杜麗

摘要：隨著監(jiān)管要求提高及市場環(huán)境影響，為提升商業(yè)銀行自身精細(xì)化經(jīng)營能力，商業(yè)銀行在管理會計(jì)應(yīng)用方面不斷加大探索步伐，但相比成熟的管理會計(jì)體系尚有一定差距。本文基于管理會計(jì)在商業(yè)銀行中運(yùn)行的現(xiàn)狀及其主要的應(yīng)用模式進(jìn)行分析，旨在促進(jìn)商業(yè)銀行加快建立和推廣、應(yīng)用完備的管理會計(jì)體系。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì) 商業(yè)銀行 應(yīng)用分析

近年來，隨著商業(yè)銀行發(fā)展規(guī)模不斷壯大，發(fā)展戰(zhàn)略不斷完善，管理會計(jì)的作用在商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展過程中具有的重要意義被重新認(rèn)識，過往的研究表明商業(yè)銀行通過搭建責(zé)任中心、各類業(yè)務(wù)及收支劃分、各類成本的細(xì)化核算和計(jì)量環(huán)節(jié)，將逐筆業(yè)務(wù)的收入、成本與機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品等維度建立起有機(jī)銜接，是商業(yè)銀行能夠給予多維度實(shí)現(xiàn)全面價(jià)值評估，提升精細(xì)化管理水平的關(guān)鍵所在，但在實(shí)際操作過程中也存在一些問題，使得對管理會計(jì)的分析和應(yīng)用作用不足以充分發(fā)揮，因而在現(xiàn)階段有必要分析管理會計(jì)的重要職能并明晰其應(yīng)用的現(xiàn)狀。

一、管理會計(jì)在商業(yè)銀行中應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行管理會計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量需求較高，源數(shù)據(jù)難以滿足

管理會計(jì)系統(tǒng)作為一個下游綜合分析系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)質(zhì)量直接取決于上游業(yè)務(wù)系統(tǒng)及管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。表面上看，管理會計(jì)需要的數(shù)據(jù)上游系統(tǒng)似乎都有，但實(shí)際推進(jìn)管理會計(jì)系統(tǒng)等精細(xì)化管理平臺建設(shè)時，往往會因?yàn)閿?shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，數(shù)據(jù)完整性和顆粒度還難以完全滿足管理會計(jì)需求，難以對業(yè)務(wù)形成有效支持，更難以對銀行戰(zhàn)略決策提供支持。

（二）商業(yè)銀行金融市場業(yè)務(wù)產(chǎn)品變化較快，F(xiàn)TP曲線構(gòu)建難

FTP通過其基礎(chǔ)職能分割利差，明晰核算，為管理會計(jì)體系的建設(shè)奠定了良好基礎(chǔ)，是商業(yè)銀行精細(xì)化管理的核心環(huán)節(jié)。只有在精確計(jì)量資金收入與成本的基礎(chǔ)上，才會推動運(yùn)營成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本的精細(xì)核算，才能最終計(jì)算出每筆業(yè)務(wù)的利潤貢獻(xiàn)度，提供多維度盈利分析的數(shù)據(jù)支撐。目前商業(yè)銀行FTP實(shí)踐尚處于不斷摸索中，特別是針對高度市場化的金融市場業(yè)務(wù)，市場利率瞬息萬變，加之監(jiān)管對商業(yè)銀行同業(yè)負(fù)債包括同業(yè)存單業(yè)務(wù)的期限約束，導(dǎo)致使用市場利率構(gòu)建金融市場業(yè)務(wù)FTP曲線較難尋求合適的參照物，特別是投資長期非標(biāo)資產(chǎn)的FTP成本曲線構(gòu)建，目前中小商業(yè)銀行主要采用同期限國債利率加點(diǎn)的方式確定，與實(shí)際的市場利率差異較大，尚需不斷完善。

（三）管理會計(jì)在商業(yè)銀行推行受阻，應(yīng)用不充分

目前，部分商業(yè)銀行的管理會計(jì)系統(tǒng)尚在建設(shè)階段，使用不夠充分。特別是部分中小城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行，由于數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，以及業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)系統(tǒng)認(rèn)識不到位，在實(shí)際管理及考核中推行受阻，即使外包建立了管理會計(jì)系統(tǒng)，也是流于形式，未納入實(shí)際管理應(yīng)用。

