應(yīng)益華

摘要：2017年10月國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IPSASB）發(fā)布了《社會(huì)福利》準(zhǔn)則草案，該準(zhǔn)則草案的主要目標(biāo)是為社會(huì)福利的核算提供要求和指南，特別是對(duì)社會(huì)福利計(jì)劃項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了規(guī)范。本文在對(duì)該準(zhǔn)則草案主體內(nèi)容進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，提出了未來(lái)我國(guó)針對(duì)社會(huì)福利項(xiàng)目核算相應(yīng)的改革建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)福利；保險(xiǎn)法；義務(wù)事件法

大部分政府部門(mén)主要目標(biāo)是向社會(huì)公眾提供社會(huì)福利，并且提供的社會(huì)福利占其總支出的比重呈上升趨勢(shì)。現(xiàn)有的國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IPSAS）未對(duì)社會(huì)福利的核算提供要求和指南，導(dǎo)致對(duì)社會(huì)福利計(jì)劃會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)不一致，也使得會(huì)計(jì)信息使用者難以獲取評(píng)價(jià)社會(huì)福利計(jì)劃性質(zhì)和財(cái)務(wù)影響的信息?；诖耍瑖?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IPSASB）于2017年10月發(fā)布了第63號(hào)草案準(zhǔn)則《社會(huì)福利》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)準(zhǔn)則草案），該準(zhǔn)則草案是在2015年IPSASB發(fā)布的《社會(huì)福利確認(rèn)和計(jì)量》咨詢(xún)稿基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，有助于改進(jìn)受托責(zé)任，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和一致性。該準(zhǔn)則草案明確了社會(huì)福利的定義，并規(guī)定了社會(huì)福利計(jì)劃的確認(rèn)、計(jì)量要求，同時(shí)對(duì)信息的披露要求提出了建議，以方便會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)社會(huì)福利計(jì)劃對(duì)政府財(cái)務(wù)的影響。

一、準(zhǔn)則草案主要背景和意義

由于目前尚無(wú)專(zhuān)門(mén)的公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)社會(huì)福利的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致公共部門(mén)主體自行開(kāi)發(fā)或類(lèi)推其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的處理，導(dǎo)致在通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)不一致和不可比的現(xiàn)象，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者也無(wú)法獲取社會(huì)福利相關(guān)的信息并評(píng)價(jià)其性質(zhì)及其財(cái)務(wù)影響?！秶?guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)準(zhǔn)則——或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》（IPSASl9）對(duì)社會(huì)福利進(jìn)行了定義：社會(huì)福利是指政府為了追求社會(huì)政策目標(biāo)而提供的產(chǎn)品、服務(wù)和其他福利，但是并未明確社會(huì)福利核算相關(guān)要求。因此IPSASB認(rèn)為發(fā)展單獨(dú)的《社會(huì)福利》項(xiàng)目有助于實(shí)現(xiàn)公共部門(mén)主體財(cái)務(wù)報(bào)告的一致性和可比性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。

二、準(zhǔn)則草案的主要內(nèi)容

1.目標(biāo)

本草案準(zhǔn)則規(guī)定了社會(huì)福利確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的原則。本草案準(zhǔn)則的目標(biāo)旨在改進(jìn)報(bào)告主體在其財(cái)務(wù)報(bào)表中提供社會(huì)福利信息的相關(guān)性、如實(shí)列報(bào)和可比性。提供信息應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表和通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者評(píng)估：主體提供社會(huì)福利的性質(zhì)以及社會(huì)福利計(jì)劃運(yùn)行的主要特征；提供的社會(huì)福利對(duì)主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的影響。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，IPSASB確立了下列原則和要求：社會(huì)福利的確認(rèn)；社會(huì)福利的計(jì)量；財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的社會(huì)福利信息；確定應(yīng)披露何種信息以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠評(píng)估報(bào)告主體提供的社會(huì)福利的性質(zhì)和財(cái)務(wù)影響。

