陳禮村 鄭美金 薛文彬 林江波 柳良金 周傳馨

2018年，“只有奮斗的人生，才稱得上幸福的人生”成為全民共識。于此語境之下，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，既是切實(shí)減輕民眾稅負(fù)，裨益內(nèi)需型社會(huì)建設(shè)，更是助力“奮斗得?！钡膬r(jià)值兌現(xiàn)，讓人民真正感受到“新時(shí)代是奮斗者的時(shí)代”。

李克強(qiáng)總理在今年政府工作報(bào)告中指出，“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過勞動(dòng)增加收入、邁向富?！?。公眾多年的期待，終將成為現(xiàn)實(shí)。

財(cái)政部已論證方案

近年來，提升個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲一直存在，也確實(shí)納入了政府議程。

2017年的政協(xié)記者會(huì)上，財(cái)政部長肖捷就表示，將根據(jù)居民消費(fèi)水平等因素進(jìn)行綜合測算，確定是否提高免征額，該提高就提高。

不過，2016年兩會(huì)期間，時(shí)任財(cái)政部長樓繼偉曾表示，簡單地提高個(gè)稅起征點(diǎn)是不公平的。

“起征點(diǎn)，精確地說，是工薪所得減除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，聽起來就比較別扭，我們實(shí)行的是分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅，（起征點(diǎn)）只是對工薪所得有一個(gè)基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。”他舉例說：“簡單地提高起征點(diǎn)是不公平的，一個(gè)人的工資五千元錢可以過日子過得不錯(cuò)，如果還要養(yǎng)孩子，甚至還要有一個(gè)需要贍養(yǎng)的老人，就非常拮據(jù)，所以統(tǒng)一減除標(biāo)準(zhǔn)本身就不公平，在工薪所得項(xiàng)下持續(xù)提高減除標(biāo)準(zhǔn)就不是一個(gè)方向?！?/p>

“對一個(gè)月收入5000元左右的職工，在大城市基本上算是低收入者?！?017年全國人大代表、深圳南嶺村黨委書記張育彪認(rèn)為，在提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)方面，建議從3500元提高到至少5000元以上。

去年兩會(huì)，全國人大代表、全國人大財(cái)經(jīng)委副主任委員黃奇帆認(rèn)為，個(gè)人所得稅最為突出的問題是工薪所得實(shí)行45%的最高邊際稅率。黃奇帆建議，降低個(gè)人所得稅中工薪所得最高稅率，由45%下調(diào)至25%，作為推進(jìn)個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合改革的突破口。

肖捷去年指出，目前個(gè)人所得稅的改革方案正在研究設(shè)計(jì)和論證中，總的思路是個(gè)人所得稅改革要從中國的實(shí)際出發(fā)，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設(shè)計(jì)、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國國情的個(gè)人所得稅制。

建議個(gè)稅以家庭為納稅單位

2018年2月27日，農(nóng)工黨中央向全國政協(xié)提案建議，加快個(gè)稅改革降低撫育成本，提高生育積極性，個(gè)稅以家庭為納稅單位，生二孩可退稅。

提案認(rèn)為，2016年開始實(shí)施全面“二孩”政策，而人口政策發(fā)揮作用必須與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，但現(xiàn)行個(gè)人所得稅在降低居民育兒支出方面存有一定缺陷。

提案還認(rèn)為，我國個(gè)人所得稅的納稅人為個(gè)人，未考慮居民整個(gè)家庭的收支狀況，這不僅違背了稅收的公平原則，也不利于減輕育齡家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，另外從目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除看，無論是工資薪金所得項(xiàng)目，還是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的費(fèi)用扣除中均沒有單獨(dú)的育兒支出項(xiàng)目，按照當(dāng)前“一刀切”的稅制設(shè)計(jì)，不考慮實(shí)際贍養(yǎng)系數(shù)，“全面二孩”實(shí)際上提高了居民的稅負(fù)水平。

