái)務(wù)工作要確保各項(xiàng)財(cái)政改革落地，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣已經(jīng)成為必然選擇?；诂F(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的發(fā)展機(jī)遇，通過(guò)分析高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀，查找高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的共性與個(gè)性問題，從優(yōu)化高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境和加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用兩大方面，提出了加強(qiáng)高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與推廣的對(duì)策建議，以期為高校突破管理會(huì)計(jì)的發(fā)展瓶頸提供思路。

【關(guān)鍵詞】 高校管理會(huì)計(jì)； 應(yīng)用環(huán)境； 工具方法； 推廣運(yùn)用

【中圖分類號(hào)】 G647；F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）09-0152-04

一、引言

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。改革開放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作緊緊圍繞服務(wù)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政工作大局，改革與發(fā)展取得了顯著成績(jī)。但是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，迫切要求繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，尤其需要加強(qiáng)行政事業(yè)單位（包括高校）內(nèi)部治理，加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理、決算分析與績(jī)效評(píng)價(jià)，推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人才上水平、會(huì)計(jì)工作上層次、會(huì)計(jì)事業(yè)上臺(tái)階。

二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展機(jī)遇

從2013年起，財(cái)政部提出，要大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，向管理要效益，向內(nèi)部挖潛要效益，促進(jìn)管理紅利盡快釋放。

2014年2月20日，在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第五次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上，財(cái)政部負(fù)責(zé)人指出，如果說(shuō)打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)“升級(jí)版”的關(guān)鍵在于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，那么，打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作“升級(jí)版”的重點(diǎn)就在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)。

2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，提出了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的總目標(biāo)，并圍繞目標(biāo)部署了相應(yīng)的任務(wù)、具體措施和工作要求。

2016年6月22日，為促進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部制定出臺(tái)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》。該指引在管理會(huì)計(jì)指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫(kù)的基礎(chǔ)。

2016年10月8日，財(cái)政部印發(fā)了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，明確提出進(jìn)一步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)；推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用；提升會(huì)計(jì)工作管理效能。

從上述管理會(huì)計(jì)發(fā)展的制度路徑看，隨著全面深化改革的推進(jìn)，會(huì)計(jì)改革的加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)現(xiàn)正處于最好的發(fā)展機(jī)遇期，管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐研究也正處于最好的機(jī)遇期。

在我國(guó)，不管是準(zhǔn)則還是制度，企業(yè)的理論研究發(fā)展水平都高于行政事業(yè)單位，而不管是內(nèi)部控制規(guī)范，還是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，財(cái)政部都強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位規(guī)范發(fā)展的重要性，這也反映出行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是短板，其研究尤為必要。

三、管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用由來(lái)已久，以成本或成本性態(tài)為核心的應(yīng)用研究實(shí)踐成功的案例很多，如河北邯鋼和上海寶鋼。隨著全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等績(jī)效評(píng)價(jià)方法以及作業(yè)成本法等先進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具陸續(xù)在企業(yè)中得到運(yùn)用，大型公司如中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)等都專門設(shè)置管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，積極開展管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐研究，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)取得飛速的發(fā)展。[1]

在企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)踐的帶動(dòng)下，近幾年，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位（包含高校）的預(yù)算編制、執(zhí)行、決算分析和績(jī)效評(píng)價(jià)中得到了一些應(yīng)用，但比較膚淺，許多管理會(huì)計(jì)的工具、方法，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員都沒有掌握，在單位的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等重要管理領(lǐng)域，都無(wú)法發(fā)揮積極作用，這也決定了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在單位中的弱勢(shì)地位。

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)是短板，而高校管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用與研究更是短板中的短板。喬春華教授[2]對(duì)管理會(huì)計(jì)在高校中應(yīng)用若干問題進(jìn)行了專門探討，研究結(jié)果表明，自改革開放以來(lái)，我國(guó)學(xué)者對(duì)高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究表現(xiàn)為以下三個(gè)特點(diǎn)：（1）研究人數(shù)少，僅有36名中國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用與發(fā)展情況進(jìn)行了歸納與分析；（2）研究范圍窄，較多的研究論文集中在后勤集團(tuán)、校辦企業(yè)等涉企領(lǐng)域；（3）研究層次淺，類似碩士或博士論文性質(zhì)的系統(tǒng)性的學(xué)術(shù)研究作品較少。

