文/趙倩

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深化增值稅改革對(duì)新疆中小企業(yè)的影響

文/趙倩

中國(guó)人民銀行烏魯木齊中心支行

2018年3月28日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)。自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理帶來巨大變革，中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，在我國(guó)深化增值稅改革過程中是絕對(duì)不能被忽視的。本文探究新疆中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，具體分析了未來增值稅改革對(duì)制造業(yè)及建筑業(yè)的中小企業(yè)稅負(fù)的影響，并提出了相關(guān)建議。

增值稅改革；中小企業(yè)；稅負(fù)；影響

1 引言

2018年3月28日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上指出，過去五年通過實(shí)施營(yíng)改增累計(jì)減稅2.1萬億元。按照黨中央、國(guó)務(wù)院部署，為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)。從2018年5月1日起，進(jìn)一步完善增值稅稅制的有力舉措，一是降低制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率（見表一），二是提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)（見表二），三是對(duì)先進(jìn)制造業(yè)等行業(yè)符合條件的企業(yè)一次性退還留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，三項(xiàng)措施預(yù)計(jì)將為今年減稅超過4000億元。對(duì)于新疆這個(gè)聚集著眾多中小企業(yè)的西部地區(qū)，此政策勢(shì)必對(duì)企業(yè)自身發(fā)展，乃至新疆整體經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行產(chǎn)生重大影響。

表一稅改前后稅率對(duì)照表

行業(yè)制造業(yè)交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)及農(nóng)產(chǎn)品其他服務(wù)業(yè) 現(xiàn)行稅率17%11%6% 2018年5月1日后執(zhí)行的新稅率調(diào)整為16%調(diào)整為10%保持6%不變

表二 一般納稅人年銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅額的類型工商企業(yè)商業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”服務(wù)企業(yè) 現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)人民幣500,000以上（不含本數(shù)）人民幣800,000以上（不含本數(shù)）人民幣5,000,000以上（不含本數(shù)） 2018年5月1日后執(zhí)行的新標(biāo)準(zhǔn)人民幣5,000,000以上（不含本數(shù)）

2 新疆中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

新疆地處我國(guó)西部?jī)?nèi)陸地區(qū)，資源豐富，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平總體上比較落后。最近幾年，憑借豐富的資源優(yōu)勢(shì)，在財(cái)稅和金融政策的大力扶持下，新疆的中小企業(yè)取得了驕人的成績(jī)，逐漸形成了以工業(yè)為核心，交通、物流、旅游、餐飲、商業(yè)、中介等行業(yè)為輔的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，大量的中小企業(yè)如雨后春筍般誕生，為新疆地區(qū)多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這種局面的出現(xiàn)既提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，帶動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又?jǐn)U大了財(cái)政收入。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至 2017 年12月底，新疆共有納稅人21.41萬戶，其中一般納稅人1.6萬戶，占比7.5%，小規(guī)模納稅人19.8萬，占比92.5%?？紤]到中小企業(yè)與大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和管理模式不同，以及行業(yè)各自具有不同的行業(yè)特點(diǎn)，因此政策落地效果也有所區(qū)別，但可以肯定的是小規(guī)模納稅人在此次改革中普遍受益。

3 深化增值稅改革對(duì)新疆制造業(yè)和建筑業(yè)的中小企業(yè)稅負(fù)的影響

3.1對(duì)制造業(yè)中小企業(yè)稅負(fù)的影響

制造業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有比較重要的地位，按照新稅制，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，中小型制造企業(yè)可以復(fù)核供應(yīng)鏈，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況考慮是否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，從而在一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中選擇最為有利的方式進(jìn)行適用。目前新疆年銷售額500萬以下的企業(yè)比比皆是，新政策可以幫助他們輕裝上陣。而稅率由之前的17%下降到16%，一定程度上，可以減少庫存積壓、商品滯銷等情況導(dǎo)致的資金占用。

3.2對(duì)建筑業(yè)的中小企業(yè)稅負(fù)的影響

在此次改革中，建筑業(yè)的稅率變化僅降低了1%，但對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響程度有所不同。小規(guī)模納稅人仍可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%增值稅，因此大部分小型企業(yè)可以享受到之前營(yíng)改增帶來的減負(fù)。一般納稅人的稅率由 11%營(yíng)業(yè)稅下降到 10%，一方面降低建筑收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額支付，另一方面也將減少原材料、工程機(jī)械采購帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。假設(shè)某公司2017年?duì)I收600萬元，毛利率10%，成本項(xiàng)中60%屬于建材機(jī)械成本，則銷項(xiàng)稅額下降6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額下降3.24萬元，增值稅下降了2.76萬元。同時(shí)現(xiàn)金流增加了2.76萬元。從另一方面來看，建筑業(yè)有將項(xiàng)目向下分包獲利的傳統(tǒng)，企業(yè)自身不做項(xiàng)目而通過層層分包獲利，出包方由于增值稅率變動(dòng)，銷項(xiàng)稅率下降1%，增值稅負(fù)降低0.9%，那么對(duì)于受包一方來說，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率下降了1%，增值稅負(fù)提高了0.9%，對(duì)于建筑業(yè)鏈條來說整體收益需要看公司合同出包的增值幅度，因此供應(yīng)商和分包商應(yīng)當(dāng)規(guī)范運(yùn)作流程，以增加抵扣，降低實(shí)際稅負(fù)。

4 結(jié)論與建議

綜合來看，增值稅改革將給新疆中小企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，中小企業(yè)首先應(yīng)抓住機(jī)遇，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況做好納稅籌劃，充分利用增值稅改革政策，減輕企業(yè)稅負(fù)。其次，中小企業(yè)應(yīng)在上下游服務(wù)上注重發(fā)票開具的規(guī)范化，保證降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)對(duì)整個(gè)行業(yè)規(guī)范起到促進(jìn)作用。此外，增值稅適用稅率的變化必然會(huì)影響到進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅稅率和退稅率的變化，在新疆從事邊貿(mào)或一般貿(mào)易的中小企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解即將發(fā)生的相關(guān)變化，以及后續(xù)的政策指引。

[1]姜明耀. 增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2011.

[2]宋彬. 中小企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施效果分析[J].新會(huì)計(jì), 2017.