韓一彪

摘 要：目前我國稅法與會計(jì)制度之間的差異是顯而易見的，稅法重點(diǎn)在于營造公正合理的稅收環(huán)境，保證國家財(cái)務(wù)收入，會計(jì)多是為企業(yè)相關(guān)利益所得者服務(wù)的，由于兩者之間的服務(wù)目標(biāo)不同，所以雖然在某些方面具有一定的相似性，但仍然存在明顯差異。本文以我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和發(fā)展方向?yàn)橐劳?，詳?xì)分析了會計(jì)制度和稅法原則性差異。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度 稅法 原則性差異 分析

一、前言

稅法和會計(jì)制度在服務(wù)方式和應(yīng)用方法上具有一定的聯(lián)系，但是由于二者的服務(wù)對象不相同，造成兩者之間存在原則性的差異。債權(quán)人和投資者是會計(jì)服務(wù)主要對象，是為了統(tǒng)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況并公正反映企業(yè)經(jīng)營成果而存在的。政府是稅法的服務(wù)對象，主要目標(biāo)是為政府征集稅收，滿足政府的財(cái)政支出。會計(jì)制度和稅法之間的差異是不可避免的，對其差異進(jìn)行深入分析有利于進(jìn)一步了解二者，更好的服務(wù)社會。

二、稅法和會計(jì)制度差異產(chǎn)生背景

我國在建國初期，曾經(jīng)長時(shí)間實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的政策，一切以集體的利益為重，此時(shí)會計(jì)制度是為稅法服務(wù)的，且當(dāng)時(shí)國有企業(yè)收益所占的國家財(cái)政收入較高，因此稅法在一定程度上處于不重要的位置，會計(jì)制度與稅法是一致的。

自改革開放以來，我國私有企業(yè)獲得了極大的發(fā)展，一大批私有企業(yè)如雨后春筍般壯大起來， 兼有經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)一體化的國際形式影響，我國稅法和會計(jì)制度逐漸分道揚(yáng)鑣。我國與90年代初期分別進(jìn)行了會計(jì)大改革和稅法制度大改革，奠定了當(dāng)前會計(jì)與稅法模式的雛形。二十一世紀(jì)以來，國際上一系列財(cái)務(wù)欺詐丑聞的曝光使得人們明白，一味地分離會計(jì)制度和稅法制度是不可行的，二者之間在保存差異的同時(shí)，還需進(jìn)行有效的協(xié)作，在稅法制度的監(jiān)督下，避免企業(yè)偷稅漏稅行為，避免企業(yè)誠信危機(jī)，促進(jìn)證券市場健康有序的發(fā)展進(jìn)步。

三、稅法與會計(jì)差異成因分析

（一）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則指的是企業(yè)在做出風(fēng)險(xiǎn)較大的決定時(shí)要能夠謹(jǐn)慎，對風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)進(jìn)行全面的推演和分析。在企業(yè)發(fā)展過程中，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況做出財(cái)務(wù)收入預(yù)估，不能低估費(fèi)用也不能高估收入，保證企業(yè)財(cái)務(wù)安全。謹(jǐn)慎性原則的廣泛應(yīng)用有利于企業(yè)及時(shí)規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。在進(jìn)行不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)會計(jì)制度推算的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，會有部分計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用，而影響企業(yè)的收益?？傊?jǐn)慎性原則為企業(yè)發(fā)展起到了積極作用。稅法對謹(jǐn)慎性原則的態(tài)度與會計(jì)制度恰好相反，這是由于謹(jǐn)慎原則不能匹配費(fèi)用和收入所導(dǎo)致的。謹(jǐn)慎性原則大多會低估企業(yè)收入，而高估風(fēng)險(xiǎn)，若以謹(jǐn)慎性原則為標(biāo)準(zhǔn)，則會減少企業(yè)稅收，給國家財(cái)政收入帶來不利影響。一般來說，為了保證稅收收入，稅法要求企業(yè)只有在損失實(shí)際發(fā)生的前提下才能作為費(fèi)用扣除，而不能對損失進(jìn)行預(yù)估。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則，以義務(wù)權(quán)利發(fā)生和實(shí)際歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，力求更加合理和有效的統(tǒng)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營收益。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制的態(tài)度與會計(jì)制度基本先溝通，在稅法中，根據(jù)企業(yè)會計(jì)利潤征收應(yīng)稅所得額。同時(shí)，會計(jì)估計(jì)通過權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生，稅法需要采取必要的措施保全稅收，突出表現(xiàn)在增值稅的征收上。收付實(shí)現(xiàn)制度能夠更為直觀簡便的進(jìn)行征稅管理，因此我國在稅法上進(jìn)行了適度應(yīng)用，而且收付實(shí)現(xiàn)直接與納稅人現(xiàn)金流量相關(guān)，使得納稅人在支付的同時(shí)便包含稅收。