通過(guò)對(duì)2014—2016年文獻(xiàn)分析，我國(guó)學(xué)者對(duì)高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與研究有了新變化，單從研究人員的數(shù)量上看增長(zhǎng)了近7倍，學(xué)術(shù)論文從2014年7篇增長(zhǎng)到2016年的48篇；從研究的廣度與深度看，本量利分析、全面預(yù)算管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本管理、投資決策、績(jī)效管理等重要管理會(huì)計(jì)工具與方法都陸續(xù)得到應(yīng)用研究。該研究結(jié)果表明，管理會(huì)計(jì)在財(cái)政部的大力推動(dòng)下，高校及校辦企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的理論研究與應(yīng)用推廣都得到了較大程度的貫徹與落實(shí)，高校從管理會(huì)計(jì)的改革實(shí)踐中逐步嘗到了甜頭，發(fā)展勢(shì)頭良好。

四、推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用面臨的問題

（一）高校推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用面臨的共性問題

單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，包括內(nèi)外部環(huán)境。

當(dāng)前，高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境還不成熟，且高校沒有價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)生動(dòng)力。我國(guó)高校的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，包括普惠性質(zhì)的生均定額撥款和績(jī)效性質(zhì)的考核獎(jiǎng)補(bǔ)及支持和提升性質(zhì)的專項(xiàng)申報(bào)。政府是高校的第一投資人，高校的所有資金屬于國(guó)有資產(chǎn)，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值屬性，以及高校培養(yǎng)的學(xué)生產(chǎn)品屬性，都決定了高校是不以盈利為目的。高校沒有太多的收費(fèi)定價(jià)權(quán)和自行調(diào)控權(quán)，雖然承擔(dān)著一定的受托責(zé)任，但資金的屬性決定了高校資金所有者是缺位的。高校財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)不是以核算盈利、虧損和相關(guān)成本支出為最終目標(biāo)，這個(gè)制度性的缺陷限制了高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的彈性和主觀能動(dòng)性。

價(jià)值創(chuàng)造是具有導(dǎo)向功能的，在高校目前的財(cái)政管理體制和財(cái)務(wù)核算模式下，一個(gè)以預(yù)算執(zhí)行率為導(dǎo)向，兼顧績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)政管理體制，決定了大多數(shù)高校必將弱化單位內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等管理會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境因素[3]。而高校管理者從上到下的管理會(huì)計(jì)理念缺失、使用管理會(huì)計(jì)工具的能力缺失等導(dǎo)致了高校管理者偏重于閉門造車、“自?shī)首詷贰?，忽視了高校所處的省?nèi)外、國(guó)內(nèi)外的橫向?qū)Ρ确治?，注定提不出具有一定?zhàn)略高度的學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

（二）高校主要應(yīng)用領(lǐng)域面臨的問題

1.預(yù)算管理領(lǐng)域

當(dāng)前，高校實(shí)行全面預(yù)算管理的環(huán)境和條件仍未形成，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高校預(yù)算編制基礎(chǔ)一直沿用基數(shù)加增長(zhǎng)的歷史預(yù)算法，偏重參考?xì)v史數(shù)據(jù)。預(yù)算管理存在各種問題，比如：（1）預(yù)算管理主體不具體，具體預(yù)算使用部門沒有預(yù)算編制、管理的動(dòng)力與權(quán)力，缺乏成本管理意識(shí)，導(dǎo)致資金使用效率不高；（2）預(yù)算管理方法不科學(xué)，預(yù)算編制參考?xì)v史數(shù)據(jù)偏多，多數(shù)都是在歷年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，綜合考慮學(xué)校下一年的工作重點(diǎn)和新增工作來(lái)安排支出預(yù)算；（3）預(yù)算管理參與度不夠，預(yù)算編制基本由計(jì)劃財(cái)務(wù)處一個(gè)部門主導(dǎo)編制，忽視業(yè)務(wù)部門的職責(zé)與功能，沒有調(diào)動(dòng)全體員工參與預(yù)算管理，做不到預(yù)算與業(yè)務(wù)的責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一。