2018年2月26日，致公黨中央的一份《關(guān)于建立以家庭為單位計(jì)征所得稅的提案》則建議，參考國外或中國香港等地建立以家庭為單位所得稅計(jì)征制度，為此要合理確定家庭計(jì)稅制的起征點(diǎn)及稅率。

該提案認(rèn)為，目前個(gè)人所得稅計(jì)征制度不能有效發(fā)揮稅收在社會(huì)分配中的調(diào)解機(jī)制，未能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)意義上的公平。特別是隨著國家放開“二孩”政策，按照目前的個(gè)人所得稅計(jì)算方式，可能造成因夫妻收入懸殊或家庭孩子、老人多而可支配的人均收入差額巨大。

致公黨中央、農(nóng)工黨中央都在提案中指出，隨著2016年開始實(shí)施全面“二孩”政策，目前的個(gè)稅計(jì)征制度應(yīng)有所改變。

去年兩會(huì)期間，財(cái)政部長肖捷曾在新聞發(fā)布會(huì)上就個(gè)稅改革問題，表達(dá)過對“二孩”家庭的關(guān)注。

肖捷介紹，個(gè)人所得稅的改革方案總的思路是個(gè)人所得稅改革要從中國的實(shí)際出發(fā)，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設(shè)計(jì)、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國國情的個(gè)人所得稅制。

他透露，改革方案的基本考慮是，將部分收入項(xiàng)目比如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等，實(shí)行按年匯總納稅，還將考慮制定另一項(xiàng)新的政策，就是適當(dāng)增加與家庭生計(jì)相關(guān)的專項(xiàng)開支扣除項(xiàng)目，如有關(guān)“二孩”家庭的教育等支出會(huì)考慮在內(nèi)。除此之外，可能還有其他的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目也要予以考慮。

個(gè)稅起征點(diǎn)

調(diào)到1萬算不算高

人民基本生活費(fèi)用支出不得征稅，是國際通行的個(gè)稅征收原則，也是個(gè)人所得稅免征額（即公眾俗稱的起征點(diǎn)）的由來。

中國設(shè)置3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)，是對這一原則的認(rèn)可。據(jù)學(xué)者王長勇介紹，中國個(gè)稅的“起征點(diǎn)”以不低于“城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出”為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算公式是：起征點(diǎn)>城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出=（全年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出*贍養(yǎng)系數(shù)）/12，贍養(yǎng)系數(shù)=家庭總?cè)丝?家庭就業(yè)人數(shù)。

2010年，城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)消費(fèi)支出為2211.5元，當(dāng)年贍養(yǎng)系數(shù)為1.97；2017年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出24445元，即使不考慮“全面二孩”政策放開后贍養(yǎng)系數(shù)的上升，2017年城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)消費(fèi)支出已經(jīng)上升至4013元，明顯高于現(xiàn)行免征額3500元。

而從2011年到2017年，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出金額從15160.9元，上升至24445元，累計(jì)漲幅高達(dá)61.2%。若起征點(diǎn)同比例上調(diào)，則需調(diào)整為5642元。

此前，全國工商聯(lián)認(rèn)為免征額應(yīng)提高到7000元，人大代表董明珠更是認(rèn)為應(yīng)提高到1萬元，他們提出的免征額是不是高了？不一定——我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出很可能被低估。

在政府進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，居民可能不愿填報(bào)一些灰色支出，如就醫(yī)、上學(xué)和求職方面支付的禮金、擇校費(fèi)、贊助費(fèi)等，這會(huì)造成消費(fèi)支出低估。

更重要的是，城鎮(zhèn)居民的住房消費(fèi)支出也被故意低估。2011年，國家統(tǒng)計(jì)局公布，2010中國人均居住消費(fèi)支出為111元，一時(shí)間輿論大嘩。

這個(gè)數(shù)據(jù)是怎么來的？原來在統(tǒng)計(jì)居住消費(fèi)支出時(shí)，統(tǒng)計(jì)局只算實(shí)際的現(xiàn)金支出，包括：水電燃料費(fèi)、住房裝潢支出、維修用建筑材料支出、租賃房租、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)和維修服務(wù)費(fèi)等。