2.范圍

主體在應(yīng)計(jì)制下編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)運(yùn)用本準(zhǔn)則草案對(duì)社會(huì)福利進(jìn)行核算。本草案準(zhǔn)則適用于滿(mǎn)足社會(huì)福利定義的交易，本準(zhǔn)則草案不適應(yīng)于：《IPSAS29金融工具、確認(rèn)和計(jì)量》范圍的金融工具；《IPSAS39雇員福利》范圍的雇員福利；相關(guān)國(guó)際和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的保險(xiǎn)合同范圍內(nèi)的保險(xiǎn)合同；本草案準(zhǔn)則定義的普惠服務(wù)。

3.定義

本草案準(zhǔn)則明確了社會(huì)福利、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和普惠服務(wù)的定義。

社會(huì)福利是提供給滿(mǎn)足資格標(biāo)準(zhǔn)的特定個(gè)人或家庭；緩解社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；解決整個(gè)社會(huì)需要；非普惠服務(wù)。

社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)是與下列相關(guān)的事件或者情況：與特定個(gè)人/家庭性質(zhì)相關(guān)，如年齡、健康、貧困和就業(yè)狀況；對(duì)他們的資源提出額外的要求或者通過(guò)減少他們的收入，可能對(duì)個(gè)人或家庭的福利產(chǎn)生不利影響。

普惠服務(wù)是指政府主體為所有的個(gè)人或家庭提供的服務(wù)，資格標(biāo)準(zhǔn)（如果有的話(huà)）與社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。

4.保險(xiǎn)方法

（1）確認(rèn)和計(jì)量。社會(huì)福利滿(mǎn)足一定的標(biāo)準(zhǔn)，主體允許但不要求通過(guò)運(yùn)用或者類(lèi)推相關(guān)的國(guó)際或國(guó)家準(zhǔn)則處理保險(xiǎn)合同的要求，確認(rèn)和計(jì)量與社會(huì)福利計(jì)劃相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用。主體選擇不采用類(lèi)推相關(guān)國(guó)際或國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理保險(xiǎn)合同的要求，主體應(yīng)按照本草案準(zhǔn)則規(guī)定的義務(wù)事件法確認(rèn)和計(jì)量與社會(huì)福利相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用。主體在同時(shí)滿(mǎn)足下列情況下可以通過(guò)運(yùn)用或類(lèi)推國(guó)際或國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理保險(xiǎn)合同的要求，確認(rèn)和計(jì)量與社會(huì)福利計(jì)劃有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用：社會(huì)福利計(jì)劃打算完全由社會(huì)捐款提供資金；有證據(jù)表明，主體以與保險(xiǎn)合同發(fā)行人相同的方式管理該計(jì)劃，包括定期評(píng)估該計(jì)劃的財(cái)務(wù)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況。

（2）披露。主體在附注中披露的信息和在財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、凈資產(chǎn)/權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表中提供信息的目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用使用者評(píng)價(jià)社會(huì)福利對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響。主體通過(guò)運(yùn)用或類(lèi)推相關(guān)國(guó)際或國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理保險(xiǎn)合同的要求來(lái)確認(rèn)和計(jì)量與社會(huì)計(jì)劃相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，主體應(yīng)當(dāng)披露：確定保險(xiǎn)方式合適的依據(jù)；相關(guān)國(guó)際或國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理保險(xiǎn)合同要求的信息；本草案準(zhǔn)則要求的補(bǔ)充信息。補(bǔ)充信息具體應(yīng)當(dāng)披露下列信息：一是社會(huì)福利計(jì)劃特征的信息，具體包括：計(jì)劃提供的社會(huì)福利的性質(zhì)（如退休福利、失業(yè)福利和兒童福利），包含社會(huì)福利計(jì)劃的主要特征，該計(jì)劃立法框架的描述；領(lǐng)取社會(huì)福利必須滿(mǎn)足的主要資格標(biāo)準(zhǔn)的概述；如何獲取計(jì)劃補(bǔ)充信息的聲明。二是報(bào)告期間社會(huì)福利計(jì)劃做出的任何重大修訂的說(shuō)明，社會(huì)福利計(jì)劃的修訂包含但不限于：提供的社會(huì)福利水平的變化；資格標(biāo)準(zhǔn)的變化或社會(huì)福利計(jì)劃覆蓋的個(gè)人/家庭的變化。

