楊鈞杰

（西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，成都 611731）

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)全球化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)的數(shù)量也呈現(xiàn)爆發(fā)性增長(zhǎng)。稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。新時(shí)期下，稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，而且可以促進(jìn)稅收法律制度的深化改革，提高企業(yè)管理水平。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

稅務(wù)會(huì)計(jì)是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的新興會(huì)計(jì)學(xué)科，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著密不可分的關(guān)系，它們既有交叉又有不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是以貨幣計(jì)量為前提，稅法等相關(guān)法律制度為核算依據(jù)，在會(huì)計(jì)學(xué)基本理論的基礎(chǔ)上，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅的稅務(wù)活動(dòng)，包括稅務(wù)籌劃、應(yīng)納稅額的計(jì)算、申報(bào)與交納和企業(yè)內(nèi)部納稅的會(huì)計(jì)處理[1]。

與西方國(guó)家相比，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后。改革開(kāi)放之前，中國(guó)處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)基本上靠國(guó)有企業(yè)推動(dòng)。當(dāng)時(shí)國(guó)有企業(yè)實(shí)行利潤(rùn)上繳制度，不繳納企業(yè)所得，因此在那段時(shí)期中國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有得到足夠的重視和發(fā)展。改革開(kāi)放之后，中國(guó)的稅收制度逐步完善，企業(yè)也越來(lái)越重視稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)也開(kāi)始進(jìn)入了人們的視線。世界上的稅務(wù)會(huì)計(jì)主要分為三種模式，即美國(guó)的“財(cái)稅分離模式”、日本的“財(cái)稅混合模式”和法國(guó)的“財(cái)稅合一模式”[2]（見(jiàn)下表）。三種模式各有優(yōu)劣，但它們都與國(guó)家的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相關(guān)。我國(guó)現(xiàn)行的模式更多地偏向于“財(cái)稅合一模型”，少部分與“財(cái)稅混合模式”接近。

稅務(wù)會(huì)計(jì)三種模式

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法等相關(guān)法律為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則為輔助，通過(guò)向企業(yè)管理人員提供合理、合法的節(jié)稅措施，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對(duì)以貨幣計(jì)量并引起企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，最終實(shí)現(xiàn)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況。

2.核算基礎(chǔ)不同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第9條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！必?cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作與稅法緊密相連，具有一定的特殊性，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制混合的方式作為核算基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)核算原則不同。（1）相關(guān)性原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要與管理層、股東、債券人等信息使用者的決策相關(guān)，稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)要與稅收的計(jì)算相關(guān)聯(lián)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算，是指納稅人當(dāng)期可扣除費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)[3]。（2）謹(jǐn)慎原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以保證企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法規(guī)定，任何費(fèi)用的扣除都必須真實(shí)發(fā)生，然而會(huì)計(jì)處理上的計(jì)提減值準(zhǔn)備都是會(huì)計(jì)人員根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估算的，并沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”把“售后回購(gòu)”這種經(jīng)濟(jì)行為視為融資行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。但是，根據(jù)稅法等相關(guān)法律的規(guī)定，“售后回購(gòu)”此類(lèi)經(jīng)濟(jì)行為視作銷(xiāo)售和購(gòu)入商品兩個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

近些年，我國(guó)已初步建立了一個(gè)適合我國(guó)國(guó)情的多層次、多稅種、多環(huán)節(jié)的稅法體系。我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)也得到了較快的發(fā)展，但是仍然存在許多問(wèn)題有待解決。

1.對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。中國(guó)的企業(yè)主大多缺乏稅法的專業(yè)知識(shí)，認(rèn)為減少稅負(fù)的唯一方式便是逃稅漏稅。因此，他們將稅務(wù)籌劃理解為逃稅的一種方式，將稅務(wù)會(huì)計(jì)理解為一種不合法的存在，或者簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是幫助企業(yè)核算并繳納相關(guān)稅收的會(huì)計(jì)，這就導(dǎo)致了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高。