而公眾關(guān)注的購建房支出和自有住房虛擬租金（包括購房首付款的存款利息、抵押貸款的還本付息支出等）并未包括在內(nèi)。再加上調(diào)查樣本中，自有住房戶比重超過80%，于是就產(chǎn)生了如此讓人幸福的數(shù)據(jù)。

這種標(biāo)準(zhǔn)之后也沒怎么變：2013年城鎮(zhèn)居民家庭人均居住消費(fèi)支出為1745.1元，合每月145元；2017年為4107元，合每月342元。

不要說大中城市，就是在稍好點(diǎn)的小城市，每月340元恐怕不夠租房，更不夠還房貸，但這么荒謬的消費(fèi)支出數(shù)據(jù)，是確定個(gè)稅免征額的重要依據(jù)。

安居客的統(tǒng)計(jì)顯示，2017年上海的人均房租為每月2678元，二線城市如成都為每月1008元。我國的個(gè)稅起征點(diǎn)全國統(tǒng)一，如果以一二線城市身背房貸者，或租房者的基本生活支出為依據(jù)，起征點(diǎn)定為每月1萬元，確實(shí)不算高。

過去一提到提高起征點(diǎn)，就有學(xué)者說“簡單地提高個(gè)稅起征點(diǎn)不公平”，更公平的做法是由分類稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合的稅制，即綜合考慮納稅人的各項(xiàng)收入和支出，家庭負(fù)擔(dān)，所在地域等因素調(diào)整個(gè)人稅率。報(bào)告中提到的增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，即是綜合計(jì)征的嘗試。

綜合計(jì)征方向正確，但也要考慮現(xiàn)實(shí)國情。一方面，綜合計(jì)征對稅務(wù)系統(tǒng)的要求很高，目前稅務(wù)部門征管系統(tǒng)均未與公安、工商、銀行等部門實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，難以準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)收入信息，大規(guī)模綜合計(jì)征的條件不成熟。

另一方面，由于稅改進(jìn)展緩慢，個(gè)人所得稅淪為工資稅，失去了調(diào)節(jié)收入分配的作用，是工薪階層的一大痛點(diǎn)。

難道綜合計(jì)征條件不具備，一直維持3500元的起征點(diǎn)，對工薪階層就是公平的？

個(gè)稅改革當(dāng)然不是簡單的提高起征點(diǎn)，但理應(yīng)包括根據(jù)居民消費(fèi)支出增長，對起征點(diǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。拿綜合計(jì)征當(dāng)外交辭令，遲遲不肯提高個(gè)稅起征點(diǎn)，有與民爭利之嫌。

更何況，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了納稅人的各項(xiàng)收入信息，綜合計(jì)征也面臨著效率和公平的考驗(yàn)。美國的個(gè)人所得稅是以家庭為單位綜合征收，將公平作為首要原則。除對各種所得進(jìn)行綜合征收，實(shí)行超額累進(jìn)稅率外，還有各種稅前扣除，扣除也充分考慮了取得收入花費(fèi)的成本和代價(jià)。

不過，隨著時(shí)間的推移，在各種壓力集團(tuán)的游說與博弈之下，聯(lián)邦個(gè)稅稅制照顧各種利益訴求，變得越來越復(fù)雜，各種免稅項(xiàng)目、調(diào)整、扣除、免征與抵免多如牛毛。

繁復(fù)的報(bào)稅也成為美國人的沉重負(fù)擔(dān)。白宮的一組數(shù)據(jù)顯示，90%的美國人需要專家?guī)退麄儓?bào)稅，納稅人每年花在稅法合規(guī)上的時(shí)間高達(dá)60億個(gè)小時(shí)，合規(guī)成本高達(dá)2620億美元。不少低收入者對稅法不了解，又雇不起專業(yè)人士，反而無法享受減稅優(yōu)惠。

