劉韻　劉倩倩

摘 要：傳統(tǒng)的財務(wù)報告存在預(yù)測性信息不足、信息披露不全、報告模式單一、缺乏表外關(guān)注等問題，新興的綜合報告能夠避免上述問題，本文簡單描述了財務(wù)報告的主要缺陷，分析了綜合報告的有點與缺點，并提出了建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；整合報告

傳統(tǒng)的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動表及附注等資料，這些報告反映了企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果以及某一時間的財務(wù)狀況，能夠為利益相關(guān)者提供決策有關(guān)的信息。然而隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力比短期經(jīng)營業(yè)績更受社會大眾的關(guān)注，社會責(zé)任及環(huán)境保護(hù)責(zé)任的承擔(dān)是人們對大型企業(yè)除短期利潤以外新的要求，這些責(zé)任的承擔(dān)與否卻未能在傳統(tǒng)財務(wù)報告中體現(xiàn)。除此以外，品牌價值、技術(shù)專利等資產(chǎn)對企業(yè)重要性日益凸顯，企業(yè)的股東也想要獲取諸如此類的企業(yè)信息，傳統(tǒng)財務(wù)報告顯然無法滿足股東這些要求。在這種情況下，能夠向投資者詳細(xì)披露企業(yè)財務(wù)、人力、智力、社會和自然資源狀況，將傳統(tǒng)財務(wù)報告信息和可持續(xù)發(fā)展信息相結(jié)合的整合報告產(chǎn)生了。本文接下來將結(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)報告的諸多缺陷，闡述整合報告的優(yōu)缺點及有關(guān)建議。

一、傳統(tǒng)財務(wù)報告的缺陷

1.缺乏預(yù)測性信息，不利于管理決策

財務(wù)報告是企業(yè)根據(jù)過去某一時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的歷史經(jīng)濟(jì)活動做出的總結(jié)，是一種面向過去的會計陳述，因此缺乏對企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的預(yù)測。對于決策者而言，雖然過去的經(jīng)營成果很重要，但是讓企業(yè)未來可持續(xù)地發(fā)展同樣重要。未來信息預(yù)測會影響管理者對未來市場、競爭者、經(jīng)濟(jì)形勢的判斷，因此產(chǎn)生不同管理的決策，因而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.信息披露不全面，無法滿足多方需求

在傳統(tǒng)財務(wù)報告中，我們可以找到反映企業(yè)償債能力、流動能力、盈利能力等財務(wù)指標(biāo)的信息，但是企業(yè)人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等這些非財務(wù)信息卻難覓蹤跡。在財務(wù)報告中，房屋建筑物、原材料、機(jī)器設(shè)備等等有形資產(chǎn)的財務(wù)信息都能夠被清晰地披露，但是商譽、人力資本、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)的信息卻較少被揭示。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中會涉及除了實物資產(chǎn)之外的很多其他方面的資產(chǎn)，加強對這些資產(chǎn)的財務(wù)報告的編制至關(guān)重要。財務(wù)人員在固有的財務(wù)報告模式限制下，完全不會重視這類資產(chǎn)，因此最終得出的財務(wù)報告報表信息的作用可想而知。從提供信息的角度，無論是企業(yè)內(nèi)部人還是外部人，不同的企業(yè)、不同的部門做決策需要不同的信息，傳統(tǒng)的財務(wù)報告模是不能滿足不同相關(guān)人員的要求。

3.報告模式統(tǒng)一，缺乏靈活性

目前我國的財務(wù)報告模式都是統(tǒng)一的格式和標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)的也是同樣的準(zhǔn)則要求編制的。無論是企業(yè)內(nèi)部管理人員還是外部的投資者看到的報表是同一份報表，而這樣做主要是為了達(dá)到降低成本的目的。事實上，對于投資者而言，這種報表提供的信息可用性很低，形式太過于統(tǒng)一的報表缺乏靈活性，降低報表本身的使用價值。

4.缺乏對表外事項的關(guān)注

在當(dāng)今社會，任何企業(yè)都不是孤立存在，企業(yè)的發(fā)展受到外在環(huán)境的影響，尤其是財務(wù)環(huán)境發(fā)揮著重要作用。而隨著高科技的發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)也迅猛發(fā)展，日新月異的金融創(chuàng)新帶來了許多潛在的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，人們發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表已不能充分披露有用的會計信息。在過度或單方面重視經(jīng)濟(jì)效益的背景下，許多企業(yè)熱衷于粗放式經(jīng)營和擴(kuò)張，不惜以破壞環(huán)境、浪費資源為代價。傳統(tǒng)的財務(wù)報告關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，缺乏表外財務(wù)大環(huán)境的重要性的關(guān)注。

5.忽略其他企業(yè)的重要性

現(xiàn)行的財務(wù)報告是針對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的總結(jié)，對其他企業(yè)的信息根本沒有反映。這樣的財務(wù)報告模式，是過去沒有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營全部依賴貨幣形式的結(jié)果。而現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)時代帶來了世界日新月異的變化，各種金融衍生工具出現(xiàn)，國際國內(nèi)貿(mào)易經(jīng)濟(jì)往來頻繁，財務(wù)報告記錄的對象也不再是單純的貨幣形式。順應(yīng)現(xiàn)時代的潮流，財務(wù)報告也要關(guān)注其他企業(yè)的信息，才能為企業(yè)發(fā)展帶來實實在在的作用。尤其對于制造業(yè)而言，面對如此激烈國內(nèi)外競爭環(huán)境，企業(yè)如果不對同行企業(yè)進(jìn)行完全了解，那么生產(chǎn)成本控制、產(chǎn)品制造、銷售服務(wù)都可能落后對手直至被市場拋棄。

