單艷麗

我國(guó)的稅制改革，應(yīng)該說(shuō)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變革的，變革的主要目的就是改變?cè)卸愔频谋锥?，讓稅收制度更加順?yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，比如在第一次稅制改革中，撤銷了大量過(guò)時(shí)的稅目，比如筵席稅和屠宰稅等，還有包括簡(jiǎn)并了許多雜費(fèi)，減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但是由于經(jīng)濟(jì)總量在發(fā)展，所以我國(guó)整體的稅收還是保持了穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)；稅制改革的另一個(gè)主要目的，就是為了國(guó)際趨同，在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度逐漸向國(guó)際會(huì)計(jì)制度靠攏的同時(shí)，我國(guó)的稅收制度也在朝這個(gè)方向發(fā)展，包括對(duì)企業(yè)所得稅內(nèi)外差異的調(diào)整，消除外國(guó)企業(yè)的超國(guó)民待遇，降低我國(guó)企業(yè)的所得稅負(fù)，刺激投資和消費(fèi)的雙重增長(zhǎng)等。在稅制改革的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度造成了一些挑戰(zhàn)，不過(guò)總體來(lái)看，稅制改革的利要大于弊，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度需要作出相應(yīng)的調(diào)整來(lái)應(yīng)對(duì)稅制改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

一、我國(guó)稅制改革概覽

（一）稅制改革的原因

稅制改革的主要目的，就是為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配提供了有力的保障，保證了國(guó)庫(kù)的充足，支持了基礎(chǔ)設(shè)施等重大社會(huì)性項(xiàng)目的發(fā)展，在改善人民生活水平的角度起到了積極的作用，而這些作用是其他制度無(wú)法代替的，所以縱觀世界上的大部分國(guó)家，稅收制度都是帶有強(qiáng)制性和義務(wù)性的。

除此之外，稅制改革也是對(duì)自身的稅收系統(tǒng)、流程、范圍、強(qiáng)度的改進(jìn)，為了更好的服務(wù)和配合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以，稅制改革總體來(lái)看是改革整個(gè)稅收制度的框架，在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)框架內(nèi)的具體事項(xiàng)進(jìn)行落實(shí)改革，比如增加或調(diào)減稅種，調(diào)整稅率，對(duì)不同稅種的合并和同一稅種的分拆。只有在整個(gè)稅收系統(tǒng)得到完善的情況下，系統(tǒng)中的各個(gè)稅目才能發(fā)揮各自的作用，形成合力，既服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又?jǐn)U大了稅收收入。

稅制改革的具體原因，根據(jù)上面的分析，主要包括如下幾項(xiàng)：首先，對(duì)稅收體系進(jìn)行結(jié)構(gòu)上的優(yōu)化。在第三次重要的稅制改革之前，我國(guó)稅收制度的導(dǎo)向還是為了增加財(cái)政收入，以這一主要目標(biāo)來(lái)制定整個(gè)稅收體系，所以造成當(dāng)時(shí)的稅種之間的偏向性，主要體現(xiàn)在以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅在這個(gè)稅收體系中占有絕對(duì)重大的比重，而以企業(yè)所得稅為代表的的直接稅則占比較小，這個(gè)情況與國(guó)際上其他國(guó)家的做法相反，當(dāng)時(shí)我國(guó)間接稅和直接稅的比例幾乎為8：2。這樣做的好處是國(guó)家在商品的流通環(huán)節(jié)可以大量征稅，而且由于流轉(zhuǎn)稅的稅基和稅率都較高，所以在征稅成本較低的情況下，就能很好的滿足國(guó)庫(kù)的需求。但是，這種做法的弊端也是顯而易見(jiàn)的，即不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和商品的流通，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，即生產(chǎn)、批發(fā)、分銷、零售所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要征稅，對(duì)從業(yè)者的稅負(fù)較高，打擊了從業(yè)者的經(jīng)商積極性，自然會(huì)間接影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅制改革后，國(guó)家也注意到了這個(gè)問(wèn)題，而且在第三次稅制改革恰逢90年代我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求對(duì)當(dāng)時(shí)落后的稅制提出了改進(jìn)的要求，所以通過(guò)稅制改革，間接稅和直接稅的比重逐漸恢復(fù)，刺激了從業(yè)者的積極性，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)在90年代的快速崛起起到了積極的推動(dòng)作用。

其次，對(duì)具體稅種的優(yōu)化。在第三次稅制改革，我國(guó)當(dāng)時(shí)的稅種主要還是沿革了建國(guó)初期的稅種設(shè)置，只是在征收環(huán)節(jié)、稅率上有輕微調(diào)整，整體結(jié)構(gòu)沒(méi)有變化。但是，90年代我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了重大的變革，向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步靠攏，當(dāng)時(shí)的稅收制度已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，所以，我國(guó)參考其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法，引進(jìn)了增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅，改革了企業(yè)所得稅，主要原因是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)稅制結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，對(duì)需要促進(jìn)其積極發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，無(wú)論從稅種數(shù)量還是稅率都有較大的降低；對(duì)于需要限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，通過(guò)稅種和稅率的調(diào)整，加大稅負(fù)，間接對(duì)特定行業(yè)起到了打壓的作用。