5.義務(wù)事件法

（1）社會(huì)福利計(jì)劃負(fù)債的確認(rèn)。主體應(yīng)當(dāng)在以下時(shí)間確認(rèn)社會(huì)福利負(fù)債：主體對(duì)過(guò)去的事項(xiàng)承擔(dān)資源流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義務(wù)可以通過(guò)實(shí)現(xiàn)信息質(zhì)量特征并考慮通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)信息的約束方式進(jìn)行計(jì)量。

一是資源流出。負(fù)債應(yīng)包含因其清償導(dǎo)致資源流出主體，無(wú)資源流出主體就能清償?shù)牧x務(wù)不屬于負(fù)債。負(fù)債的計(jì)量可能存在不確定性。采用估計(jì)是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的必要組成部分。資源流出的不確定性不妨礙負(fù)債的確認(rèn)，除非不確定性的水平過(guò)高導(dǎo)致不滿(mǎn)足相關(guān)性和如實(shí)列報(bào)的信息質(zhì)量特征，不確定性水平不妨礙負(fù)債的確認(rèn)，但需要考慮何時(shí)對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。

二是過(guò)去事項(xiàng)。社會(huì)福利計(jì)劃產(chǎn)生負(fù)債的過(guò)去事項(xiàng)是受益人滿(mǎn)足下一福利所有的資格標(biāo)準(zhǔn)，包含生存（無(wú)論是在計(jì)劃條款中明確規(guī)定或隱含其中）。

（2）社會(huì)福利計(jì)劃費(fèi)用的確認(rèn)。主體應(yīng)在社會(huì)福利計(jì)劃確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債的同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。在所有資格標(biāo)準(zhǔn)滿(mǎn)足之前提供社會(huì)福利，主體不應(yīng)將社會(huì)福利計(jì)劃確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用，而是應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)付賬款，除非金額是不可收回時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。

（3）社會(huì)福利計(jì)劃負(fù)債的計(jì)量。

一是負(fù)債的初始計(jì)量。主體應(yīng)當(dāng)按履行負(fù)債所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量社會(huì)福利計(jì)劃負(fù)債。生存是社會(huì)福利計(jì)劃的資格標(biāo)準(zhǔn)，因此負(fù)債確認(rèn)的最大金額是主體履行負(fù)債所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將發(fā)生的成本，直至資格標(biāo)準(zhǔn)得到滿(mǎn)足的下一時(shí)點(diǎn)為止。主體對(duì)履行負(fù)債所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)所產(chǎn)生的成本的最佳估計(jì)應(yīng)考慮到隨后事件對(duì)福利水平的可能影響。當(dāng)與社會(huì)福利計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債預(yù)期不會(huì)在負(fù)債確認(rèn)報(bào)告當(dāng)期結(jié)束的12個(gè)月內(nèi)完全清償，負(fù)債應(yīng)當(dāng)采用本草案準(zhǔn)則規(guī)定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。

二是后續(xù)計(jì)量。社會(huì)福利負(fù)債應(yīng)當(dāng)在社會(huì)福利提供時(shí)予以減少。提供社會(huì)福利的成本和社會(huì)福利計(jì)劃負(fù)債的賬面金額之間的差額應(yīng)當(dāng)按照《IPsAs3會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)》確認(rèn)為盈余或赤字。如負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)，在每一報(bào)告期增加負(fù)債和利息費(fèi)用，直至負(fù)債清償，以反映折現(xiàn)的解除。應(yīng)當(dāng)在每個(gè)報(bào)告日對(duì)負(fù)債進(jìn)行復(fù)查，并予以調(diào)整，以反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)。