（三）歷史成本原則

會計(jì)計(jì)價(jià)過程中的一個(gè)重要考慮的因素是歷史成本，歷史成本具有可驗(yàn)證性和客觀性，其作為主流的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)擁有原始交易憑證和詳細(xì)記錄。但由于根據(jù)歷史成本原則計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值表現(xiàn)出的歷史信息有很大局限性，造成歷史成本本身具有一定風(fēng)險(xiǎn)。歷史成本不能夠反映出一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和未來發(fā)展趨勢，且時(shí)間上難以與資產(chǎn)使用后的歷史成本形成一致性。據(jù)此，很多學(xué)者提出了根據(jù)現(xiàn)時(shí)計(jì)價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行成本等相關(guān)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。稅收與會計(jì)制度的一個(gè)很大的不同在于，歷史成本的可驗(yàn)證性和客觀性恰恰是稅收征集的原則，歷史成本是稅收的基礎(chǔ)，稅法在很多情況下嚴(yán)格采用歷史成本原則，即使在會計(jì)制度本身不采用歷史成本原則的前提下。在實(shí)際的稅法中，歷史成本是最直觀的參照，并成為能夠公平公正征集稅收的基石。堅(jiān)持歷史成本原則，稅收能夠有據(jù)可查，避免了稅收的隨意性和主觀性，促進(jìn)稅收制度的穩(wěn)定，避免稅法的波動(dòng)。

（四）配比原則

配比原則是除了權(quán)責(zé)發(fā)生制以外的另一大計(jì)量和計(jì)算原則，在依照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的會計(jì)要素分析完成之后，根據(jù)配比原則對特定條件下的成本和費(fèi)用進(jìn)行深入的比較，從而得出企業(yè)財(cái)政收入。在稅法中，也可以適當(dāng)?shù)淖袷嘏浔仍瓌t，配比的當(dāng)期申報(bào)費(fèi)用扣除之后即為納稅人發(fā)生的費(fèi)用。需要我國明確的是，配比原則在會計(jì)核算和稅法中有很大的出入。首先，會計(jì)核算考慮的是不完全的歷史成本，并遵照謹(jǐn)慎性原則，將相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備以及管理費(fèi)用等也進(jìn)行了配比。稅法遵循的是實(shí)際發(fā)生的企業(yè)成本和收入，嚴(yán)格遵守歷史成本，需要會計(jì)制度做出相應(yīng)的匹配和調(diào)整。其次，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比計(jì)算才能得出企業(yè)利潤，稅法則不完全按照會計(jì)意義上的支出和收入進(jìn)行稅額計(jì)算，會采用一定的收付實(shí)現(xiàn)制度。最后，在會計(jì)核算的過程中，不同地區(qū)不同分公司的經(jīng)營效益，需要對不同產(chǎn)品、不同分部以及不同區(qū)域的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用進(jìn)行合理有效的配比和分類。稅法除此之外還需依照相關(guān)性原則，先對不同產(chǎn)品項(xiàng)目的稅收級別進(jìn)行分類，然后確定好不相關(guān)的收入，比如贊助支出、擔(dān)保支出等，并予以扣除。

四、結(jié)束語

本文主要對會計(jì)制度與稅法之間的原則性關(guān)系進(jìn)行了簡要的分析，并介紹了我國現(xiàn)行稅法制度和會計(jì)制度的主要產(chǎn)生背景，從會計(jì)制度和稅法制度之間的差異性入手，提出了二者在相關(guān)的謹(jǐn)慎性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制、歷史成本原則以及配比原則之間的區(qū)別與聯(lián)系。

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