二、管理會計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用分析

（一）對成本管理的支持

管理會計(jì)在很大程度上實(shí)現(xiàn)了商業(yè)銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品的精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化，能夠從宏觀、微觀多層面把握成本產(chǎn)生原因，指導(dǎo)、支持銀行提高成本管控能力。管理會計(jì)的費(fèi)用分?jǐn)傊荚趥鹘y(tǒng)機(jī)構(gòu)層面核算的基礎(chǔ)上，增加責(zé)任中心之間支持部門的成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)。在商業(yè)銀行制定的總體費(fèi)用核算分?jǐn)傇瓌t下，將明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目按照應(yīng)用特點(diǎn)進(jìn)行歸類，再按照“誰受益，誰承擔(dān)”的原則，根據(jù)不同費(fèi)用類別和性質(zhì)，確認(rèn)各類費(fèi)用的歸口業(yè)務(wù)進(jìn)行分?jǐn)?，使得商業(yè)銀行的每筆業(yè)務(wù)都能精確計(jì)算成本效益，支持成本管理。此外，管理會計(jì)在一定程度上綜合利用專家估算法、類推估算法、算式估算法等進(jìn)行成本估算，并根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行的不同階段進(jìn)行不同估算方法的差異化應(yīng)用，重視商業(yè)銀行日常運(yùn)營各環(huán)節(jié)具有統(tǒng)一、遞進(jìn)的價(jià)值鏈條，在維持銀行動態(tài)經(jīng)營的前提下保證其成本控制合理化。

（二）對資本管理的支持

資本充足率是商業(yè)銀行重要的監(jiān)管指標(biāo)，資本是傳統(tǒng)商業(yè)銀行抗風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)規(guī)模、獲利潤的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)利潤最大化，歸根結(jié)底是提高資本收益率。而管理會計(jì)的管理，就是對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的管理，是對扣除資本成本、預(yù)期減值損失等非現(xiàn)實(shí)成本的實(shí)際效益進(jìn)行分析。商業(yè)銀行通過管理會計(jì)進(jìn)行多維度盈利性分析，鼓勵投放高收益產(chǎn)品，不僅是對高利差產(chǎn)品投放的引導(dǎo)，也是對低資本耗用產(chǎn)品投放的引導(dǎo)，如商業(yè)銀行的結(jié)算、債券承銷、管理咨詢等輕資本的中間業(yè)務(wù)，對資本管理提供支持。

（三）對績效管理的支持

績效考核是以價(jià)值管理為核心，是發(fā)揮事后評價(jià)和考核職能的核心手段。商業(yè)銀行績效管理以管理會計(jì)的多維度盈利分析信息為基礎(chǔ)，綜合財(cái)務(wù)會計(jì)及其他統(tǒng)計(jì)信息，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，引入合理調(diào)整因素（如戰(zhàn)略性行業(yè)引導(dǎo)、支持精準(zhǔn)扶貧、支農(nóng)支小貸款等），推行機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、渠道、條線以及客戶經(jīng)理等多維度績效進(jìn)行評價(jià)和考核，更有利于績效管理立足于當(dāng)前，放眼長遠(yuǎn)，堅(jiān)持以長期戰(zhàn)略利益為導(dǎo)向，兼顧和平衡好短期與長期利益，確保商業(yè)銀行的健康、可持續(xù)發(fā)展。

因此，管理會計(jì)作為商業(yè)銀行精細(xì)化管理平臺的中樞，全面、有效地整合了資產(chǎn)負(fù)債管理、利率定價(jià)管理、財(cái)務(wù)成本管理、資本管理等諸多工具和信息，為前、中、后臺各類決策提供了分機(jī)構(gòu)、分條線、分客戶、分產(chǎn)品的多維盈利分析，并在多維盈利分析的體系上搭建全面績效管理等管理工具，才足夠建成成熟完備的管理會計(jì)體系，從而提升商業(yè)銀行的核心競爭力。

綜上，管理會計(jì)的工作模式已不斷的更新和改進(jìn)，其工作機(jī)制已經(jīng)得到了越來越多管理者的認(rèn)可，管理會計(jì)在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)資源的精細(xì)化管理方面具有良好的優(yōu)勢。當(dāng)前，實(shí)現(xiàn)我國商業(yè)銀行的商業(yè)化運(yùn)營，特別要注意考慮對商業(yè)銀行整體經(jīng)營管理水平的提升，因而管理會計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用會更加深入和廣泛，能夠在我國商業(yè)銀行的管理中起到更大的作用，管理會計(jì)在商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)拓展以及經(jīng)營管理方面提供良好的支持與幫助，同時這也是商業(yè)銀行會計(jì)職能的全面化、專業(yè)化體現(xiàn)，符合市場經(jīng)濟(jì)的整體要求。

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