曹玉梅

〔內容提要〕 現(xiàn)階段，我國國民經濟正在飛速的向前發(fā)展著，政府加大了對行政事業(yè)單位內部控制評價指標體系的構建，這說明政府也意識到了它對社會和國家的發(fā)展起著重要的影響作用。本文就其必要性和構建原則進行簡要論述，并對行政事業(yè)單位內部控制評價指標體系的構建和運行進行更深入的探索。

〔關鍵詞〕 事業(yè)單位 內部控制 評價指標

一、構建行政事業(yè)單位內部控制評價體系的必要性

1.促進行政事業(yè)單位內部控制體系的進一步健全。內部控制評價對內部控制制度進行全面檢查，在找出問題的同時，具體分析問題產生的原因，提出相應的整改建議和措施，跟蹤整改的具體實施?？梢?，內部控制評價體系對于內部控制的有效性不僅起到了檢驗的作用，還真正的實現(xiàn)了對于內部控制制度的監(jiān)督和修正，進而促進內部控制制度的完善。

2.提高行政事業(yè)單位的公共服務效率。行政事業(yè)單位內部控制評價對預算運行控制、政府采購運行控制、資產控制、建設項目控制等一系列關鍵控制點進行監(jiān)督檢查，促使單位提高內部管理水平。關注國有資產的安全和使用效率，提高行政事業(yè)單位公共服務效率。

3.增強行政事業(yè)單位的廉政風險防控能力。行政事業(yè)單位的風險主要表現(xiàn)在經濟活動是否符合國家有關法律、法規(guī)，能否有效預防腐敗等方面。通過開展內部控制評價，對行政機關，特別是高危地區(qū)的相關制度設計和各風險點的實際實施情況進行檢查，并采取不相容崗位的分離、內部授權考核等一系列控制措施。實行審批控制，建立長效機制，有效防范腐敗風險，改善行政事業(yè)單位的風險防控能力。

二、行政事業(yè)單位內部控制評價體系的評價指標內容

1.單位組織層面的評價指標。單位組織層面的評價指標內容可以簡單理解為是把內部控制要素和內部控制目標放在宏觀的組織架構、權責關系、歸口管理的角度考慮。一是設置一級評價指標。具體包括設計組織架構、內部控制與工作機制建設、關鍵崗位設置、風險評估和信息技術應用五個方面。二是設置二級評價指標。二級評價指標的設立具體參考內部控制制度的實施情況，設計的關鍵在于內部控制是否能夠得到有效的分析，內部控制目標是否能夠得到充分的實現(xiàn)。如關鍵崗位的設置，我們可以在關鍵崗位下面設置兩個二級指標，分別是關鍵崗位責任制建設和關鍵崗位人員考評。

2.具體業(yè)務層面的評價指標。行政事業(yè)單位具體業(yè)務層面的評價指標也就是日常各項經濟活動在操作過程中的風險點。行政事業(yè)單位日常的具體經濟活動可以簡單的理解為六大類，即預算控制、收支管控、采購管控、資產管理、工程項目管理和合同控制。一是以六大具體業(yè)務為主建立一級評價指標。二是根據(jù)六大具體業(yè)務的特點建立二級評價指標，所設立的評價指標要對操作流程中的關鍵點和風險點起到有針對性的分析作用，以保障具體業(yè)務層面上的內部控制評價的有效性。

三、行政事業(yè)單位內部控制評價指標體系的構建研究

1.內部環(huán)境。行政事業(yè)單位的內部環(huán)境主要由組織結構和管理體制兩個方面組成，二者相輔相成，缺一不可。組織結構是各種活動得以展開的基礎，管理制度就是管理層制定的相關的政策、規(guī)則和程序。在實際的工作中要保證組織結構和管理體制二者之間互相制衡、互相制約的關系，以確保行政事業(yè)單位內部環(huán)境控制的有序進行。

2.風險評估。本文所說的風險評估應當歸屬于風險管理的范疇，對于行政事業(yè)單位內部控制評價來說，風險控制和風險預警是風險評估的最關鍵所在。行政事業(yè)單位存在的風險多種多樣，設置專門的風險管理機構和提高責任人的相關風險管理意識顯得尤為重要。另外，對于風險預警的分析也不容忽視，必須構建相關的風險預警分析指標體系，重視對主要經營活動的管理控制。