2.成本管理領(lǐng)域

公共財(cái)政管理體制支持下的高校，一直以來(lái)沒有成本的概念。高校要進(jìn)行成本管理，首先要搞清楚成本管理的目的在哪？在目前的財(cái)政撥款體制下，高校研究出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本和核算出來(lái)的實(shí)際成本，是為財(cái)政部門所用，還是為高校內(nèi)部管理者所用。如果為財(cái)政部門所用，確定生均撥款，各高校因管理模式不一樣，培養(yǎng)成本五花八門，且同類院校的培養(yǎng)成本差異也非常大，參考意義不大；為提高學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供成本依據(jù)，但成本核算的準(zhǔn)確性也一直備受社會(huì)質(zhì)疑。如果為高校內(nèi)部管理者使用，那應(yīng)該是我們管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究的重點(diǎn)，如何通過(guò)成本核算，提高人們的成本意識(shí)，從節(jié)約每度電、每滴水開始，提高高校資金使用的績(jī)效，是當(dāng)前高校一直沒有解決的難題。

3.績(jī)效管理領(lǐng)域

近年來(lái)，隨著財(cái)政對(duì)高校投入不斷加大，績(jī)效管理逐步取代績(jī)效評(píng)價(jià)，績(jī)效管理是一個(gè)全過(guò)程管理[4]。高校對(duì)績(jī)效管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，仍客觀存在。目前高校績(jī)效管理，雖取得了一些經(jīng)驗(yàn)和成果，但也碰到了一些難點(diǎn)和困惑。主要表現(xiàn)在：（1）績(jī)效評(píng)價(jià)目的不明確，已完成評(píng)價(jià)任務(wù)居多，結(jié)果不具有價(jià)值導(dǎo)向性；（2）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不科學(xué)，指標(biāo)體系過(guò)于籠統(tǒng)，不夠細(xì)化、量化，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰；（3）績(jī)效組織不完善，一般由計(jì)劃財(cái)務(wù)處牽頭，項(xiàng)目實(shí)施單位自行開展，歸口管理部門參與不夠；（4）報(bào)告書寫不嚴(yán)謹(jǐn)，績(jī)效表述與績(jī)效指標(biāo)不對(duì)應(yīng)，績(jī)效組織管理情況描述不多，問題與建議表達(dá)簡(jiǎn)單；（5）績(jī)效與執(zhí)行率之間的矛盾較大，績(jī)效產(chǎn)生需要時(shí)間，而執(zhí)行時(shí)間太短。

4.營(yíng)運(yùn)管理領(lǐng)域

“十三五”是我國(guó)高等教育內(nèi)涵與外延同步發(fā)展的重要機(jī)遇期，高校在教學(xué)、科研、醫(yī)療、社會(huì)服務(wù)等方面投融資需求仍然巨大。尤其在合作辦學(xué)、基本建設(shè)、公寓回購(gòu)等營(yíng)運(yùn)領(lǐng)域的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策上，存在較多問題，表現(xiàn)在：（1）沒有運(yùn)用本量利分析法對(duì)收入、成本、利潤(rùn)等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)與分析，導(dǎo)致高校在營(yíng)運(yùn)管理過(guò)程中投資決策風(fēng)險(xiǎn)逐步放大；（2）高校在黨委會(huì)或校長(zhǎng)辦公會(huì)集體議事決策前，基本上都缺少全面、專業(yè)的可行性方案論證步驟；（3）業(yè)務(wù)部門工作方案，多以省內(nèi)外高校的成熟做法為依據(jù)，建立在歷史和未來(lái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)指標(biāo)或模型分析很少；（4）管理會(huì)計(jì)工具方法中的凈現(xiàn)值法、邊際成本法或內(nèi)含報(bào)酬率等工具模型與方法運(yùn)用非常少，做不出最優(yōu)方案，項(xiàng)目投資價(jià)值最大化的目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