再次，精簡(jiǎn)稅制，削減不必要的稅種，通過(guò)第三次稅制改革，主要稅種從29個(gè)變?yōu)?4個(gè)；對(duì)主要稅種進(jìn)行不斷完善，比如增值稅，是為了替代過(guò)去的產(chǎn)品稅，在征收方式上，改變了過(guò)去的在生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)以相同稅基征收的方式，這種方式會(huì)造成重復(fù)征稅，增加了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的從業(yè)者的負(fù)擔(dān)；改變?yōu)橥ㄟ^(guò)抵扣方式補(bǔ)償，即每個(gè)環(huán)節(jié)都只對(duì)該環(huán)節(jié)增值的部分征稅，采取細(xì)分銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的方式，通過(guò)抵扣的方式實(shí)現(xiàn)。

（二）我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅制改革回顧

我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)過(guò)了幾次較大的稅制改革，按照慣例，可以分為： 1978年～1982年，是稅制改革的醞釀和起步階段；1983年～1993年，是國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和工商稅收全面改革階段；1994年～2000年，是為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要而進(jìn)行的深化稅制改革階段；2001年至今，是為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制而進(jìn)行的完善稅制改革階段。

在最近的幾年中，我國(guó)的稅制改革步伐明顯加快，究其主要原因，主要是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，尤其在國(guó)際貿(mào)易、吸引外資以及對(duì)外投資中發(fā)展迅速，非常快的在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)中占據(jù)了重要位置，而且從2015年開(kāi)始，我國(guó)已經(jīng)成為了僅次于美國(guó)的第二大經(jīng)濟(jì)體。為了配合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅制也要加快改革的步伐，逐漸的與國(guó)際主體稅務(wù)體系趨同，比如從2012年開(kāi)始推行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，先是在試點(diǎn)城市就特定行業(yè)試點(diǎn)，然后逐漸推廣，在2016年5月完成營(yíng)改增的全面改革，這個(gè)速度在世界上也是非?？焖俸透咝У模辉俦热缋羁藦?qiáng)總理承諾的精簡(jiǎn)稅制，簡(jiǎn)政放權(quán)，取消了多種地方性收費(fèi)，簡(jiǎn)幷稅率13%并為11%；再比如房產(chǎn)稅的草擬、環(huán)保稅的征收等。

二、稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響和對(duì)策

（一）稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響

舉個(gè)例子來(lái)看，第三次稅制改革中對(duì)增值稅的改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生較大影響。在征收環(huán)節(jié)上，采取銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的方式，發(fā)票上采取了普通發(fā)票和專用發(fā)票的設(shè)置，而且在生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的改革中，部分企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣等等，都會(huì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了影響，包括在會(huì)計(jì)科目上，之前只有“應(yīng)交增值稅”一個(gè)科目，現(xiàn)在需要增加“應(yīng)交增值稅 – 進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅 – 銷項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅 – 未交增值稅”、“應(yīng)交增值稅 – 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等新的科目，而且在會(huì)計(jì)記賬時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)上，從之前的只在繳稅的環(huán)節(jié)確認(rèn)，到現(xiàn)在的確認(rèn)收入和成本的環(huán)節(jié)、抵扣的環(huán)節(jié)和轉(zhuǎn)出的環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)稅制改革的對(duì)策

對(duì)于稅制改革，雖然對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)產(chǎn)生了或多或少的挑戰(zhàn)，但是稅制改革是為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度也是為了記錄和衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以二者的目的一致，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)制度對(duì)稅制改革要做出應(yīng)對(duì)。

首先，企業(yè)自身需要考量自己所處的行業(yè)，考慮稅制改革的影響，提升內(nèi)部的管理水平，對(duì)改革做積極的應(yīng)對(duì)。包括定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可以主要為當(dāng)前稅制改革的內(nèi)容及對(duì)會(huì)計(jì)的影響，通過(guò)學(xué)習(xí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以更便捷和快速的掌握最新的稅法知識(shí)，在日常記賬中做到提前準(zhǔn)備，發(fā)生相應(yīng)場(chǎng)景時(shí)，會(huì)知道如何做會(huì)計(jì)處理。

其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，一個(gè)企業(yè)不再像過(guò)去一樣只從事一種業(yè)務(wù)，而是逐漸向多元化發(fā)展，從事多種行業(yè)的業(yè)務(wù)，本身對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)就是一種挑戰(zhàn)。所以，可以通過(guò)稅制改革的契機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提升提出要求，要求會(huì)計(jì)人員要掌握多種行業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，稅務(wù)知識(shí)，管理知識(shí)等，并定期進(jìn)行考試來(lái)考核會(huì)計(jì)人員的掌握程度。

最后，也是非常關(guān)鍵的，就是企業(yè)會(huì)計(jì)需要多加強(qiáng)交流，不僅在企業(yè)內(nèi)部，還要在企業(yè)的外部找到對(duì)標(biāo)的企業(yè)或人員，定期舉行聯(lián)誼或酒會(huì)，通過(guò)交流，分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和稅務(wù)的賬務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，提升自身的素質(zhì)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上，我們可以看到，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無(wú)論是稅制還是會(huì)計(jì)制度，都會(huì)隨之發(fā)生變革，企業(yè)會(huì)計(jì)需要做好本職工作的同時(shí)，不斷提升自身素質(zhì)，加強(qiáng)行業(yè)交流，為了企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度建設(shè)和完善做出努力。（作者單位為本溪鋼鐵（集團(tuán)）礦業(yè)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部）