邱月洪

[提要] 隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，對財務信息起到重要監(jiān)督作用的審計起著越來越重要的作用。然而，由于各種利益的影響，審計信息失真情況較為普遍，嚴重影響正常的社會經(jīng)濟秩序。本文重點分析導致審計失真的各種原因，并提出對策建議。

關(guān)鍵詞：審計失真;財務造假;獨立性

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年3月27日

一、審計失真原因

（一）審計主體原因。審計按主體來分類可分為國家審計、內(nèi)部審計以及民間審計。國家審計是指國家審計機關(guān)依法進行的審計;內(nèi)部審計是指自身部門和自身單位內(nèi)部人員依照部門和領導的指示進行審計，但單位審計必須與會計部門分開獨立工作;民間審計是由政府通過審批的社會審計機構(gòu)委托進行審計。導致審計失真的原因主要有以下幾點：

1、審計缺乏獨立性。獨立性作為注冊會計師審計的靈魂，是審計客觀公正的前提保證。缺乏獨立性，審計就變?yōu)橐坏佬瓮撛O的流程。雖然注冊會計師一再被強調(diào)獨立性的重要性，但由于各種原因，審計人員或多或少地受到影響，比如在提供審計服務的同時，審計人員與被審計單位還存在其他被隱藏的利益，自我評價，威脅等關(guān)系，使得審計人員無法做到獨立。

2、審計人員業(yè)務素質(zhì)不高，風險意識薄弱。審計組在做業(yè)務時，審計項目組成員一般由注冊會計師和非注冊會計師以及實習人員組成。由于不同人員對專業(yè)知識的掌握不同，導致在做業(yè)務過程中，專業(yè)敏感度不一樣。由于審計組人員的學識、技術(shù)和能力不符合項目要求，導致一些重大問題由于普通審計人員知識儲備不夠而無法識別。應有專業(yè)勝任能力不足，本該注意的地方而缺乏應有關(guān)注，審計風險意識的風險把控薄弱，因為審計人員專業(yè)素質(zhì)不高而引發(fā)審計失真。

3、抽樣程序無法提供全面保證。目前，審計也叫風險審計，也就是通過抽樣方式來開展審計工作，由于抽樣的方式及抽樣本身，客觀上無法做到全面審計，存在部分會計信息缺乏審計，進而引發(fā)客觀上的審計風險。

（二）審計客體的原因。審計客體是指接受審計人審計的經(jīng)濟責任承擔者和履行者，也就是被審計單位（包括企業(yè)事業(yè)單位、金融機構(gòu)、各地方政府等）。在審計過程中由于被審計單位刻意隱瞞問題，對審計人員利誘威脅，不配合審計工作的開展等導致審計失真。

1、被審計單位會計信息失真。會計信息失真是導致審計失真的直接原因。在市場經(jīng)濟多元利益共存的情況下，會計人員的歸屬問題，直接影響其利益傾向。這是因為會計人員受制于企業(yè)領導，企業(yè)在尋求自身效用最大化時用合法手段來掩飾非法目的，徇私舞弊，上市公司就會虛增利潤，非上市公司就千方百計將利潤歸零。受利益驅(qū)動的影響，通過隨意改變會計政策、會計確認方法、會計計量方法及會計處理方法等來粉飾業(yè)績，而且方法手段隱蔽，不易發(fā)現(xiàn)。這樣，由于會計信息失真，導致了審計也就不真實。尤其是一些失真的會計信息產(chǎn)生于合法真實的原始憑證，并且依據(jù)的是合法合規(guī)的會計處理過程，那么審計起來就更加困難。這也是審計工作失真的一個重要原因。

2、被審計單位故意造假。審計目的就是要杜防財務造假或財務失真問題，但由于目前審計主要采用抽樣審計，很難保證所有的會計問題被識別，同時會計失真，許多是財務人員故意為之，如果被審計單位故意為之，尤其在被審計單位預先猜測到審計項目組的工作程序時，刻意包裝假象，來蒙蔽審計人員，加大審計難度，甚至干擾審計人員工作，導致審計信息失真。