2.企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)量偏少。根據(jù)2016年中國(guó)中小企業(yè)運(yùn)行報(bào)告顯示，中國(guó)小微企業(yè)占83.3%，中型企業(yè)占14.2%，大型企業(yè)占2.5%，小微企業(yè)本小利薄，為了控制成本并增加利潤(rùn)，加上企業(yè)主對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，所以大多數(shù)企業(yè)并不會(huì)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，而是讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)替代稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系還未建立。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)形成了一套系統(tǒng)、完整的理論體系，它可以系統(tǒng)化、邏輯化、理論化地解釋會(huì)計(jì)活動(dòng)中的各個(gè)具體要素。由于起步時(shí)間晚，發(fā)展時(shí)間短，稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的理論體系。雖然國(guó)外已經(jīng)發(fā)展起一定的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，但是由于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境不一樣，我國(guó)并不能照搬照用，只能借鑒并發(fā)展適合中國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系[2]。

4.稅務(wù)會(huì)計(jì)人才缺乏。稅務(wù)方面的工作專業(yè)性和政策都較強(qiáng)，因此要求從事相關(guān)工作的人員有較豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，以應(yīng)對(duì)不斷變化的稅務(wù)政策。調(diào)查顯示，全國(guó)在職稅務(wù)人員近一半人只有大學(xué)?？坪椭袑W(xué)歷，稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃等方面的專業(yè)人才就更加缺乏了，這與稅務(wù)工作要求嚴(yán)重不匹配，不利于中國(guó)稅法改革。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的積極影響分析

1.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1978年中國(guó)改革開(kāi)放，2001年加入世界貿(mào)易組織，2010年中國(guó)經(jīng)濟(jì)體量超過(guò)日本，現(xiàn)穩(wěn)居世界第二。自改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了一個(gè)又一個(gè)成就。稅收對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了巨大的作用，建立完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)更好更快地發(fā)展。

2.促進(jìn)稅法深化改革。近些年，我國(guó)稅法經(jīng)過(guò)了多輪修訂，完善了其中一些不合理之處。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中的復(fù)雜多變和不穩(wěn)定性以及稅收立法的滯后性[4]，現(xiàn)行稅法體系還存在著與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的一些問(wèn)題，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)制度有利于促進(jìn)稅法進(jìn)行深化改革，達(dá)到建立一個(gè)完善、科學(xué)的稅法體系的目標(biāo)。

3.促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。（1）對(duì)企業(yè)的影響。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)制度一方面有利于提高企業(yè)的納稅意識(shí)，另一方面有利于降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)的稅收體系也在不斷地改革和完善。我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗，而是讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)了稅務(wù)方面的工作。由于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的素質(zhì)參差不齊，也沒(méi)有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過(guò)稅法等相關(guān)法律知識(shí)，因此常因?yàn)閷?duì)稅法理解不深刻，導(dǎo)致企業(yè)未按法律規(guī)定繳納稅收，有的是因?yàn)槎惙ㄊ褂貌粶?zhǔn)確，沒(méi)有享受企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠，讓企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅負(fù)，這些都最終對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)效益造成了影響，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。（2）對(duì)資源配置的影響。截至2016年底，我國(guó)通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格考試的有13萬(wàn)人，中級(jí)169萬(wàn)人，初級(jí)404萬(wàn)人[5～6]，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的上千萬(wàn)人。其中，大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這樣對(duì)于專業(yè)知識(shí)要求更高的崗位人才極度匱乏。因此，建立健全稅務(wù)會(huì)計(jì)師制度，有利于引導(dǎo)大學(xué)生選擇正確的專業(yè)，引導(dǎo)人們正確地?fù)駱I(yè)、就業(yè)，最終讓政府、社會(huì)、高校更加合理有效地配置資源。

五、結(jié)語(yǔ)

近些年，稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)開(kāi)始得到企業(yè)的重視，在大家的共同努力下，其理論體系和制度得到了較快發(fā)展，但是相對(duì)于我國(guó)的稅法體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展速度還是比較緩慢的。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，健全其制度有利于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、企業(yè)的健康發(fā)展。因此，加快建立健全稅務(wù)會(huì)計(jì)制度是十分重要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖慧.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考[J].企業(yè)研究，2012，(4)：86-87.

[2]周仕雅，劉玉龍.稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較與我國(guó)的選擇[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，(3)：53-56.

[3]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考[J].會(huì)計(jì)研究，2006，(2)：40-46.

[4]費(fèi)松齡.完善我國(guó)稅法的若干思考[J].價(jià)值工程，2011，(13)：298.

[5]我國(guó)已有586萬(wàn)人通過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試[EB/OL].中華人民共和國(guó)財(cái)政部，2017-01-05.

[6]羅勇，陳杰.論我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建[J]重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2003，(1).