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        影響增值稅稅負(fù)率的因素分析

        2018-06-03 07:14:06趙加鈞
        商情 2018年12期
        關(guān)鍵詞:經(jīng)營(yíng)方式價(jià)格

        趙加鈞

        【摘要】指標(biāo)導(dǎo)向管理由來(lái)已久,近些年來(lái)也越來(lái)越受到公司管理人士、企業(yè)主、政府監(jiān)管部門、以及第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等的重視。2005年,《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》的出臺(tái),將稅負(fù)導(dǎo)向的管理推上了新臺(tái)階。尤其在營(yíng)改增后,增值稅一統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅天下的大背景下,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控重點(diǎn)也放在增值稅稅負(fù)率上,對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),掌握影響增值稅稅負(fù)率高低原由,非常重要,它有利于企業(yè)自身分析稅負(fù)率偏離的成因,有利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行科學(xué)溝通,解惑答疑,是處理稅企關(guān)系的重要基礎(chǔ)。本文主要是從生產(chǎn)發(fā)展階段、價(jià)格、經(jīng)營(yíng)方式和管理水平幾個(gè)方面闡述對(duì)增值稅稅負(fù)率的影響.以便于企業(yè)財(cái)務(wù)人員能更好地理解增值稅稅負(fù)率變動(dòng)的主要成因。

        【關(guān)鍵詞】增值稅稅負(fù)率;生產(chǎn)發(fā)展階段;價(jià)格;經(jīng)營(yíng)方式;管理水正

        一、增值稅稅負(fù)率的內(nèi)涵及稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)警值設(shè)置

        一般納稅人(本文沒有特別說(shuō)明,所述企業(yè)均指一般納稅人)增值稅稅負(fù)率,是指企業(yè)本期應(yīng)納稅額與其本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相比所得的比例。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》規(guī)定,增值稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱稅負(fù)率)=(本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)X100%。本期應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額一本期進(jìn)項(xiàng)稅額(含期初留抵部分)。從字面上看,增值稅,是就增值部分繳稅。但在我國(guó),增值稅征收管理方法則是實(shí)行低扣方式處理的,而不是按銷售收入配比原則處理的。例如,S珠寶公司本月銷售100萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅100萬(wàn)元X17%=17萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅有20萬(wàn)元,銷售成本為80萬(wàn)元。則S珠寶公司本月應(yīng)繳增值稅為0,原因是銷項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng),而不是按(100—80)X17%=3.4萬(wàn)元來(lái)繳。

        行業(yè)稅負(fù)率是由國(guó)家稅務(wù)總局制定的,給出的是一個(gè)浮動(dòng)范圍,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考本地該行業(yè)平均稅負(fù)率再確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)按某區(qū)域內(nèi)行業(yè)稅負(fù)均值為基準(zhǔn),上下浮動(dòng)一個(gè)范圍來(lái)設(shè)置本區(qū)域行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值。比如設(shè)定本區(qū)域珠寶行業(yè)稅負(fù)率為4%—5%為預(yù)警值,如果該區(qū)域某一珠寶公司稅負(fù)率計(jì)算為2%,則就有可能列入稅局重點(diǎn)檢查或下發(fā)異常質(zhì)詢書。異常的稅負(fù)率并不能說(shuō)明公司一定違法,但公司自身搞清楚是怎么回事一定是非常重要的。

        二、生產(chǎn)發(fā)展階段對(duì)稅負(fù)率的影響

        一般來(lái)說(shuō),企業(yè)要經(jīng)過(guò)初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。

        在初創(chuàng)期與成長(zhǎng)期,企業(yè)要擴(kuò)大廠房、存貨等生產(chǎn)要素,是資產(chǎn)與存貨高速增長(zhǎng)的時(shí)期。在這兩個(gè)階段,因資產(chǎn)與存貨的高速增長(zhǎng),必然也會(huì)帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅的高速增長(zhǎng)。由于增長(zhǎng)的存貨與固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以提前抵扣,打破了銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的配比平衡,在這兩個(gè)階段,增值稅稅負(fù)率是處于一個(gè)相對(duì)較低的階段,這一特點(diǎn)在珠寶行業(yè)更為特出明顯,珠寶行業(yè)的存貨水平一般較高。在現(xiàn)實(shí)中.有些企業(yè)開設(shè)了兩三年還是沒增值稅交,這也是原因之一。

        當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟期后,固定資產(chǎn)與存貨水平就會(huì)處于一個(gè)相當(dāng)穩(wěn)定的水平,這個(gè)時(shí)期,因沒有固定資產(chǎn)、存貨等可以帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅的資產(chǎn)增加,本期銷項(xiàng)稅也就沒有增長(zhǎng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以提前抵扣,只能抵扣與銷售水平相當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅。這一時(shí)期的稅負(fù)率應(yīng)會(huì)穩(wěn)定在一個(gè)均值的水平。

        當(dāng)企業(yè)進(jìn)入衰退期后,企業(yè)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅配比平衡又會(huì)被打破,但這一時(shí)期的稅負(fù)率會(huì)與初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期不同,而是處于一個(gè)高水平的態(tài)勢(shì)。在衰退期,企業(yè)會(huì)縮減固定資產(chǎn)和存貨等資產(chǎn),減少存貨會(huì)帶來(lái)更多的銷項(xiàng)稅,然而沒有配比的進(jìn)項(xiàng)稅,因?yàn)閹?kù)存的存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅在前幾個(gè)階段已被企業(yè)抵扣完,故而這個(gè)階段的增值稅稅負(fù)會(huì)相當(dāng)高。