3、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱。被審計單位的人員組成、結(jié)構(gòu)，同樣也影響審計證據(jù)的質(zhì)量。風險審計很大程度上依賴被審計單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不到位，一方面影響財務信息質(zhì)量;另一方面加大審計工作難度，尤其在審計人員相信企業(yè)內(nèi)部控制的時候，直接影響審計質(zhì)量。

4、內(nèi)部管理人員自身素質(zhì)低。內(nèi)部管理人員不按企業(yè)規(guī)章制度辦事，導致企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，影響企業(yè)財務質(zhì)量。由于內(nèi)部管理人員自身原因，不配合審計人員的工作開展，導致工作延誤或無法開展，影響審計效率和效果。

二、避免審計失真的對策建議

（一）加強風險意識教育，保持注冊會計師職業(yè)謹慎。審計作為降低企業(yè)財務風險的一道外部程序，時刻都在與風險打交道。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高審計效率是每個會計師事務所不斷追求的目標，然而效率與風險是一對孿生兄弟，在提高效率時很難不壓縮工作量，進而增加審計的風險。風險意識淡薄和缺乏必要的謹慎性可能導致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差，乃至審計失敗。在開展審計業(yè)務之前，注冊會計師應該先充分估計審計風險，盡量將其控制到最低限度，并且在審計過程中，注冊會計師應始終保持應有的職業(yè)謹慎，對任何一個可疑之處都不放過。在審計過程中應該時刻提醒注冊會計師保持職業(yè)謹慎性和加強其風險意識教育。在審計過程中注冊會計師應積極開展審計技術(shù)和方法的研究，深入剖析各種舞弊行為，研究作假的方式和方法，研究和分析異常的交易行為、違規(guī)的會計處理事項，積極尋求審計的技術(shù)和方法，保持高度的職業(yè)謹慎，使審計人員始終保持謹慎的工作態(tài)度和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，客觀公允地發(fā)表審計意見。

（二）加強審計獨立性的復核。獨立性是審計的靈魂，審計人員只有站在獨立的立場，才能客觀地評價被審計單位財務及內(nèi)部控制。不因自身利益故意降低審計標準;不因過度推介而自我評價;不因外在壓力而隨波逐流;不因親密關(guān)系而放寬審計標準。注冊會計師只有站在獨立的立場才能排除干擾，客觀公正地對待被審計對象，不偏袒任何一方主，才能真正成為獨立第三方，發(fā)表客觀的審計意見。所以，會計師事務所加強審計人員獨立性審核是保證審計質(zhì)量的有效途徑。

（三）加強注冊會計師行業(yè)誠信教育。執(zhí)業(yè)誠信是注冊會計師的立身之本，注冊會計師審計就是為委托人或公眾對被審計單位進行財務質(zhì)量把關(guān)，增強企業(yè)財務可信賴度，如果審計人員本身缺乏誠信，無異于玩火自焚，甚至危害整個行業(yè)。誠信至上是每一個注冊會計師必須具備的觀念，為了維護會計師事務所的聲譽必須拒絕做違反規(guī)則的事情，只有會計師事務所的誠信得到保障，注冊會計師的誠信教育才會得到保證。會計師事務所不僅要加強誠信教育，還需要建立完善的內(nèi)部管理信用體系，對每個工作人員個人信用信息進行記錄，在內(nèi)部公開，并直接關(guān)聯(lián)其績效和晉職，真正做到誠信教育與誠信記錄雙管齊下。

（四）提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平。注冊會計師的執(zhí)業(yè)技能對審計報告質(zhì)量有著關(guān)聯(lián)性的作用。即使上市公司不造假，也有出現(xiàn)一些其他錯誤的可能性，若注冊會計師執(zhí)業(yè)技能不高，那么完全有可能找不到企業(yè)報告中隱藏的錯誤，從而會加大審計報告質(zhì)量風險。如果想要在這一環(huán)節(jié)有效地降低審計風險，那么我們必須加強注冊會計師的專業(yè)教育，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)技能。