三是折現(xiàn)率。社會(huì)福利計(jì)劃負(fù)債折現(xiàn)率的使用應(yīng)當(dāng)反映貨幣時(shí)間價(jià)值。選擇反映貨幣時(shí)間價(jià)值的金融工具的幣種和期限應(yīng)當(dāng)與社會(huì)福利負(fù)債的幣種和估計(jì)期限一致。

（4）社會(huì)福利計(jì)劃費(fèi)用的計(jì)量。主體應(yīng)對(duì)社會(huì)福利計(jì)劃的費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量，其金額等于所計(jì)量的負(fù)債數(shù)額。主體在滿(mǎn)足所有資格標(biāo)準(zhǔn)之前提供社會(huì)福利，應(yīng)計(jì)量預(yù)付款項(xiàng)或者將主體提供社會(huì)福利發(fā)生的成本確認(rèn)費(fèi)用。

（5）披露。主體在附注中披露相關(guān)的信息以及財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、凈資產(chǎn)/權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表提供的信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)社會(huì)福利對(duì)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響。主體應(yīng)當(dāng)披露下列信息：社會(huì)福利性質(zhì)的解釋?zhuān)淮_認(rèn)和解釋社會(huì)福利計(jì)劃產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表的金額；量化和解釋社會(huì)福利計(jì)劃可能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量。

首先，社會(huì)福利計(jì)劃性質(zhì)。主體應(yīng)當(dāng)披露社會(huì)福利計(jì)劃性質(zhì)的信息：計(jì)劃提供的社會(huì)福利的性質(zhì)（例如退休福利、失業(yè)福利、兒童福利）；社會(huì)福利計(jì)劃的主要特征，例如計(jì)劃立法框架的描述，必須滿(mǎn)足主要資格標(biāo)準(zhǔn)才能領(lǐng)取社會(huì)福利的概述以及計(jì)劃補(bǔ)充信息如何獲取的聲明；計(jì)劃如何融資的描述，包含計(jì)劃融資是否通過(guò)預(yù)算撥款、來(lái)自其他公共部門(mén)主體的轉(zhuǎn)移支付或通過(guò)其他方式融資。如果一項(xiàng)計(jì)劃是通過(guò)社會(huì)捐贈(zèng)進(jìn)行融資（無(wú)論全部還是部分），主體應(yīng)當(dāng)提供：社會(huì)捐贈(zèng)和任何專(zhuān)用性資產(chǎn)的位置信息的交叉引用（在該主體的財(cái)務(wù)報(bào)表中包含這些信息）；關(guān)于在其他主體財(cái)務(wù)報(bào)表的社會(huì)捐贈(zèng)和任何專(zhuān)用性資產(chǎn)信息的可獲取性的聲明（可能是政府的合并報(bào)表）以及這些信息如何獲取的聲明。報(bào)告期社會(huì)福利計(jì)劃重要調(diào)整的描述以及這種調(diào)整對(duì)未來(lái)義務(wù)的預(yù)期影響，社會(huì)福利計(jì)劃調(diào)整包含但不限于：提供社會(huì)福利水平的變化；資格標(biāo)準(zhǔn)的變化，或者社會(huì)福利計(jì)劃涵蓋的個(gè)人/家庭的變化。

其次，財(cái)務(wù)報(bào)表金額的解釋。如關(guān)于社會(huì)福利的負(fù)債不打算在下一報(bào)告期末清償，主體應(yīng)當(dāng)披露用于確定負(fù)債現(xiàn)值的重要假設(shè)，包含折現(xiàn)率確定的基礎(chǔ)。主體應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表中確認(rèn)的總費(fèi)用，并提供每一社會(huì)福利計(jì)劃期初余額和期末余額的對(duì)賬單，如適用，則列明下列情況：報(bào)告期間確認(rèn)的負(fù)債和費(fèi)用，包含報(bào)告期間確認(rèn)的金額、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、利息費(fèi)用；預(yù)付賬款；報(bào)告期間清償?shù)呢?fù)債。