        三、價(jià)格對(duì)增值稅稅負(fù)的影響

        價(jià)格對(duì)增值稅稅負(fù)的影響是從銷售價(jià)與采購(gòu)價(jià)兩個(gè)方面進(jìn)行的,售價(jià)與采購(gòu)價(jià)之間的差異,通常稱為毛利。對(duì)一個(gè)穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō),毛利高通常增值稅稅負(fù)率也高,毛利低稅負(fù)率也會(huì)低。企業(yè)提高毛利的最直接的辦法就是提高銷售價(jià)和降低采購(gòu)價(jià)。

        處在行業(yè)強(qiáng)勢(shì)地位的上游企業(yè)往往會(huì)獲得更多的商業(yè)談判權(quán),從而可以以更高的價(jià)格銷售自己的產(chǎn)品,獲取更多的毛利,這類企業(yè)增值稅稅負(fù)率也會(huì)高。

        處在行業(yè)強(qiáng)勢(shì)地位的下游企業(yè)往往會(huì)通過(guò)61己的優(yōu)勢(shì)以更低的采購(gòu)價(jià)獲得原材料,從而也能取得較高的毛利。

        而處在中等地位水平的企業(yè)只能獲取行業(yè)的平均毛利率,這類企業(yè)稅負(fù)偏中性。

        四、經(jīng)營(yíng)方式對(duì)增值稅稅負(fù)的影響

        經(jīng)營(yíng)方式是一個(gè)復(fù)雜的概念,對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)方式可以采取多種組合方式。本文為了說(shuō)明問題,將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式簡(jiǎn)單分為:完全自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、純來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)、兼有外包業(yè)務(wù)和兼有來(lái)料加工業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng),這樣分類不會(huì)影響對(duì)本問題的分析。

        經(jīng)營(yíng)方式對(duì)增值稅稅負(fù)的影響,主要是通過(guò)改變企業(yè)資源的配置結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)來(lái)進(jìn)行的。

        完全自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè),從原材料采購(gòu)開始,經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工,最終產(chǎn)出產(chǎn)品并將產(chǎn)品銷售出去,都由企業(yè)自主完成。這類企業(yè)需要配置原材料、生產(chǎn)線、人工、銷售渠道等一條龍作業(yè)鏈或資源。在當(dāng)前增值稅納稅政策下,企業(yè)的人員工資成本是無(wú)法獲取進(jìn)項(xiàng)稅的,完全自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè),產(chǎn)品成本構(gòu)成中含有原材料、輔料等能取得進(jìn)項(xiàng)稅的資產(chǎn)資源的比例相對(duì)較高,故而能取得的進(jìn)項(xiàng)稅比例會(huì)增加,增值稅稅負(fù)相比純來(lái)料加T企業(yè)要低。

        純來(lái)料加工企業(yè),這類企業(yè)不采購(gòu)主要原材料,主要原材料是由委托加工方提供,企業(yè)負(fù)責(zé)生產(chǎn)制造,這類企業(yè)的成本構(gòu)成以人工成本為主,而人工成本是不能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,故這類企業(yè)的增值稅稅負(fù)率會(huì)相當(dāng)高。

        而兼有外包業(yè)務(wù)和兼有來(lái)料加工業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)率,理淪上應(yīng)介于完全自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和純來(lái)料加工企業(yè)的稅負(fù)率之間。

        需要說(shuō)明的,這里的比較也是同行、【k的比較,不能跨行、【k去比較,那樣比較就失去意義。

        五、管理水平對(duì)增值稅稅負(fù)的影響

        管理水平對(duì)增值稅稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在對(duì)資源的節(jié)約與減少浪費(fèi)上以及生產(chǎn)效率上。

        從節(jié)約與減少浪費(fèi)上看,企業(yè)的管理水平高,有利于提高生產(chǎn)原料的利用率,減少?gòu)U品發(fā)生,單位產(chǎn)成品的原材料消耗就會(huì)減少,也意味著利用較少的原材料可以生產(chǎn)更多的產(chǎn)品出來(lái)。在公司銷售價(jià)不變的情況下,同樣的銷項(xiàng)稅能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就會(huì)減少,稅負(fù)率上升;反之,管理水平不好,消耗大,同樣的銷項(xiàng)稅能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就會(huì)增加,稅負(fù)率會(huì)下降。

        另一方面,管理水平高,生產(chǎn)效率會(huì)提高,人員生產(chǎn)的產(chǎn)出就會(huì)多,相同的產(chǎn)小負(fù)擔(dān)的人工就會(huì)少,而人工成本是無(wú)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,在產(chǎn)品中減少無(wú)進(jìn)項(xiàng)來(lái)源的人工比例,就相當(dāng)于提高了進(jìn)項(xiàng)稅的比例,稅負(fù)會(huì)下降;反之管理水平低,人員產(chǎn)出就低,相同的產(chǎn)出負(fù)擔(dān)的人工就會(huì)多,稅負(fù)會(huì)上升。

        管理水平提高到底會(huì)使增值稅稅負(fù)率上升,還是下降,要看節(jié)約減少浪費(fèi)的程度與帶來(lái)生產(chǎn)效率提高的程度進(jìn)行判別,企業(yè)應(yīng)分開這兩個(gè)方面進(jìn)行分析,然后綜合兩者加以考慮。

        六、結(jié)束語(yǔ)

        總而言之,增值稅稅負(fù)率變動(dòng)情況比較復(fù)雜,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特征,做好增值稅稅負(fù)率分析,科學(xué)自查稅負(fù)偏離的原因,是減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措,是檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的重要分析方法,是稅企溝通的重要基礎(chǔ)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)

        [2]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2007

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