五、推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

（一）優(yōu)化高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境

1.搭建適應(yīng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的組織架構(gòu)

受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念的影響，高校管理者普遍存在重教學(xué)、科研管理，輕行政后勤管理的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督理念根深蒂固，管理會(huì)計(jì)的紅利沒有充分挖掘，管理的生存空間沒有得到拓展。高校應(yīng)迅速扭轉(zhuǎn)重核算、輕管理的理念，通過(guò)搭建管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，或?yàn)橥瓿赡骋惶囟ㄈ蝿?wù)臨時(shí)組建管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目組，將財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行融合，明確分工和責(zé)任權(quán)限，制定實(shí)施方案，完成既定工作目標(biāo)，突出管理會(huì)計(jì)成效。比如，高?？梢岳脙?nèi)部控制體系建設(shè)契機(jī)，從頂層設(shè)計(jì)開始，完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和校院二級(jí)管理體制，把事權(quán)與財(cái)權(quán)統(tǒng)一起來(lái)，消除管理會(huì)計(jì)咨詢、決策的組織機(jī)制障礙，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理制度。

2.推進(jìn)適應(yīng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)注重?cái)?shù)據(jù)分析，大數(shù)據(jù)、海量數(shù)據(jù)為管理會(huì)計(jì)師提供了施展才華的舞臺(tái)。高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈幾何級(jí)增長(zhǎng)，如何從高校的海量數(shù)據(jù)中挖掘出有用的信息，供高校的管理層決策使用，是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的目的。當(dāng)前，高校的管理應(yīng)用系統(tǒng)非常多，有收費(fèi)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等財(cái)務(wù)系統(tǒng)，人事、教務(wù)、科研、學(xué)工等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，以及OA、內(nèi)部控制等行政管理系統(tǒng)。高?？梢越柚腔坌@、數(shù)字化校園建設(shè)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)對(duì)接，發(fā)揮業(yè)務(wù)融合功能，整合高校內(nèi)部各類系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)師所用，搭建能創(chuàng)造出更大經(jīng)濟(jì)附加值的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在高校的廣泛應(yīng)用。

3.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與轉(zhuǎn)型

政府會(huì)計(jì)改革、內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)、全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)等會(huì)計(jì)改革舉措，對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了全方位的要求。財(cái)務(wù)人員角色和意識(shí)要發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，新準(zhǔn)則、新制度的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)要更加深入，理論與政策水平更要提升到一個(gè)較高的層次。高校的財(cái)務(wù)工作已經(jīng)不再是原來(lái)意義上的核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)功能，而應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代下管理會(huì)計(jì)要求的“前移、無(wú)界、互聯(lián)”等特征。創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)的方式方法，充實(shí)前沿的培訓(xùn)內(nèi)容，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，塑造、培養(yǎng)業(yè)財(cái)精通型的管理會(huì)計(jì)人員，促進(jìn)普通財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)型升級(jí)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)師在高校戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)中的引領(lǐng)作用，真正體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的價(jià)值與水平，逐步提高高校財(cái)務(wù)人員的話語(yǔ)權(quán)。

（二）加強(qiáng)高校管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用

1.加強(qiáng)預(yù)算管理

管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算管理包含預(yù)算編制、預(yù)算審定和批復(fù)、預(yù)算分解、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算決算、預(yù)算審計(jì)、預(yù)算考核七個(gè)環(huán)節(jié)，目前高校預(yù)算管理真正意義上只能算是做了前面三個(gè)環(huán)節(jié)，改進(jìn)完善的空間相當(dāng)大。預(yù)算是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一個(gè)重要領(lǐng)域，預(yù)算實(shí)質(zhì)是對(duì)高?，F(xiàn)有的和未來(lái)的可獲得資源的一種實(shí)現(xiàn)安排，傳統(tǒng)的學(xué)校預(yù)算是根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，主要包括收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的大發(fā)展，對(duì)高校預(yù)算管理提出了新的更高的要求。