二、整合報告的優(yōu)勢

1.整合歷史和未來信息，提供戰(zhàn)略決策相關(guān)信息

整合報告除了反映企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營情況和結(jié)果外，還注重企業(yè)未來信息預(yù)測，將預(yù)測信息作為報告必不可少的一部分。整合報告從多視角出發(fā)，全面反映企業(yè)情況，將企業(yè)歷史信息與未來決策信息的整合，為企業(yè)的管理者戰(zhàn)略決策提供支持。

2.全面披露各類形式的資本

對比傳統(tǒng)財務(wù)報告僅記錄財務(wù)性資本的情況，整合報告還會反映其他各類資本例如人力資本、智力資本、社會資本和自然資源等信息，對企業(yè)所有的資源都充分關(guān)注。此外，整合報告關(guān)注各類資本之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，探究這些資本對于企業(yè)價值增加發(fā)揮的作用。這種更加廣闊的資源讓企業(yè)管理者站得更高也看的更遠(yuǎn)，在面對機(jī)會選擇時候能夠全面地考慮問題和制定決策，有利于企業(yè)長久發(fā)展。

3.注重信息有用性而非統(tǒng)一性

在當(dāng)前的市場監(jiān)管環(huán)境下，企業(yè)都過分關(guān)注信息披露的合規(guī)性，即存在一種披露的信息遵守監(jiān)管準(zhǔn)則要求就好的心態(tài)，而不是為各類信息使用者提供有用信息的態(tài)度。對比之下，整合報告倡導(dǎo)在一定的原則下，以非準(zhǔn)則的方式來引起企業(yè)中帶你關(guān)注促進(jìn)整個組織可持續(xù)發(fā)展不斷增值的因素，提倡真實高效地反應(yīng)企業(yè)的真實情況，強調(diào)信息的有用性。

4.信息整合的編制理念

在傳統(tǒng)的財務(wù)報告中，財務(wù)信息的披露受到更多的重視，非財務(wù)信息的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及，并且財務(wù)與非財務(wù)信息是相互孤立的，兩者之間缺乏關(guān)聯(lián)性和相互鉤稽的關(guān)系，呈現(xiàn)給報告使用者感覺就是各類信息是零散不相關(guān)的。整合報告的編制理念就是“整合”，即尋找一種符合邏輯便于理解的方式將財務(wù)與非財務(wù)信息整合到一起，全面完整地披露企業(yè)整個價值創(chuàng)造活動的信息。

5.強調(diào)可持續(xù)發(fā)展觀念

對比傳統(tǒng)財務(wù)報告可以發(fā)現(xiàn)，綜合報告不僅披露財務(wù)資本信息，還要求企業(yè)披露企業(yè)所擁有的自然資源、社會資源及對應(yīng)的價值評估。相對與傳統(tǒng)財務(wù)報告的“短視”，綜合報告擁有的是可持續(xù)發(fā)展觀念。綜合報告讓企業(yè)在披露信息增加企業(yè)透明度的同時，要求企業(yè)履行自己身為社會一份子應(yīng)盡的義務(wù)，而重視自然資源社會資源披露的企業(yè)自然能夠贏得社會的認(rèn)可，贏得美好的聲譽，反過來吸引到更多投資者，形成一種良性循環(huán)。即企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任披露環(huán)保信息，利益相關(guān)者認(rèn)可支持并且吸引更多投入，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)價值不斷增加，企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

三、整合報告的劣勢

1.難以計量的非財務(wù)信息

傳統(tǒng)的財務(wù)報告主要依據(jù)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系來編制，而該體系經(jīng)歷了一定的發(fā)展時期才日漸完善。綜合報告的出現(xiàn)發(fā)展時間較短，其要求披露的社會資源、環(huán)境資源、人力智力資源等等非財務(wù)信息并不容易收集，計量難度很大。如何定義為非財務(wù)信息的范圍，以及如何計量非財務(wù)信息，這些都是整合報告需要解決的問題。

2.可預(yù)見的高編制成本

綜合報告擴(kuò)大了報告的編制對象，根據(jù)上文可知除了要披露財務(wù)類資本外，還要披露非財務(wù)類資本，這就導(dǎo)致單憑財務(wù)人員無法完成綜合報告?？紤]到綜合報告還要計量評估人力智力環(huán)境社會等企業(yè)資源，一個各部門各方面專家組成的團(tuán)隊通力合作來編制不可避免，此外還需要信息匯總整合，因此大大提高了報告的編制成本。

3.存在信息泄露風(fēng)險

由于綜合報告對企業(yè)信息透明度要求較高，在讓投資者更好了解企業(yè)情況的同時，也容易讓其他企業(yè)包括競爭對手了解到自己信息。如果企業(yè)沒把握好信息披露與保密的度時，就會泄露機(jī)密落得自損競爭力的結(jié)果。綜合報告對未來預(yù)測、公司戰(zhàn)略決策有關(guān)的信息在幫助投資者決策的同時，詳細(xì)披露的信息也可能被競爭者抄襲模仿，因此潛在風(fēng)險是綜合報告大缺點之一。

盡管綜合報告的缺點很明顯并且難以克服，筆者還是認(rèn)為財務(wù)報告向整合報告發(fā)展趨勢不可避免，因為整合報告擁有財務(wù)報告無法替代的優(yōu)勢。對企業(yè)而言，面對財務(wù)報告向整合報告發(fā)展的趨勢，要轉(zhuǎn)變管理和報告理念，積極主動參與國際整合報告框架構(gòu)建制定。除此以外，要正視整合報告的劣勢，拿捏好財務(wù)信息披露的度，在為股東提供決策有用的信息同時避免被競爭對手獲取了核心信息。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）