此次中國直接提高個(gè)稅起征點(diǎn)，符合現(xiàn)有的征管水平，干脆利落地回應(yīng)了工薪階層的期待，值得點(diǎn)贊。

應(yīng)考慮降低最高邊際稅率

提高個(gè)稅起征點(diǎn)，是眾望所歸，但降低最高邊際稅率，可能有人并不贊同——個(gè)稅有“劫富濟(jì)貧”功能，降低最高邊際稅率，會(huì)弱化個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距的作用。

理想很豐滿，但現(xiàn)實(shí)很骨感。中國財(cái)政科學(xué)研究院院長劉尚希指出，稅收調(diào)節(jié)功能取決于稅收收入規(guī)模，只有收入規(guī)模達(dá)到一定程度，調(diào)節(jié)功能才會(huì)發(fā)揮作用。我國個(gè)稅的比重很低，調(diào)節(jié)功能很弱小……“幾乎是不可能促進(jìn)分配的公平的”。

我國工薪所得最高邊際稅率為45%，中國香港只有15%，新加坡為22%；與發(fā)展中國家比，俄羅斯只有13%，巴西為27.5%；與發(fā)達(dá)國家比，加拿大為33%，美國為39.6%。這些國家或地區(qū)不僅稅率低，而且有各種抵扣項(xiàng)，如美國39.6%的稅率在稅前抵扣后，最終負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅率在25%左右。

過高的邊際稅率，不僅難以起到公平分配的作用，還有不少危害。全國人大財(cái)經(jīng)委副主任委員黃奇帆指出，過高的邊際稅率讓高收入群體有很強(qiáng)的的避稅動(dòng)機(jī)，如采取“工作在大陸、工資在海外”或“錢在企業(yè)、不拿工資”等方式避稅。高稅率并沒有給我們帶來相應(yīng)高稅收——2016年，我國個(gè)人所得稅占總稅收的7.7%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家30%、發(fā)展中國家15%左右的水平。

此外，過高的邊際稅率也不利于吸引和集聚高素質(zhì)人才，阻礙居民擴(kuò)大消費(fèi)支出、制約消費(fèi)升級，不利于中等收入群體壯大。

也許有人會(huì)問，個(gè)稅起征點(diǎn)提高，邊際稅率降低，個(gè)稅如何發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用呢？在過去個(gè)稅改的討論中，這個(gè)問題早已有了答案，那就是提高對富裕人群財(cái)產(chǎn)性收入的稅收征管能力——絕大多數(shù)國家的個(gè)人所得稅征收體系中，征收的對象和稅基都是所有收入，且不把主力放在勞動(dòng)所得上。

如此，才是真正的擴(kuò)大稅基，發(fā)揮個(gè)稅“劫富濟(jì)貧”的作用。無視居民消費(fèi)支出的真實(shí)水平，無視個(gè)稅淪為工資稅的現(xiàn)實(shí)，以“公平”的名義，維持較低的個(gè)稅起征點(diǎn)，不僅無益于個(gè)稅改革，還會(huì)讓工薪階層的不公平感越來越沉重。

不過提高起征點(diǎn)容易，合理扣除困難。事實(shí)上，關(guān)于個(gè)稅改革的口徑與共識早已相對統(tǒng)一，即建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、完善稅前扣除等。但這一切工作，有賴于很多必不可少的前提。循序漸進(jìn)、分步實(shí)施，從起征點(diǎn)和扣除項(xiàng)開始，“坐以論道”總不如“起而行之”。從這個(gè)意義上說，立足于減負(fù)效能的個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整，更可能是個(gè)稅改革的積極信號。

“芳林新葉催陳葉，流水前波讓后波?！痹谶@個(gè)唯變不變的新時(shí)代，以減稅為利好的稅制改革，或是政府釋放暖意的信號，或是行政贏得公信的砝碼。總之，一片點(diǎn)贊聲中，政府承諾增益的是這個(gè)社會(huì)最“穩(wěn)穩(wěn)的幸福”。