高校應(yīng)結(jié)合財(cái)政中長(zhǎng)期規(guī)劃編制的要求，將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理念融入到高校的預(yù)算管理中來(lái)，以預(yù)算編制為例，高校的預(yù)算編制應(yīng)該做到“從上到下、從下到上”兩條線編制，“從上到下”就是高校的預(yù)算工作起點(diǎn)要高，要結(jié)合高校的五年戰(zhàn)略規(guī)劃和當(dāng)年的重點(diǎn)工作任務(wù)來(lái)編制；“從下到上”就是高校的預(yù)算工作面要廣、點(diǎn)要低，所有教職工、學(xué)生都要參與，從具體的每一件事來(lái)編制。高?？蛇x擇以零基預(yù)算作為編制財(cái)務(wù)預(yù)算的重要原則，一切從“零”開始，根據(jù)中長(zhǎng)期規(guī)劃、年度規(guī)劃、重點(diǎn)工作以及綜合費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額來(lái)考慮各類費(fèi)用項(xiàng)目開支的必要性與標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)預(yù)算的控制性、導(dǎo)向性、可操作性，以便達(dá)到預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。

2.加強(qiáng)成本管理

2015年10月財(cái)政部發(fā)布了新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，該基本準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)成本的闡述，主要是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)范了費(fèi)用要素，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中引入成本先進(jìn)理念，為合理歸集、反映政府的運(yùn)行費(fèi)用埋下了伏筆。同時(shí)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中，設(shè)置了“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“其他費(fèi)用”等科目，但對(duì)成本如何核算、如何分配沒做明確的規(guī)定，《成本管理辦法》仍在調(diào)研中，高校成本核算問題依然陷入迷局。

陶其高等[5]提出了根據(jù)高校設(shè)置要求、辦學(xué)條件、教學(xué)計(jì)劃、費(fèi)用定額等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)測(cè)算高等教育的標(biāo)準(zhǔn)成本，他以學(xué)生為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)定了教育成本核算模型，研究結(jié)果為財(cái)政部門提高生均撥款、提高學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供了重要的參考依據(jù)。但是當(dāng)前高校實(shí)際成本的會(huì)計(jì)核算方法仍不成熟，成本計(jì)算結(jié)果的應(yīng)用也非常少。高校應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和投資決策的實(shí)際需要，重點(diǎn)采用作業(yè)成本法或變動(dòng)成本法等方法來(lái)進(jìn)行成本核算。作業(yè)成本法是通過(guò)成本項(xiàng)目分析，控制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)目，達(dá)到降低成本目的，如計(jì)算學(xué)院的辦學(xué)成本，按作業(yè)分教學(xué)、科研、行政等大類作業(yè)，將大類作業(yè)細(xì)分為小類作業(yè)或分步作業(yè)，分別求出每步作業(yè)要用到的資源成本。而變動(dòng)成本法通過(guò)分析項(xiàng)目的成本性態(tài)，將成本細(xì)分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本，再采取不同計(jì)算與分配方式計(jì)算出成本的總和。

3.加強(qiáng)績(jī)效管理

績(jī)效管理，不僅是現(xiàn)代財(cái)政管理制度中的重要一環(huán)，也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一項(xiàng)主要內(nèi)容?，F(xiàn)代大學(xué)管理制度中，績(jī)效管理已經(jīng)成為管理體系中的重中之重。高校與企業(yè)追求的價(jià)值最大化目標(biāo)有著明顯的差異，高校更重要的是要追求社會(huì)效益、社會(huì)顯示度，因此在高校績(jī)效考核管理中應(yīng)引入管理會(huì)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法“平衡計(jì)分卡”。