（五）增強注冊會計師風險意識。審計本身就是帶有高風險的職業(yè)，它的風險不僅表現(xiàn)在出具失去真實性的審計報告，還有可能是注冊會計師的風險意識薄弱，致使其做錯存在錯誤但沒發(fā)現(xiàn)錯誤的審計報告。因此，會計師事務所有必要建立健全的內(nèi)部規(guī)章制度，定期給注冊會計師進行職業(yè)培訓。同時，我們要加強注冊會計師風險意識的教育。現(xiàn)在，增強風險意識已經(jīng)成為一件非常迫切的事情。想要保證注冊會計師在執(zhí)業(yè)時將審計風險降到最低，那么必須讓注冊會計師具有高度的風險意識。

（六）深入了解客戶具體情況。客戶誠信是審計質(zhì)量的重要保證，如果客戶缺乏必要的誠信品質(zhì)，其必定會蒙騙或誤導審計人員，增加審計風險和難度。除了對客戶品質(zhì)進行評價外，注冊會計師還需要對客戶的財務狀況進行了解，對陷入財務困難的客戶要高度關(guān)注以防止成為其損失的替罪羊。會計是企業(yè)經(jīng)營活動的綜合反映，不深入了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況，僅局限于企業(yè)提供的會計資料，就難以發(fā)現(xiàn)隱藏的重大錯誤和舞弊。

（七）從嚴制定重要性水平?！爸匾运健痹谕獠繉徲嬛惺桥袛噱e報或漏報是否構(gòu)成重大錯報的重要指標，“重要性水平”制定得越低，就越能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務上存在的問題，但同時也會相應增加審計的工作量。在實際工作中，審計人員需要根據(jù)被審計單位的財務與內(nèi)部控制情況，有針對性地為被審計單位審計制定一個重要性金額。這個金額制定得越低，要求審計工作做的越細致，收集的證據(jù)越多，就越能提高審計的質(zhì)量。嚴格制定重要性水平，是保證審計質(zhì)量的重要手段。

（八）借助外部專家工作。審計工作要接觸各行各業(yè)，對于只擅長于財務和審計的注冊會計師來說，針對不同行業(yè)存在專業(yè)知識儲備不全不精的情況，此時就會對風險缺乏必要的把控。在類似情況下，注冊會計師可以借助外部專家的工作，來降低審計風險。在借助外部專家時，注冊會計師需要對外部專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的專業(yè)勝任能力，對獨立性和客觀性方面進行評估，確保外部專家的獨立性與客觀性不受干擾，或可以有效防止。在確保專家符合條件后，需要與其進行進一步溝通，就專家的工作性質(zhì)、范圍和目標達成一致。

（九）注重新聞媒體的外部監(jiān)督和信息傳遞作用。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)方方面面的信息在新聞媒體上都可以查找一二。一方面新聞媒體對企業(yè)起到監(jiān)督作用，提高了被審計單位的財務質(zhì)量;另一方面新聞媒體也會傳遞出一些企業(yè)存在的風險。經(jīng)過對信息的解讀，有助于注冊會計師對被審計單位的認識，進而有的放矢地開展審計工作，來降低審計風險。因而審計人員應加強新聞媒體利用，提前發(fā)現(xiàn)風險所在，來提高審計質(zhì)量。

（十）加強外部監(jiān)管，完善法律法規(guī)，完善賠償機制。隨著我國金融市場的不斷發(fā)展壯大，外部審計的重要性和影響力越來越突顯。同時，也暴露出許多問題和不足。有些問題是客觀存在的，而有些是人為操縱的。為了審計行業(yè)的健康發(fā)展，政府層面應該加強審計行業(yè)頂層設計，完善法律法規(guī)，賠償和處罰機制。一方面增加行業(yè)層面的可依賴度，另一方面增加舞弊成本，雙管齊下，共促審計行業(yè)健康發(fā)展。

隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)與所有權(quán)的深入分離，對獨立第三方的審計產(chǎn)生了更強的需求和提出更高的要求。在審計行業(yè)不斷完善的過程中，出現(xiàn)了許多審計失敗的案例，行業(yè)的進步總是伴隨著種種沉痛教訓，只有經(jīng)過深入分析其原因，才能有的放矢，針對性地解決問題，為整個行業(yè)的發(fā)展指明方向。本文對審計失敗的原因進行深入分析后，提出了相應的建議，希望能為審計行業(yè)的健康發(fā)展貢獻微薄之力。

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