3.控制活動。行政事業(yè)單位的控制活動主要由控制程序、全面預算管理和控制方法這三方面組成。單位是通過預算的方式來執(zhí)行撥款和支出的，因此在預算編制程序、預算編制方法和預算執(zhí)行上都要有嚴格的要求，確保其評價在規(guī)范、科學、合理的環(huán)境下進行。

4.信息溝通。在實現(xiàn)內部控制方面，溝通信息可以說是起著先決條件的作用，其可有效提升行政事業(yè)單位的內部控制成果和效率，也可采用上市公司的做法，定期的向社會公眾公示相關的信息。另外，健全會計信息系統(tǒng)、完善財務分析指標、重大事項公開制度執(zhí)行等情況都是需要引起行政事業(yè)單位高度重視的，要進行科學的評價。

5.監(jiān)督評價。行政事業(yè)單位的內部審計發(fā)揮著至關重要的作用，因為通過它可以明確的知道行政事業(yè)單位在內部控制方面存在的紕漏并及時糾正問題。另外，評價委員會的設立對于內部控制活動的評價和審核可以起到一定的輔助作用，使行政事業(yè)單位的發(fā)展水平得到進一步的提升。

四、關于行政事業(yè)單位內部控制評價指標體系的運行研究

1.構建全面且系統(tǒng)化的內部控制評價體系。行政事業(yè)單位內部控制評價體系是否健全關乎著后續(xù)一系列內部評價活動是否能順利的開展，只有構建相適應的內部控制評價體系，并結合內部評價和外部評價兩種方法使之不斷的完善，才能真正做到事半功倍。在內部評價中，內部審計部門和紀檢監(jiān)察部門必須建立和完善內部控制評價體系。同時，也應該重視外部評價方法，可以定期的組織外部評價機構參與到內部的控制評價活動中，將內部評價報告和外部評價報告結合起來共同參考，真正的實現(xiàn)綜合性的評估。

2.設計適合的行政事業(yè)單位內部控制評價模式。不同的評價模式具有不同的差異性，因此行政事業(yè)單位在進行內部控制評價工作的時候需要選擇適合的評價模式。只有選擇了與之相適應的評價模式，并形成行政事業(yè)單位內部控制的評價結論，才能保證其客觀、權威、可靠。在因素導向評價模式的基礎上并用目標導向評價模式，使其二者相互結合、相互作用，進而促進內部控制評價更好地進行。

3.構建適宜的行政事業(yè)單位內部控制評價指標。適宜的內部控制評價體系包含預算、收支、工程建設、采購等多種評價指標。但是，從各個方面分解出來的指標很多，在選擇指標時容易混淆，不能明確區(qū)分指標等級。基于單位的經濟活動多，單元設計并沒有考慮內部控制風險因素和波動指標對單位的影響。因此，有必要建立適合行政事業(yè)單位的內部控制評價指標，以促進內部控制評價的完成。如果能夠有效地運用行政事業(yè)單位內部控制評價體系，不同層次的單位就可根據(jù)實際情況設定并建立不同的評價指標。通過建立合理的評價指標，對行政事業(yè)單位內部控制的評價可以不同，也可以更具有針對性。

4.制定和完善行政事業(yè)單位內部控制評價程序。在財政部制定的《內部會計控制標準》中，雖然行政事業(yè)單位也在其規(guī)劃的范圍內，但大多數(shù)可行的規(guī)范更適合企業(yè)的發(fā)展。為此，行政事業(yè)單位必須要根據(jù)系統(tǒng)的實際情況制定自己的程序流程。在制定和更新行政事業(yè)單位內部控制評價程序的基礎上，嚴格按照評價程序的要求完成工作，特別是成果的編制階段。在此階段，評價方開始編制評價報告，并結合內部控制評價指標采用內部控制評價模型，實際整改。內部控制評價部門需檢查并總結各評價工作組的評價結果和內部控制缺陷。在此基礎上，編制內部控制評價報告，全面反映被評價單位內部控制的運行情況。在分析內部控制缺陷的前提下，提出并跟蹤改進建議，確保內部控制評價的有效性。

（作者單位：哈爾濱技師學院（哈爾濱勞動技師學院）紀檢監(jiān)察室）

責任編輯：張永輝