“平衡計(jì)分卡”是從組織遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略出發(fā)，從財(cái)務(wù)、顧客、流程、學(xué)習(xí)及成長(zhǎng)四個(gè)方面將組織戰(zhàn)略目標(biāo)和日常業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)相互銜接，為組織確定實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)并建立綜合衡量指標(biāo)和戰(zhàn)略執(zhí)行體系，最終就是將戰(zhàn)略變?yōu)榫唧w的行動(dòng)。以浙江省為例，浙江省普通本科高校績(jī)效評(píng)價(jià)就是具體運(yùn)用了“平衡計(jì)分卡”評(píng)價(jià)工具，各個(gè)高校結(jié)合自身的戰(zhàn)略定位，選擇研究型、教學(xué)研究型、教學(xué)型等分類。該評(píng)價(jià)體系比較符合當(dāng)前財(cái)政管理的目標(biāo)，不再重投入、輕產(chǎn)出，更加重視高校的內(nèi)涵建設(shè)與績(jī)效產(chǎn)出。將財(cái)務(wù)維度、顧客維度都放在人才培養(yǎng)這個(gè)一級(jí)指標(biāo)中；流程維度包含指標(biāo)比較多，含師資隊(duì)伍、科學(xué)研究與社會(huì)服務(wù)、學(xué)科專業(yè)建設(shè)等一級(jí)指標(biāo)；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度包含國(guó)際交流、學(xué)校影響力等指標(biāo)。同時(shí)細(xì)分20個(gè)二級(jí)指標(biāo)，共39個(gè)觀察點(diǎn)。浙江省高校應(yīng)該在重視績(jī)效管理（含目的、指標(biāo)、組織、報(bào)告等）的基礎(chǔ)上研究指標(biāo)，根據(jù)考核的內(nèi)容與結(jié)果來(lái)判斷自身是否朝著實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的方向在努力，是否能達(dá)到均衡、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展目標(biāo)。

4.加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)管理

營(yíng)運(yùn)管理是組織在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的計(jì)劃、組織、實(shí)施、控制，以達(dá)到運(yùn)營(yíng)目的，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程管理總稱。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)管理理念由來(lái)已久，運(yùn)用也比較廣泛，而營(yíng)運(yùn)管理則是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用短板中的短板，因高校與企業(yè)性質(zhì)上存在較大的差異，長(zhǎng)期以來(lái)，高校的管理者在面對(duì)經(jīng)濟(jì)和效率問題時(shí)，決策選擇往往都是“公平優(yōu)先、兼顧效率”。高校作為公益二類事業(yè)單位，事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是培養(yǎng)社會(huì)主義事業(yè)的各類合格專業(yè)人才，事業(yè)目標(biāo)決定了高校營(yíng)運(yùn)理念的缺失。[6]

高校應(yīng)通過(guò)引進(jìn)和培養(yǎng)等多種方式，有計(jì)劃有目的地安排高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐鍛煉，提高高校財(cái)務(wù)人員的營(yíng)運(yùn)管理能力，積極引進(jìn)具備戰(zhàn)略管理理念、思維活躍、思想開放、具有企業(yè)高級(jí)管理工作經(jīng)驗(yàn)的管理會(huì)計(jì)人才。積極推動(dòng)高?？倳?huì)計(jì)師制度落地，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，充分尊重財(cái)務(wù)工作的專業(yè)性、特殊性，提高高校經(jīng)費(fèi)使用效益和資產(chǎn)專業(yè)化管理水平。加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)管理，充分發(fā)揮凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法以及本量利分析法等管理會(huì)計(jì)工具在高校合作辦學(xué)、招生、基本建設(shè)、宿舍回購(gòu)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策中的作用，遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。宿舍回購(gòu)過(guò)程中，采用年金凈現(xiàn)值法進(jìn)行收益的測(cè)算，通過(guò)比較未來(lái)收益現(xiàn)值與現(xiàn)行回購(gòu)價(jià)的差額，可真實(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算判斷回購(gòu)方案是否可行，增強(qiáng)營(yíng)運(yùn)管理能力。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段，政府會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度、管理會(huì)計(jì)指引體系等現(xiàn)代財(cái)政體制改革強(qiáng)勢(shì)推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)管理工作要完成這些理論到實(shí)踐的跨越，保障各類改革精準(zhǔn)實(shí)施任重道遠(yuǎn)。高校的管理者只有轉(zhuǎn)變觀念，培養(yǎng)、引進(jìn)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，借助智慧校園、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)共享中心等平臺(tái)和模式的發(fā)展，全面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工具方法在高校管理過(guò)程中的廣泛應(yīng)用，提升高校的管理效能，為實(shí)現(xiàn)高?！笆濉睉?zhàn)略發(fā)展目標(biāo)做出積極的貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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