再次，可能產(chǎn)生于主體社會(huì)福利計(jì)劃的未來(lái)現(xiàn)金流量解釋。對(duì)每項(xiàng)社會(huì)福利計(jì)劃，主體應(yīng)當(dāng)披露：報(bào)告日期后緊接的五個(gè)報(bào)告期間每期因計(jì)劃產(chǎn)生的未折現(xiàn)現(xiàn)金流出的最佳估計(jì)數(shù)；主體做出預(yù)期現(xiàn)金出最佳估計(jì)數(shù)的主要假設(shè)。披露的金額包含報(bào)告日期后緊接的五個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告期間因社會(huì)福利計(jì)劃產(chǎn)生的所有預(yù)期現(xiàn)金流出，金額不限于當(dāng)前受益人有關(guān)的金額。

最后，主體財(cái)務(wù)長(zhǎng)期可持續(xù)性報(bào)告。鼓勵(lì)但不要求有社會(huì)福利的主體編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告提供主體財(cái)務(wù)長(zhǎng)期可持續(xù)性信息。推薦《實(shí)務(wù)指南1：主體財(cái)務(wù)長(zhǎng)期可持續(xù)性報(bào)告》為此類(lèi)報(bào)告的編制提供了指導(dǎo)。

此外本草案準(zhǔn)則還對(duì)采用保險(xiǎn)方法和義務(wù)事件法的過(guò)渡條款以及生效日期進(jìn)行進(jìn)行了規(guī)定。

三、準(zhǔn)則草案對(duì)我國(guó)的啟示

目前，我國(guó)已經(jīng)發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》，并將逐步形成較為完善的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)收入和費(fèi)用要素進(jìn)行了明確的定義，但是并未明確社會(huì)福利相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。

1.明確相關(guān)術(shù)語(yǔ)定義

政府部門(mén)活動(dòng)種類(lèi)繁雜，除了為社會(huì)公眾提供基本的民生行服務(wù)以外，還承擔(dān)著市場(chǎng)難以承擔(dān)的諸多社會(huì)職能，包含行政、國(guó)防、基礎(chǔ)研究、公共衛(wèi)生等等，活動(dòng)的多樣性對(duì)相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生不同的影響，因此應(yīng)對(duì)政府從事的主要職能活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，并明確相關(guān)術(shù)語(yǔ)定義。

2.建立我國(guó)社會(huì)福利相關(guān)準(zhǔn)則

財(cái)政部2017年10月發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行。從《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》可以看出，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的核算比較簡(jiǎn)單，無(wú)法真正獲取社會(huì)福利計(jì)劃項(xiàng)目對(duì)財(cái)政影響的信息。建議盡快出臺(tái)我國(guó)社會(huì)福利準(zhǔn)則，為利益相關(guān)者提供評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任履行情況和為政府進(jìn)行宏觀決策提供依據(jù)。

3.逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政管理的基石，是現(xiàn)代財(cái)政制度的重要組成內(nèi)容。構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系能夠?yàn)楦倪M(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供信息支持。社會(huì)福利需求日益呈現(xiàn)多樣性，其實(shí)現(xiàn)過(guò)程也日益復(fù)雜。在制定《社會(huì)福利》準(zhǔn)則規(guī)范時(shí)，既要考慮社會(huì)福利業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，又要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同，以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)社會(huì)福利項(xiàng)目的財(cái)務(wù)影響，方便進(jìn)行國(guó)際比較。

參考文獻(xiàn)

1.IPSASB.Exposure Draft 63.Social Benefits.http：//www.ifac.org/publieations-resources/exposure-draft-63-so—eial-benefits.

（責(zé)任編輯：劉海琳）